无形资产及其他资产.ppt

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1、河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6无形资产及无形资产及其他长期资产其他长期资产8中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理。法；掌握无形资产减值的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 重点重点 无

2、形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。 难点难点 无形资产减值的计算与确定。无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点教学重点与难点 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产 企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则 IAS38无形资产无形资产 IFRS3企业合并企业合并 案例导入：案例导入：一字万金一字万金隆平高

3、科的无形资产隆平高科的无形资产 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998000998）是）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。 该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著该公司的特别之

4、处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费平先生支付姓名权使用费580万元。万元。 袁隆平是中国工程院院士、袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父世界杂交水稻之父”，以，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这

5、个泱泱大国大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆袁隆平平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达达1008.9亿元。亿元。 第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产无形资产（Intangible AssetsIntangible Assets） ，是指企业拥有或控制，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 6 无形资产及其他长期资产无形资产

6、及其他长期资产无形资产具有如下基本特征：1 1没有实物形态。没有实物形态。2 2属于非货币性长期资产。无形资产属于属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且不是流动资产，是无非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。形资产的又一特征。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 3 3具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：符合无形资产定义中的可辨认性标准：可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用

7、于出售、转移、授予许可、租合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 由于无形资产准则（由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。4 4能够给企业带来收益具有较大的不确定能够给企业带来收益具有较大的不确定性。性。2007年，美 商 可 口 可 乐 以

8、 近 700 亿 美 元 再 度 蝉 联 最有价值的品牌， 微 软 以 640 亿 美 元 居 第 二， 芬 兰 手 机 诺 基 亚 排 第 六。无形资产的内容无形资产的内容专利权：指国家专利主管机关依法授予发明创造专专利权：指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权（专有权利，包括发明专利权（2020年）、年）、 实用新型实用新型专利权（专利权（1010年）和外观设计专利权（年）和外观设计专利权（1010年），均年），均自申请日起计算。自申请日起计算。非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所

9、知、非专利技术：也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营过程中已采用、不享有法律保护的、在生产经营过程中已采用、不享有法律保护的、可以带来经济利益的各种技术和诀窍。可以带来经济利益的各种技术和诀窍。商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。商标权：用来辩认特定的商品或劳务的标记。（1010年，可展期）具有独占使用权和禁止年，可展期）具有独占使用权和禁止权。权。著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学著作权：也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品享有的某些特殊权利。包括作品署名和艺术作品享有的某些特殊权利。包括作品署名权、发表权、修改权、和保护作品完整权，还包权、发表权、修改权、和保

10、护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权等。保护期为作者终括复制权、发行权、出租权等。保护期为作者终生及其死亡后生及其死亡后5050年，截止于作者死亡后第年，截止于作者死亡后第5050年的年的1212月月3131日，如果是合作作品，截止于最后死亡的日，如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第作者死亡后第5050年的年的1212月月3131日。日。特许权：特许权： 也称经营特许权、专营权，是指企业在某一也称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或地区经营或销售某种特定商品的权利销售某种特定商品的权利或是或是一一家企业接受另一家企业使用商标、商号、技家企业接受另一家企业使用商标、商号、技

11、术秘密术秘密等的权利。等的权利。多为政府授权：如烟多为政府授权：如烟草专卖权、水、电、草专卖权、水、电、邮电通讯等专营权邮电通讯等专营权企业间签订合同，有期限企业间签订合同，有期限或无期限地使用如：连锁或无期限地使用如：连锁店分店使用总店的名称店分店使用总店的名称土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地享有开发、利用、经营的权利。 其取得方式有行其取得方式有行政划拨取得、外购取得、投资者投入等。政划拨取得、外购取得、投资者投入等。在对土地使用权确认时应注意：在对土地使用权确认时应注意：（1）土地使用权用于自

12、行开发建造厂房等地上建筑物时，）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。物分别进行摊销和提取折旧。 （2）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：）下列情况土地使用权应包含在建筑物成本中：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物

13、成本。因为应完整确定房屋的造价，计的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。算损益。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。产处理。（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。值转为投资性房地产。归纳土

14、地使用权：归纳土地使用权：1 1、单独作为固定资产入账的土地、单独作为固定资产入账的土地2 2、无形资产、无形资产3 3、用于出租或资本增值的，计入投资性房地产、用于出租或资本增值的，计入投资性房地产4 4、房地产开发企业取得的土地使用权计入开发、房地产开发企业取得的土地使用权计入开发成本成本。 一、无形资产的确认条件一、无形资产的确认条件 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题： 作为

15、投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等第二节第二节 无形资产的确认与初始计量无形资产的确认与初始计量账户设置账户设置 1、无形资产（资产类）、无形资产（资产类） 2、累计摊销、累计摊销 3、无形资产减值准备、无形资产减值准备 4、研发支出（成本类）、研发支出（成本类）取得的无形资产取得的无形资产结转的无形资产结转的无形资产减值准备减值准备余额：无形资产余额：无形资产成本成本计提的无形资产计提的无形资产摊销摊销转出的无形资产转出的无形资产余额：无形资产余额：无形资产的累计摊销的累

16、计摊销计提的无形资产计提的无形资产减值准备减值准备转出的无形资产转出的无形资产累计摊销累计摊销余额：未转销无余额：未转销无形资产减值准备形资产减值准备结转的研发支结转的研发支出出发生的研发支出发生的研发支出尚未结转数尚未结转数二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用

17、途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1为引入新产品进行为引入新产品进行宣传宣传发生的广告费、管理费用及其他发生的广告费、管理费用及其他间接费用；间接费用；2无形资产已经达到预定用途无形资产已经达到预定用途以后以后发生的费用。发生的费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值现值为基为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除

18、按照本书除按照本书“借款费用借款费用”的有关规定应予资本化的以外，的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。益。 借：无形资产借：无形资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 在实质上具有融资性质的延期支付在实质上具有融资性质的延期支付（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。 （三）自行开发无形资产）自行开发无形资产

19、 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。于前期已经费用化的支出不再调整。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探研究阶段是探索性的，为

20、进一步开发活动进行资料及相关方索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。于发生时计入当期损益（管理费用）。研究阶段研究阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实他知识应用于某项计划或设计，以生

21、产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段开发阶段 开发阶段的特点：开发阶段的特点： 具有针对性、形成成果的可能性比较大；具有针对性、形成成果的可能性比较大； 研究阶段与开发阶段区别：研究阶段与开发阶段区别： 研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段目标不同目标不同不具体、不具有针对性不具体、不具有针对性具体产品、工艺等具体产品、工艺等对象不同对象

22、不同很难具体化到特定项目上很难具体化到特定项目上 形成对象化成果形成对象化成果风险不同风险不同成功概率很难判断，较低成功概率很难判断，较低 成功率高，风险小成功率高，风险小结果不同结果不同研究报告等基础性成果研究报告等基础性成果具体的新技术、产品具体的新技术、产品等等开发阶段有关支出资本化的条件开发阶段有关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。行性。2.2

23、.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.3.无形资产产生经济利益的方式。无形资产产生经济利益的方式。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益作为管理费用，全部计入当期损益内部开发的无形资产的

24、计量内部开发的无形资产的计量p 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。运作的所有必要支出构成。p 内部开发无形资产的成本仅包括在内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。已经费用化计入

25、当期损益的支出不再进行调整。企业自行开发无形资产发生的研发支出企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的） 研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的 ） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额）科目的余额） 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化

26、支出”科目归集的费用化支出金额科目归集的费用化支出金额转入管理费用转入管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 账务处理图示账务处理图示 例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费40004000万元、人工工资万元、人工工资10001000万元，以及其他万元，以及其他费用费用30003000万元，总计万元，总计80008000万元，其中，符合资本化条件的支万元，其中，符合资本化条件的支出为出为50005000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。万元，期末，该

27、专利技术已经达到预定用途。借：研发支出借：研发支出 资本化支出资本化支出 5000 费用化支出费用化支出 3000 贷：原材料贷：原材料 4000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 银行存款银行存款 3000 期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 3000 无形资产无形资产 5000 贷：研发支出贷：研发支出 资本化支出资本化支出 5000 费用化支出费用化支出 3000第三节 无形资产的后续计量无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销和累计减值损失后的余额计量。应以成本减去累计摊销和累计减值损失后的余

28、额计量。（一）估计无形资产的使用（一）估计无形资产的使用寿命寿命p企业应当于取得无形资企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计使用寿命的产量等类似计量单位数量；量单位数量；p无法预见无形资产为企无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定应当视为使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。企业持有的无形资产，通常来企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定源于合同性权利

29、或是其他法定权利，而且合同规定或法律规权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。定有明确的使用年限。合同或法律没有规定使用寿命合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。 无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿源

30、自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限按预计使用期限确认其使用寿命。确认其使用寿命。3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续且此延续不需付出重大成本不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部时，续约期应作为使用寿命的一部分。分。4.没有明确的合同或法定期限的，应合

31、理推定。当合理推没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，可以不摊销。摊销。无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。方法。企业应当在每个会计期间对使用寿企业应当在每个会计期间对使用寿

32、命不确定的无形资产的使用寿命进命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定用寿命有限的无形资产的有关规定处理。处理。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价

33、值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理借：管理费用（其他业务成本、制造费用）借：管理费用（其他业务成本、制造费用） 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复

34、核。使用寿命进行复核。无形资产的后续计量无形资产的后续计量 注意：注意： 使用寿命有限的无形资产摊销、计提使用寿命有限的无形资产摊销、计提减值准备减值准备 使用寿命不确定的无形资产不摊销、使用寿命不确定的无形资产不摊销、计提减值准备计提减值准备某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款300000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 借：管理费用借：管理费用 3000

35、0（30000010） 贷：累计摊销贷：累计摊销 30000资产类型固定资产无形资产折旧（摊销）范围除土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产外使用寿命有限的无形资产应折旧（摊销）总额原值-预计净残值-减值准备相同，但净残值一般为零折旧（摊销）方法直线法或加速折旧法相同，但多为直线法期限预计使用年限（从取得次月起）其使用寿命和合同性权力或其他法定权利较短者，预计使用年限起设置账户累计折旧累计摊销核算制造费用（管理费用、销售费用）制造费用（管理费用、其他业务成本无形资产的处置无形资产的处置出售出售企业出售无形资产，应当将取得的价企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入款与该无

36、形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支当期损益（营业外收入或营业外支出）。出）。出租出租取得的收入通过取得的收入通过“其他业务收入其他业务收入”科科目核算，发生的支出通过目核算，发生的支出通过“其他业务其他业务成本成本”科目核算。科目核算。报废报废无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8080万元，万元，应交的营

37、业税为应交的营业税为4 4万元。该非专利技术的账面余额为万元。该非专利技术的账面余额为7070万万元，累计摊销额为元，累计摊销额为3535万元，已计提的减值准备为万元，已计提的减值准备为2020万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 80 累计摊销累计摊销 35 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 贷：无形资产贷：无形资产 70 应交税费应交税费 4 营业外收入营业外收入 61 2007年年1月月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司有限公司,每年获取租金收入每年获取租金收入500 000元。该专利权的账面元。该专利权的账面价值为价值为1

38、 200 000元，剩余摊销年限为元，剩余摊销年限为5年。年。 （1）收取租金）收取租金借：银行存款借：银行存款 500 000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500 000 （2）摊销无形资产成本）摊销无形资产成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 240 000贷：累计摊销贷：累计摊销 240 000 无形资产账面价值（即无形资产成本无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。累计摊销已提减值准备）转作当期损益。 例题例题 某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000元，已摊销金额元，已摊销金额60000元，已提减值元，已提减值10000元，当期作报废处理

39、。元，当期作报废处理。损失损失100000 600001000030000元元 账务处理：账务处理： 借：营业外支出借：营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 30000 累计摊销累计摊销 60000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 100000无形资产报废无形资产报废 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无形资产减值无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什

40、么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额账面价值：金额账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者间的差额）（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回 其他资产是指除金融资产

41、、存货，长期股权投资、其他资产是指除金融资产、存货，长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的资产，如长期待摊固定资产、无形资产等资产以外的资产，如长期待摊费用等。费用等。定义定义发生发生借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等摊销摊销借：借： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用第二节第二节其他资产其他资产二、其他非流动资产二、其他非流动资产 其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包括特种储备物资、

42、银行冻结物资和诉讼中要包括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产等。的财产等。 特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行核算。账户进行核算。 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产甲股份有限公司甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务有关的资料如年无形资产业务有关的资料如下：下： （1）

43、2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一项无形万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。年。 （2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为 142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回金额为日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不

44、 变。变。 （4）2013年年4月月1日，将该无形资产对外出售，取得价款日，将该无形资产对外出售，取得价款 130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。要求：编制无形资产业务的相关会计分录。 （1）2007年年12月月1日日购入无形资产购入无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 借：管理费用借：管理费用 25 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 25 000 （2）2008年年2011年，每年摊销无形资产的价值年，每年摊销无形资产的价值借：管理费用借：管理费用 30

45、0 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 300 000 （3）2011年年12月月31日，判断无形资产是否发生了减值日，判断无形资产是否发生了减值2011年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值=300300/101/12300/104177.5万万 无形资产可收回金额为无形资产可收回金额为1 420 000元元 无形资产减值无形资产减值1 775 0001 420 000355 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 355 000 （4）2012年年12月月31日日2012年无形资产的摊销额年无形资产的摊销额 1

46、42 /（12511）1224万万 借：管理费用借：管理费用 240 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 240 000 2012年年12月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值14224118万万 2012年年12月月31日，无形资产的可收回金额为日，无形资产的可收回金额为1 298 000元元 无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （5）2013年年3月月31日，摊销无形资产日，摊销无形资产2013年年1月至月至3月，该无形资产的摊销额月，该无形资产的摊销额 24/1236万万 借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：累

47、计摊销贷：累计摊销 60 000 2013年年3月月31日该无形资产的账面价值日该无形资产的账面价值 1186112万万 （6）2013年年4月月1日，出售无形资产日，出售无形资产借：银行存款借：银行存款 1 300 000 累计摊销累计摊销 1 525 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 355 000 贷：无形资产贷：无形资产 3 000 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 180 000 案例分析：案例分析：注册会计师张刚检查新兴公司注册会计师张刚检查新兴公司2009年度会计报表年度会计报表时，了解到该公司时，了解到该公司2009年年3月月1日购买某项

48、专有技术，日购买某项专有技术，支付价款支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为资产的有效使用年限为10年。年。2009年年12月月31日，日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。 未发现新兴公司进行账务处理。未发现新兴公司进行账务处理。问题：这样的会计核算正确吗？应如何进行？问题：这样的会计核算正确吗？应如何进行？ 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形提请新兴公司在规定预计使用年限内

49、平均摊销该项无形资产：资产： 当年应摊销额当年应摊销额=（24010）1210=20（万元）（万元） 会计处理为：会计处理为： 借：管理费用借：管理费用 200000 贷：累计摊销贷：累计摊销 200000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：万元，为此，应进行如下会计处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 500000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 500000