国际会计学企业会计准则外币折算

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1、企业会计准则第19号外币折算（以下简称“外币折算准则”）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。记账本位币，外币，外币交易，外币折算。本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。记账本位币的确定企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。This currency mainly affects the selling prices of go

2、ods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in this currency;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。This currency mainly affects the labor, materials and other costs for thegoods and services, and generally the goods and services are valuated and settled in

3、 this currency; and实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。The currency acquired in financing activities as well as the currencyutilized to preserve the money charged in the business operation.境外经营记账本位币的确定 境外经营有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是

4、当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。The overseas business operation refers to the enterprise overseassubsidiary companies, joint ventures, associated enterprises and branches.记账本位币的变更 外币交易的会计处理 一、折算汇率 外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率

5、的近似汇率。At the time of initial recognition of a foreign currency transaction,the amount in the foreign currency shall be translated into the amount in the functional currency at the spot exchange rate of the transaction date, or at an exchange rate which is determined through a systematic and reasonab

6、le method and is approximate to the spot exchange rate of the transaction date.二、交易日的会计处理采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算例1国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。207年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，

7、货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录如下：借：原材料429000 （50000*7.8+390000）应交税费应交增值税(进项税额)72930 贷：应付账款美元390000银行存款111930例2国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款156000 贷：实收资本156000三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

8、（一）货币性项目的处理 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。例3 国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元7.8元人民币。207年12月31的即期汇率为l美元7.9元人民币。208年1月31日收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元7.85元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：207年12月4日，借：应收账款624000 贷：主营业务收入 624000207年12月31日，借：应收账款800

9、0 贷：财务费用汇兑差额8000208年1月31日，借：银行存款628000 财务费用汇兑差额4000 贷：应收账款632000（二）非货币性项目的处理 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。1对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例4 甲公司以人民币为记账本位币。207年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供

10、货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。207年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：11月20日，购入H商品， 借：库存商品H156000贷：银行存款15600012月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，借：资产减值损失1560 贷：存货跌价准备1560200087.8195087.91560元

11、(人民币) 2对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目的，形成的汇兑差额，计入资本公积。例5国内甲公司的记账本位币为人民币。208年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元7.8元人民币，款项已付。208年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为l美元7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响

12、。208年12月5日，该公司对上述交易应作以下财务处理： 借：交易性金融资产117000贷：银行存款117000 在资产负债表日， 借：交易性金融资产35000贷：公允价值变动损益35000209年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为22000美元，按当日汇率为1美元7.4元人民币借：银行存款162800 贷：交易性金融资产152000投资收益10800借：公允价值变动损益 35000贷：投资收益 35000（三）货币兑换的折算 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率

13、变动产生的折算差额计入当期损益。例6 甲公司的记账本位币为人民币，207年6月18日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元7.8元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元7.85元人民币。甲公司当日应作会计分录为：借：银行存款(美元)39000 财务费用汇兑差额250 贷：银行存款(人民币)39250第四节 外币财务报表的折算 一、境外经营财务报表的折算 如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本

14、位币反映。（一）境外经营财务报表的折算 （二）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理 （不讲）（一）境外经营财务报表的折算 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3产生的外币财务报表折算差额，在

15、编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。例7 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。207年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：207年12月31日的即期汇率为1美

16、元8元人民币，207年的平均汇率为1美元8.2元人民币，实收资本为125000美元，发生日的即期汇率为1美元8.3元人民币，206年12月31日的即期汇率为1美元8.25元人民币，累计盈余公积为11000美元，折算为人民币90300元，累计未分配利润为20000美元，折算为人民币166000元，乙公司在年末提取盈余公积6000美元。乙公司相关的利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表71、表72、表73所表示。表71利润表乙公司(207年度)单位：元项目本年累计数(美元)汇率折算为人民币金额一、营业收入105000减：营业成本40000 营业税金及附加6000 销售费用8000 管理

17、费用12000 财务费用10000二、营业利润29000加：营业外收入5000减：营业外支出4000三、利润总额30000减：所得税费用10000四、净利润20000五、每股收益-六、其他综合收益七、综合收益总额表72资产负债表编制单位：乙公司(207年12月31日)单位：元资产期末数(美元)汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数(美元)汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金20000短期借款10000交易性金融资产10000应付票据2000应收票据8000应付账款15000应收账款22000应付职工薪酬12000存货40000应交税费3000流动资产合计100000流动负债合计4

18、2000非流动资产：非流动负债：固定资产120000长期借款12000无形资产30000长期应付款20000非流动资产合计150000非流动负债合计32000所有者权益：实收资本125000盈余公积17000未分配利润34000外币报表折算差额所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计表73所有者权益变动表编制单位：乙公司(207年度)单位：元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计(人民币)美元汇率人民币美元汇率人民币美元人民币一、本年年初余额二、本年增减变动金额(一)净利润(二)其他综合收益其中：外币报表折算差额(三)利润分配1.提取盈余公积三、本年年末余额答案：表71

19、利润表乙公司(207年度)单位：元项目本年累计数(美元)汇率折算为人民币金额一、营业收入1050008.2861000减：营业成本400008.2328000 营业税金及附加60008.249200 销售费用80008.265600 管理费用120008.298400 财务费用100008.282000二、营业利润29000237800加：营业外收入50008.241000减：营业外支出40008.232800三、利润总额30000246000减：所得税费用100008.282000四、净利润20000164000五、每股收益-六、其他综合收益0-49800七、综合收益总额20000-1142

20、00表72资产负债表编制单位：乙公司(207年12月31日)单位：元资产期末数(美元)汇率折算为人民币金额负债和股东权益期末数(美元)汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金200008160000短期借款10000880000交易性金融资产10000880000应付票据2000816000应收票据8000864000应付账款150008120000应收账款220008176000应付职工薪酬12000896000存货400008320000应交税费3000824000流动资产合计100000800000流动负债合计42000336000非流动资产：非流动负债：固定资产12000089

21、60000长期借款12000896000无形资产300008240000长期应付款200008160000非流动资产合计1500001200000非流动负债合计32000256000所有者权益：实收资本1250008.31037500盈余公积17000139500未分配利润34000280800外币报表折算差额0-49800所有者权益合计1760001408000资产总计2500002000000负债和所有者权益总计2500002000000表73所有者权益变动表编制单位：乙公司(207年度)单位：元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计(人民币)美元汇率人民币美元汇率人

22、民币美元人民币一、本年年初余额1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增减变动金额(一)净利润20000164000164000(二)其他综合收益其中：外币报表折算差额-49800-49800(三)利润分配1.提取盈余公积60008.249200-6000-49200三、本年年末余额1250008.310375001700013950034000280800-498001408000外币交易 练习题：1甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。5月2日家公司销售给B公司商品一批，价款500万美元，款项未收到，假设不考虑

23、相关税费。6月10日上述款项收回，存入银行人民币户。5月2日，1$=7.5￥；5月31日，1$=7.55￥；6月10日，1$=7.8￥，当日银行买入价为1$=7.76￥，卖出价为1$=7.84￥；6月30日，1$=7.9￥；1）5月份甲公司因该笔外币销售业务产生的汇兑损益为？人民币元。2）6月份甲公司因该笔外币销售业务产生的汇兑损益为？人民币元。2甲中外合资企业注册资本为500万美元，合同约定分两次投入，约定第一次投入汇率1：8.0，约定第二次投入汇率1：8.1。中外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和200万美元。2010.1.13.13.3112.31日美元对人民币的

24、汇率分别为1：7.201:7.251:7.241:7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用加以发生日的即期汇率折算。则，该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为多少？3L公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。2010年4月-6月有关外币业务或事项如下：1）2010.4.3日以每股8英镑的价格购入A公司20000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50人民币元，将该资产划分为可供出售金融资产，款项已支付。2010.6.30该资产市价为8.5英镑。2）2010.5.20公司以人民币购入5000港币，当日港币买入价1:0.9，卖出价1:1.2，中间价1:1.05。该笔港币购入后至2010.6.30未使用。之前也没有该币种余额。3）2010.5.1从国外购入国内市场尚无的原材料A，每吨价格1000英镑，共2000吨，当日市场汇率为1:15.90。2010.6.30，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑，假定不考虑相关销售税费。2010.6.30市场汇率为英镑1:16.00人民币元，1港元=1.25人民币元。则：a. 公司本期该可供出售金融资产汇率变动影响什么会计科目，影响金额为？人民币元。b. 该笔港币发生的汇兑损益对第二季度当期损益的影响金额为？人民币元。C公司本期原材料的可变现净值为？资产减值损失为？