会计论文浅析注册会计师的法律责任综述

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1、浅析注册会计师的法律责任班级：会计目录前言11注册会计师法律责任的界定11.1 分清过失与欺诈11.2 分析过失的层次21.2.1 过失原则2122经济损失的因果原则 21.2.3 责任法定（或合同约定）原则31.2.4 责任相称原则 31.3 分清审计责任与被审计单位的会计责任32注册会计师法律责任的成因分析42.1 会计目标的多元化42.2 会计信息的经济后果42.3 市场经济主体的平等性52.4 注册会计口下相关法律条文的矛盾性53注册会计师避免法律诉讼的策略63.1 改进注册会计师的审计报告方式632遵循执业准则的规范73.3 不得对未来事项的实现程度作出保证73.4 不得代行委托单位

2、管理决策的职能8结论8参考文献9摘要随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社 会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。如果注册会计 师工作失误或犯有欺诈行为，将会给客户或依赖经审计财务报表的第三 者造成重大损失，严重的甚至会导致经济秩序的紊乱。因此有必要对我 国注册会计师及其法律责任进行研究并从理论上探讨注册会计师法律责 任的规范。以强化注册会计师的法律责任意识，严格注册会计师的法律 责任，保证职业道德和执业质量。关键词：成因；法律责任；诉讼策略AbstractThe Summary with the establishment and improvement of

3、 socialist market econo mic system in Chi na, CPA in more and more important role in the economic life of society, played an increasing role. If the CPA failures or committed a fraud, will give customers or rely on audited finan cial state me ntsfor the heavy losses caused by third parties, and in s

4、evere cases can lead to the chaos of econo mic order. Therefore, it is n ecessary to study CPA in our country and its legal resp on sibility and discussed specificati ons of CPA legal liability. To stre ngthe n the aware ness of CPA legal liability, strict legal liability of CPA, guara ntee the qual

5、ity of professi onal ethics and practice. Key words : cause liability ； litigation ； strategy浅析注册会计师的法律责任.、八、刖言注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中 未能履 行合同条款，或者未能保持应有的执业道德，或者出于故意而不做充分披 露，出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师 或会计师事务所所承担的责任。中国注册会计师的法律责任包括行政责 任、刑事责任、民事责任。1注册会计师法律责任的界定注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的部分，它是指注册会 计师由于违

6、反法律规定的行为而应承担的法律后果。注册会计师的审计 责任是根据有关法律、法规（包括审计准则）对委托 人应尽的义务，以 及因其未能尽职尽责而应承担的法律行政甚至道德压力方面的后果。注 册会计师应勇于承担应由自己承担的法 律责任，并准确界定同审计责任 的关系。1.1 分清过失与欺诈过失是指在一定条件下，缺少应有的合理的执业谨慎。欺诈是以欺 骗或坑害他人为目的的故意行为，亦称为注册会计师舞弊。注册会计师 对过失欺诈均应承担责任，但所承担责任的种类（刑事 责任、行政责任 或民事责任）和程度，以及受到处罚的轻重应有所区别。同时指控注册 会计师的行为使自己遭受损失时，必须能证明自己的损失与注册会计师 的

7、审计报告有直接关系。在条件许可的情况下，可以成立由会计、审计 实务界和理论界以及司法等方面专家组成的鉴定委员会，对过失的有无 和大小，过失或欺诈做出令人信服的界定，以使有关部门做出公正的结 论或判决。1.2 分析过失的层次我国刑法、注册会计师法、公司法和证券法中对注册会计师过失责 任都作出了规定，但还不够具体，尚待进一步完善。注册会计师的过失 责任主要是对委托单位的责任、收益第三方的责任和其他第三方的责 任。确认注册会计师的过失责任应遵循如下原则。1.2.1 过失原则注册会计师报告出现虚假或失实，如果确认是注册会计师的 过失造 成的，则注册会计师应承担过失责任。我国刑法第2”条第3款规定，凡犯

8、有出具中介证明文件重大失实罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。刑法第 231条规定， 单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接 责任人员，依照个人犯本罪的规定处罚。这条罪的主观方面是过失，即出 具的中介证明文件有重大失实，是由于严重不负责任所致，而并非有意而 为之，如果为有意则属提供虚假中介证明文件罪。这是符合法理学因果联 系的归责原则的。1.2.2 经济损失的因果原则注册会计师出具的虚假或失实报告，仅仅以其过失还不能确认其责 任，还要在客观上视其是否造成经济损失。例如，委托人对注册会计师 提起诉讼，在习惯法下委托人（即原告）就负有举证责任，即必须向 法

9、院证明其受到的损失是由注册会计师造成的。我国刑法规定的出具的 中介证明文件重大失实罪，在客观上要造成严重后果，另外，如果发生 的经济损失同报告虚假或失实的部分没有因果关系，则没有责任。明确 经济损失同注册会计师的虚假或不实报告是必然的还是偶然的、直接的 还是间接的联系，是一种原因造成还是多种原因造成的，对注册会计师法律责任和民事责任 的归结和追究有重大影响。123责任法定（或合同约定）原则注册会计师只对合同的签约方或合同约定的事项或收益第三人以及 法定的事项或第三人负责，合同没有约定或法律、法规没有规定的，注 册会计师不应当承担责任。在我国，法定审计、验资等注册会计师业务 适合责任法定原则，其

10、他业务适合合同约定原则。124责任相称原则含义包括：过失责任性质与过失行为性质相适应。过失责任分为 刑事责任和民事责任，而民事责任又分为合同责任与民事俊权责任。只 有严格区分过失的性质，才能确认责任性质。经济赔偿同过失造成的 经济损失相适应。当经济损失是由多种原因或间接原因造成时，要公正 合理地按各方责任分配经济赔偿额和决定经济赔偿责任。在实践中不但要重视普通过失与重大过失的区别，而且要重 视引入 “与有过失”和“比较过失”，借以量化注册会计师的法律责任。所谓 “与有过失”亦称共同过失，是指原告的损失也源于自身的过失。所谓 “比较过失”是指根据各过失者犯有过失的程度，而分配其所应负担的 损失赔

11、偿额。1.3 分清审计责任与被审计单位的会计责任注册会计师的基本职能是经济鉴证。即鉴证客户编制的会计报表是 否遵循了合法公允和一贯性原则。注册会计师并非国家公务员，既无行 政监督权，更无司法监督权，其手段有限，加之审计成本的约束，至多 也就是受托经济责任关系中的鉴证性监督。在理论上过分强调注册会计师的监督职能，显然加重了其所能承受和应 承受的责任，那种要求注册会计师对被审单位会计报表的正确性和完整 性，做出百分之百的保证意见是不现实的，在实践 上也难以行通，注册 会计师不能也无法对会计报表的全部错弊负有责任，更不能允许在司法 实践中出现未履行合法程序的条件下，对事务所或注册会计师实行强制措 施

12、。2注册会计师法律责任的成因分析中国注册会计师法律责任产生的根本原因，主要是社会经济机制的 转变，这种转变使注册会计师的工作发生了一系列的变化 2.1会计目 标的多元化当经济体制由计划经济向市场经济转换时，一方面，会计目标由过 去单一的经管责任向多元化发展，既为经管责任服务，又为经营决策服务。 此时，会计处理不得不在这两种要求之间予以平衡，从而增加了对会计信 息解释的可争议性。另一方面，市场经济中经管责任的关系人带有很大的 不确定性，受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的 约定权责关系，这种平等权利，既给了受托方自主处理会计信息的机遇， 也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息

13、的需求。这就给会计信息的 理解冲突埋下了伏笔。可见在市场经济条件下，由于经济环境的变化，会 计信息处理的复杂化以及不同阶层理解冲突的增加，必然导致审计风险。 而解决这些审计风险的最根本的方法之一，就是依靠法律手段来调节双方 的理解冲突。2.2 会计信息的经济后果在传统的计划经济条件下，会计信息的经济后果及影响范围是相当 有限的，而在市场经济条件下，证券市场的存在使得委托方与受托方的关 系变得不确定，双方的关系是否建立与解除，在很大程度上要依赖于会计 信息的反映内容。因此，会计信息的决策作用变得非常重要。一项小小的 错误会计信息，可能会导致整个社会资金几万、几十万，甚至几个亿的错 误流向。正是由

14、于会计信息的经济后果性日益突出，一旦产生不应出现的 经济后果性，或者鉴定会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后果性 产生 不同看法时，必将带来法律上的冲突。因此，会计信息经济后果 性 的增大，也会引起相关的审计法律问题。2.3 市场经济主体的平等性在市场经济条件下，法律已成为调节个人与社会、秩序与自由、权 威与服从三大矛盾的准则。法律地位的平等表明了受托方与委托方具有 相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时，双方不再依据行政 权利与级别，而更多的是依据原先制定的“游戏规则” 一一法律条文来 处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法 自卫的勇气与能力。因此，运用法律

15、手段来调节会计信息处理与理解的 冲突，必将成为市场经济环境中最为常见的手段之一。2.4 注册会计口下相关法律条文的矛盾性近年来我国颁布的不少经济法律中，都有专门规定会计师事务所， 注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有：注册会计师法、 公司法、证券法、刑法等。此外，为了正确审理涉及会计 师事务所在审计业务活动中的民事侵权赔偿责任，维护社会公共利益和 相关当事人的合法利益，根据民法通则、注册会计师法、证 券法、公司法等法律，结合审判实践，最高人民法院相继出台了 一系列相关司法解释。这一系列规定对维护社会主义市场运行秩序起着 重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行 法

16、律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向性 立法，它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定，会导致 追究注册会计师法律责任时尺度不一致，不平衡；强调实体法，轻视程 序法带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾；其他一些司法文件的解 释所带来的会计师事务所赔偿金问题等等。这些现象导致了注册会计师 法律责任的复杂化。3注册会计师避免法律诉讼的策略注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业。 那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿。 就是在西方国家中，法律诉讼也是困扰会计师职业界的一大难题，会计师 行业每年不得不为此而付出大量的精力，支付巨

17、额的赔偿金和购买高昂的 执业保险。近几年来，我国注册会计师行业发生了一系列震惊整个行业乃 至全社会的案件，有些会计师事务所及注册会计师都承担了相应的法律责 任。如何避免法律诉讼，已成为我国注册会计师行业非常关注的问题，注 册会计师必须掌握防范诉讼风险的方法和技巧。3.1 改进注册会计师的审计报告方式为了避免并防止对注册会计师赔偿责任不合理的无限化。有 必要完 善对注册会计师审计报告方式的规范。建立对不同的审计对象区别使用审 计报告、审核报告和审阅报告等不同效力等级的报告方式。审计报告是注 册会计师按照约定，履行了审计准则规定的审计程序后，出具的法律责任 约束力最强的报告。例如对社会公信力要求很

18、高的上市公司、国家金融机 构等单位的审计，必须出具审计报告。审核报告是审计人员对公司的帐表 进行了核对，验证帐表一致的报告，这对小型企业是合适的。审阅报告只 是注册会计师审阅了委托人的有关资料后出具的报告。例如企业若干年 的盈利预测，审计人员不能也无法对其未来发展或效率、效益做出保证性 承诺。3.2 遵循执业准则的规范独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的 规范。 独立要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，注册 会计师们承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与 委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系，独立是注册会计师的 灵魂，注册会计师只有

19、具备独立性，才能做到客观、公正。客观是指注册 会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以 客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或 第三者的意见所左右。公正是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质， 公平正直，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一 方受益。同时，注册会计师接受委托从事业务活动，便意味着他有足够的 业务能力完成受委托的业务，如果对某项业务整个会计师事务所都无法胜 任或不能按时完成的话，会计师事务所应当拒绝接受该项业务的委托。3.3 不得对未来事项的实现程度作出保证中国证监会发布了公开发行股票公司信息披露的内容和格式准

20、则第一号中规定：“注册会计师必须对盈利预测所采用的会计政策和 计算方法进行审查并作出报告”。注册会计师对前景财务资料的审核并 不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示 确认，提供担保或承担责任。注册会计师能够以客观的态度对过去已经 发生的事实做出判断并提出是否公允反映的意见。但未来事项中的不确 定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变或结果的证据，无法对 将来发生的事实做出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小做出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的法律责 任。3.4 不得代行委托单位管理决策的职能注册会计师接受委托从事会计咨询和会计服务业务，是运用

21、自己专 业和经验的优势，指导被审计单位进行会计核算或编制会计报表，或向 被审计单位提供更为合理、更为科学的建议或方案注册会计师不得以被 审计单位一名管理人员的身份发号施令，不得代行管理决策的职能。同 时，必须建立健全会计师事务所的质量控制机制，审慎选择被审计单 位，严格提取风险基金或购买责任保险等均是注册会计师避免法律诉讼 的对策，并借以完善注册会计师法律责任的规范。结论随着改革开放的日益深入，越来越多的外国资本进入我国，同时越 来越多的中国企业迈出国门，在国际市场上进行筹资或投资，对注册会 计师提出了更高的要求，赋予注册会计师更加艰巨的任务，而注册会计 师遭受诉讼的可能性也会随之加大，学会用法律武器来保护自己已经成 为广大注册会计师的共识。参考文献1中国注册会计师协会审计，经济科学出版社；2010年3月2黎仁华注册会计师的法律责任研究，财经科学1 : 2010年第明3阎至刚中国注册会计师职业道德与法律责任读本，方交通大学出版社，2011年4李若山，周勤业注册会计师法律责任理论与实务，中国时代经济出版社，2012年中国注册会计师协会编中国注册会计师法律责任：案例与研 究，辽宁人民出版社，2012年