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1、超期没收包装物押金的流转税处置纳税人销售货物向对方收取包装物押金，目的是促使购货方及早 退回包装物，以便周转利用。依照税法规定，纳税人为销售应税货物 而收取的包装物押金，凡单独记账核算，时刻在1年之内且未过时的, 不用并入销售额征税；但对因超期未收回包装物再也不退还的押金， 应按所包装货物的适用税率计算增值税和消费税。关于超期未退回包装物的押金的处置，涉及到不同的经营方式。具体 来看，出租、出借包装物收取押金，包装物作价销售并另收押金，酒 类产品等特殊包装物押金在超期后被没收时的账务处置情形各不相 同。一、出租、出借包装物超期未收回而没收的押金企业销售商品并出租、出借包装物，同时收取必然的押金
2、。依照会计 制度规定，包装物押金应通过“其他应付款”科目核算。企业收取押 金时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款一一押 金”科目，退回押金时作相反会计分录。因超期未收回包装物并没收的押金，视同包装物租金收入处置，应计 入“其他业务收入”。借记“其他应付款一一押金”科目，贷记“其他 业务收入”科目。这部份没收的押金收入应交的增值税、消费税，应 相应计入其他业务支出，借记“其他业务支出科目，贷记“应交税 金一一应交增值税（销项税额）”、“应交税金一一应交消费税”科目。例1:某化工厂本月初销售化妆品一批，向购货方开具增值税专用 发票，取得销售金额10000元、增值税额1700元，同
3、时还收到出租、 出借包装物押金收入3510元存入银行，已向对方开具了收款收据。购 销合同规定，出租、出借的包装物必需在20日内退回，不然没收押金。 到本月下旬，出租、出借期限已过，没收其押金收入。（化妆品的消费 税税率为30%）该化工厂的会计处置如下：（1）销售化妆品收到销售金额、销项税额和押金时：借：银行存款15210贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）1700其他应付款押金3510（2）计算应纳消费税时：借：主营业务税金及附加3000贷：应交税金应交消费税3000（3）超期没收包装物押金时：将押金收入全数转入“其他业务收入”科目：借：其他应付款押金3510贷：其他业务收
4、入3510将增值税与消费税额计入“其他业务支出”科目：计算超期没收押金收入的增值税和消费税：因没收的押金是含税金额，计算增值税时，应将其换算为不含税的金 额作为销售金额，征收增值税。押金不含税金额=3510+ （1+17%） =3000 （元）没收押金应缴纳的增值税销项税额= 3000X17%=510 （元）应纳消费税税额=3000X30%=3000 （元）借：其他业务支出1410贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）510应交税金应交消费税900二、包装物作价随产品销售，超期未收回而没收的押金包装物已作价随产品销售，但销货方为促使购货方将包装物退还而得 以重用，在包装物作价销售时另外收取押金
5、。超期未退还包装物而没 收的押金，按规定要缴纳增值税和消费税，并将冲减后的差额计入“营 业外收入”。企业收取押金时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷 记：“其他应付款”科目；因超期未收回包装物而没收押金时，没收的 押金收入应缴纳的增值税、消费税，应先在“其他应付款”科目中冲 抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金一一应交增值税（销 项税额）”、“应交税金一一应交消费税”科目。冲减后的净额从“其他 应付款”科目转入“营业外收入”科目。例2:某化工厂销售护肤护发产品一批，包装物作价随产品销售，取 得产品和包装物销售额合计20000元、增值税3400元，向购货方开具 增值税专用发票。另外，为
6、了促使购货方将包装物退还重用，向购货 方收取包装物押金1170元，并开具收款收据，货款和押金都已收存银 行。按购销合同规定，包装物在20天内必需退还，不然没收其押金。 到本期末，20天期限己过，没收其押金收入。（护肤护发品消费税税率为8%）该化工厂的会计处置如下：（1）销货方销售货物收到销售金额、销项税额和押金时：借：银行存款24570贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）3400其他应付款押金1170（2）计算应纳消费税时：借:主营业务税金及附加1600贷：应交税金应交消费税1600（3）超期没收包装物押金时：计算应交的增值税与消费税：没收押金的不含税金额：1170+ （1
7、 + 17%） =1000 （元）没收押金应缴纳的增值税销项税额=1000义17% = 170 （元）应纳消费税额= 1000X8%=80 （元）借：其他应付款一一押金250贷：应交税金一一应交增值税（销项税额）170应交税金应交消费税80（4）将扣除增值税与消费税后的押金余额转入营业外收入:借：其他应付款一一押金920贷：营业外收入920三、酒类产品包装物押金的核算（一）销售除啤酒、黄酒外的酒类产品收取的包装物押金依照我国税法规定，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒之外的其 他酒类产品而收取的包装物押金，不管押金是不是返还及会计上如何 核算，均需并入当期产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收
8、增值 税与消费税，并将应缴纳的增值税和消费税计入“营业费用”科目核 算。例3：某酒厂为增值税一半纳税人，该厂今年度3月份销售白酒一 批，取得包装物押金5850元存入银行，并向购货方开具了收款收据。（该批白酒适用的消费税税率为25 % ）（1）取得押金时：借：银行存款5850贷：其他应付款一一押金5850（2）计算应纳的增值税与消费税：应纳包装物押金的增值税税额= 5850+ （1 + 17%） X 17%=850 （元） 应纳包装物押金的消费税税额= 5850+ （1 + 17%） X25% = 1250（元）借：营业费用2100贷：应交税金应交增值税（销项税额）850应交税金应交消费税125
9、0（3）如购货方按期归还包装物，该酒厂退还包装物押金时作相反的会 计处置；如购货方超期未归还包装物，该酒厂将包装物押金没收，并将其转入“营业外收入”账户: 借：其他应付款押金5850贷：营业外收入5850（二）销售啤酒、黄酒的包装物押金依照我国消费税暂行条例和实施细那么规定：实行从价定率方法计算 应纳消费税的应税消费品连同包装物销售的，应并入应税消费品中征 收消费税。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定 率方法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行 从量定额方法征收消费税的啤酒和黄酒产品。酒类产品生产企业销售 啤酒、黄酒时收取的包装物押金，不管是不是超期都不用缴纳
10、消费税, 只是在超期后或超过一年期限时缴纳包装物押金的增值税。从另外一个角度来看，尽管对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金不征 收消费税，但并非对消费税没有阻碍。其包装物押金的收取阻碍了销 售该酒类产品的消费税的计算，这种阻碍要紧体此刻对啤酒的定额税 率的选择上。我国的消费税暂行条例规定：啤酒采纳从量定额的征税 方法，每吨啤酒出厂价钱在3000元（含3000元，不含增值税）以上 的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价钱在3000元以下的，单 位税额220元/吨；娱乐业、商业、饮食业自制啤酒，单位税额250/ 吨。税法进一步规定，每吨啤酒的出厂价钱包括包装物和包装物押金, 而且其包装物押金视为含
11、税金额，应先换算成不含税金额，再确信其 销售啤酒应缴纳消费税的单位税额。例4：某酒厂为增值税一样纳税人，6月销售啤酒10吨，每吨不含 税出厂价钱为2900元。该酒厂对购买方收取包装物押金117元/吨， 合同规定3个月为归还包装物回还押金的期限。该酒厂的会计处置如 下：（1）销售啤酒收到销售金额、销项税额和押金时：借:银行存款35100贷：主营业务收入29000应交税金应交增值税（销项税额）4930其他应付款押金1170（2）计算酒厂销售啤酒应缴纳的消费税2900 + 1004- （1 + 17%）=（元）>3000（元）因此，该酒厂适用的消费税单位税额为250元/吨。酒厂销售啤酒应纳消费税额=250 X 10 = 2500 （元）借：主营业务税金及附加2500贷：应交税金应交消费税2500（3）三个月后，购货方超期未归还包装物，该酒厂对其没收的押金收 入计征增值税，且不必针对包装物押金缴纳消费税：没收押金的不含税金额：11704- （1+17%） =1000（元）没收押金应缴纳的增值税销项税额=1000X17% = 170 （元）借：其他应付款一一押金170贷：应交税金应交增值税（销项税额）170
超期没收包装物押金的流转税处置
