第七章固定资产

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1、第七章 固定资产第一部分： 本章学习目标及课时安排了解固定资产的概念、特征及确认条件，掌握从不同来源渠道所取得的固定资产的入账价值及其账务处理，同时还要掌握固定资产折旧的四种计算方法、不同形式下的固定资产后续支出和固定资产处置的账务处理。本章计划课时：讲授6学时 第二部分：本章教学重点与难点本章的重点是固定资产的特征、固定资产取得的核算、固定资产的折旧范围及方法、固定资产处置的账务处理。本章的难点是自行建造固定资产的核算、固定资产的后续计量和减值处理。第三部分：本章教学内容 第一节 固定资产概述一、固定资产的定义及特征（一）定义 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务

2、、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度(二）特征：1.为使用而持有；2.使用时间较长；3.在长期使用中保持实物形态；4.使用寿命有限；5.单位价值较高（三）企业自定固定资产目录，不得随意变更与流动资产比较强调持有目的二、分类1.按经济用途分：生产用与非生产用2.按资产使用情况分：使用中、未使用、不需用 3.按固定资产的所有权分：自有和租入举例与提问：租入分为融资租入和经营租入，类似于贷款买房和租住房屋。复习融资租入设备如何处理？体现了什么会计信息质量要求？4、按经济用途和使用情况综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、土地和融资租入三、固定资产的计价1.原始价值(在固定资

3、产账户核算) 2.净值(反映新旧程度、实际占用资金的数额）原值-累计折旧提问：累计折旧账户的性质。因为体现了固定资产的减少，因此折旧增加在“累计折旧”账户的贷方。第二节 固定资产的取得一、购入固定资产（一）购入不需安装的固定资产（139页）账户设置：固定资产 固定资产的价值构成（包括买价、运杂费等）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）购入需要安装的固定资产（140页）账户设置：在建工程固定资产的价值构成（包括买价、运杂费、 安装费等）分3步：第一步：采购固定资产借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第二步：安装实质重于形式（经济实质与法律形式）报表中

4、固定资产以净值反映增值税从生产型改为消费型固定资产与在建工程的区别工程物资账户结构借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等第三步：完工借：固定资产贷：在建工程二、自行建造固定资产1.自营工程固定资产的价值构成（包括买价、运杂费、安装费、投入材料费、人工费等）第一步：采购过程借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第二步：建造过程借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬库存商品等第三步：完工2.出包工程三、投入者投入固定资产价值经过评估，实收资本账户第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧的性质（一）含义固定资产在使用过程中由于损耗而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。企业应在

5、固定资产的有效使用年限内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，计入各期的产品成本和期间费用中。（二） 应计折旧额是指固定资产的原始价值扣除其预计净残值后的余额。（三）计提折旧目的注意：如果耗用原材料，原材料的进项税要转出，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出），因为不会再生产产品无法实现增值；如果耗用库存商品，视同销售，贷记应交税费应交增值税（销项税额）折旧的原因，本来会计中没有折旧，后来发现需要更新时没有重置资金配比与重置（与收入配比，同时积累资金，为了重置资产）二、影响折旧计算的因素及折旧范围（一）影响折旧计算的因素1.原始价值 2.预计净残值=预计残值收入-预计清理费3.预计使用寿命

6、：预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗应提折旧额=原始价值-预计净残值(二)固定资产折旧范围下列情况不提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，转入在建工程当月增加的固定资产，当月不提 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。融资租赁租出的固定资产、经营租赁租入的固定资产讲解：即使没有用的固定资产由于科技进步和自然因素，也会磨损，因此也要折旧。但这部分折旧应该计入哪里呢？是否计入产品成本呢？强调：在建工程不需折旧。为什么有的企业报表中显示在建工程总是不完工呢？三、固定资产

7、折旧方法解释折旧方法的作用，解决的主要问题是应提折旧总额采用什么方法转到各期营业成本或费用中去。（按月计算）应考虑：1.预计生产能力或实物产量2.预计有形损耗和无形损耗 使用年限法直线折旧法 工作量法（一般用于交通运输工具等） 双倍余额递减法加速折旧法 年数总和法提问：一经选用不得随意变更，体现了什么质量要求？使用寿命强调无形损坏，科技进步折旧按月计算土地为什么会成为固定资产？历史遗留问题企业只能获得使用权，属于无形资产（一）使用年限法1.含义2.计算公式及应用年折旧额=3.评价 优点简便易行 缺点只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡（二）工作量法固定资产原价*（1预计净

8、残值率）预计总工作量1.含义2.计算公式及应用该项固定资产本月实际工作量单位工作量折旧额某项固定资产月折旧额 =3.评价优点简单实用缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素（三）双倍余额递减法 1.第一年的折旧额是以双倍的直线折旧率乘以固定资产的原价计算的，固定资产的净残值并不从固定资产价值中抵减；2.折旧额是按年递减的，年内各月的折旧额是平均计算的；3.采用双倍余额递减法时，只要该项固定资产仍然使用，其账面净值就不可能被冲销完毕，因此为了简化核算，也可在折旧的最后两年，将固定资产的账面折余价值扣除净残值后的余额平均分摊（四）年数总和法使用年限法中折旧率的分类开始不考虑残值，最后2年采用平均年限法时才

9、考虑 尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 年折旧率/12（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧额选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧使企业得到的财务利益：推迟缴税提问：1 为什么推迟缴税？ 2双倍余额递减法与年数总和法的不同（是否考虑残值、折旧率是否变化）四、固定资产折旧的账务处理借：制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧 第四节 固定资产的后续支出与减值一、固定资产的后续支出（一）定义固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。（二）会计处理 费用化：支出不符合固定资产确认条件 资本化

10、：支出符合固定资产确认条件（三）具体会计处理1.费用化的支出（固定资产的大修理费用和日常修理费用）借：管理费用 贷：银行存款2.资本化的后续支出（固定资产改、扩建等）加速折旧法每年折旧金额不同，但每个月相同，按月计提折旧打破会计期间无论什么折旧方法，应计折旧额一样，因此，利润一样，交的税总金额也一样。但早期折旧多时，利润少，缴税少推迟缴税，节约资金改扩建过程还用计提折旧吗？（1）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（2）发生支出借：在建工程 贷：银行存款等（3）完工借：固定资产 贷：在建工程二、固定资产减值（一）含义资产可回收金额低于账面价值资产

11、存在减值迹象的，应当估计其可收回金额（二）可收回金额的估计以下两者之间较高者：资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值（三）资产的可收回金额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备 注意：第四节作为理解提问：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。为什么？结合课件中的科隆电器案例减值的判断标准，复习存货减值、坏账准备。符合谨慎性要求第五节 固定资产的处置一、固定资产处置（一）账户对企业减少的

12、固定资产进行的清理工作，一般通过“固定资产清理”科目(过渡性账户)强调：固定资产清理处理完毕后，没有余额。但期末若没处理完毕，就会有余额。虽然是资产类账户，但方向不同。借贷方向可以通过有借必有贷倒挤出来，不用刻意死记硬背。（二）清理步骤1固定资产转入清理2发生清理费用3出售收入和残料等的处理4保险赔偿或过失人赔偿的处理5清理净损益的处理（三）具体账务处理（156页例题）1报废2出售净收益：固定资产清理（过渡性账户）转入清理的固定资产净值、清理费用清理的固定资产售价、残料价值、清理后的净收益转出营业外收入净损失：与上图类似，提问应转入什么账户？固定资产清理账户借贷方含义理解记忆二、固定资产盘亏的核算（一）固定资产清查的方法是进行实地盘点（二）步骤1调整固定资产的会计记录，使固定资产账实相符，在没有批准处理以前，先记入有关的待处理账户（待处理财产损溢）；2 根据企业的管理权限，经批准后，在期末结账前应处理完毕注意：即使没有批准，也要处理，待处理财产损益没有期末余额。与批准的处理不同，以后再调整（三）具体账务处理1发现盘亏，未经批准处理前借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 2报经批准后，转入营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢注意：盘盈的处理。思考为什么与盘亏的核算不同？为什么不计入营业外收入？第9页 共9页