第四章长期股权投资

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1、.第四章第四章 长期股权投资长期股权投资.本章基本结构框架本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量长期股权投资长期股权投资的后续计量的后续计量长期股权投资长期股权投资核算方法的转核算方法的转换及处置换及处置.第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则（一）长期股权投资的核算内容（一）长期股权投资的核算内容（1 1）投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的权益的权益性投资，即性投资，即对子公司投资对子公司投资；（企业合并）（企业合并）（2 2）投资企业与其

2、他合营方一同对被投资单位实）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施施共同控制共同控制的权益性投资，即的权益性投资，即对合营企业投资对合营企业投资；（3 3）投资企业对被投资单位）投资企业对被投资单位具有重大影响具有重大影响的权益的权益性投资即性投资即对联营企业投资对联营企业投资；（4 4）投资企业持有的对被投资单位）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响，并且在活跃市场中，并且在活跃市场中没有报价、公没有报价、公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资.注意：注意：1.1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控

3、制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。算）。 2.2.长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产3.3.要考虑持有的目的和意图，要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股

4、权投资来计量，而不是作为价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。金融工具。.控制、共同控控制、共同控制、重大影响制、重大影响短期投机短期投机没有明确目没有明确目的的持有至到期持有至到期经营中的贷经营中的贷款及应收款款及应收款长期股权投资长期股权投资交易性金融资产交易性金融资产（有报价）（有报价）持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融可供出售金融资产资产贷款及应收贷款及应收款项款项金融资产金融资产无报价无报价.（二）长期股权投资的初始计量原则（二）长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分入账。初始

5、投资成本应分企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况确定。两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新企业合并的三种形式：吸收合并、控股合并、新设合并。本章所涉及的是设合并。本章所涉及的是同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。和非同一控制下的控股合并。 .（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资资（被合并方所有者权益账面价值）（被合并方所有者权益账面价值）1.1.合并方以合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债支付现金、转让非现金资产或承担债

6、务务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。.2 2

7、合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，应应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之初始投资成本与所发行股份面值总额之间间的差额。的差额。应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。调整

8、留存收益。投资成本投资成本= =被投资单位所有者权益账面价值被投资单位所有者权益账面价值* *投资投资公司投资的比例公司投资的比例注意：同一控制下的企业合并，前提是合并前合注意：同一控制下的企业合并，前提是合并前合并双方采用的会计政策应当一致，否则，按合并并双方采用的会计政策应当一致，否则，按合并方的会计政策调整被合并方的账务。方的会计政策调整被合并方的账务。.会计处理：会计处理：借：长期股权投资（被合并方权益账面）借：长期股权投资（被合并方权益账面） 应收股利（宣告未发放的股利）应收股利（宣告未发放的股利） 资本公积资本公积股本溢价（借方差额）股本溢价（借方差额） 盈余公积（资本公积不足充减

9、的部分）盈余公积（资本公积不足充减的部分） 利润分配利润分配未分配利润（资本公积不足充减的）未分配利润（资本公积不足充减的） 贷：银行存款贷：银行存款/ /股本股本或或借：长期股权投资（被合并方权益账面）借：长期股权投资（被合并方权益账面） 应收股利（宣告未发放的股利）应收股利（宣告未发放的股利）贷：银行存款贷：银行存款/ /股本股本 资本公积资本公积股本溢价（贷方差额）股本溢价（贷方差额）.【例【例4 41 1】20206 6年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发15001500万股普通（每股面值为万股普通（每股面值

10、为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），取得元），取得S S公司公司100%100%的股权，的股权，并于当日起能够对并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司仍公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，前采用的会计政策相同。合并日，S S公司的账面所有公司的账面所有者权益总额为者权益总额为66066606万元。万元。S S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报

11、表中应确认对S S公司的长公司的长期股权投资，账务处理为：期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资66 060 00066 060 000贷：股本贷：股本 15 000 00015 000 000资本公积资本公积股权溢价股权溢价51 060 00051 060 000. 【例题【例题11单选题】下列投资中，不应单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。作为长期股权投资核算的是（）。A.A.对子公司的投资对子公司的投资B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影

12、响的权益性投无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资资D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资可靠计量的没有重大影响的权益性投资.【例题【例题22单选题】企业通过同一控制下的单选题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。始成本为（）。A.A.购买价款购买价款B.B.购买价款加相关费用购买价款加相关费用C.C.投资方取得被合并方所有者权益账投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额面价值的份额D.D

13、.投资方取得被合并方所有者权益公投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额允价值的份额.【例题【例题33单选题】甲公司和单选题】甲公司和A A公司均为公司均为M M集集团公司内的子公司，团公司内的子公司，20082008年年1 1月月1 1日，甲公日，甲公司以司以1 3001 300万元购入万元购入A A公司公司60%60%的普通股权，的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费费1010万元。万元。A A公司公司20082008年年1 1月月1 1日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为2 0002 000万元，可辨认净资万元，可辨认

14、净资产的公允价值为产的公允价值为2 4002 400万元。则甲公司应确万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。万元。A.1 300A.1 300C.1 310C.1 310B.1 200B.1 200D.1 440D.1 440.（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（换出资产公允价值（换出资产公允价值+ +直接费用）直接费用）1 1一次交换交易实现的企业一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照合并，购买方应当按照确定的企业合并成本确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资作为长期股权投资

15、的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。.注意：注意： 1. 1.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应应收股利收股利进行核算。进行核算。 2 2购买方为进行企业合并发生的各项直接相关购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成

16、本，该直接相关费用费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 3 3在合并合同或协议中对可能影响合并成本的在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本计量的，购买方

17、应当将其计入合并成本。.（1 1）以现金作为合并对价的）以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利）应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的，以固定资产、无形资产等作为合并对价的，投投出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。入或营业外支出。借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利）应收股利（已宣告未发放的现金股利） 累

18、计摊销累计摊销 贷：贷：无形资产无形资产/ /固定资产清理固定资产清理 营业外收入（或借：营业外支出）（差额）营业外收入（或借：营业外支出）（差额）.固定资产清理固定资产清理（以（以“固定资产清理固定资产清理”归集所有费用归集所有费用收入收入）例：浦南公司售出大型旧设备一台，销售价格例：浦南公司售出大型旧设备一台，销售价格400 400 000000元，该设备原值元，该设备原值450 000450 000元，已提折旧元，已提折旧15 00015 000元。在处置过程中，以银行存款支付清理费用元。在处置过程中，以银行存款支付清理费用12 12 000000元。编制会计分录：元。编制会计分录：借：

19、固定资产清理借：固定资产清理 435 000435 000 累计折旧累计折旧 15 00015 000 贷：固定资产贷：固定资产 450 000450 000借：固定资产清理借：固定资产清理 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000借：银行存款借：银行存款 400 0000400 0000 营业外支出营业外支出 47 00047 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 447 000447 000.无形资产：无形资产：湘南公司将拥有的一项专利权出售，取得收入湘南公司将拥有的一项专利权出售，取得收入150 000150 000元。该专利权的账面价值为元。该专

20、利权的账面价值为123 760123 760元，元，已计提的摊销额为已计提的摊销额为4 5004 500元。应编制的会计分录元。应编制的会计分录如下：如下：借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 累计摊销累计摊销 4 5004 500 贷：无形资产贷：无形资产 123 760123 760 营业外收入营业外收入 3074030740.（3 3）以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的，按其公允价值确认按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。营业务成本或其他业务成本。借：长期股权投资（购买日的合

21、并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利）应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本、其他业务成本借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品.例：浦南公司于例：浦南公司于20052005年年5 5月月1111日销售一批产品给蓝日销售一批产品给蓝天公司，按照合同约定，产品的销售价格为天公司，按照合同约定，产品的销售价格为100100万万元，增值税税率为元

22、，增值税税率为17%17%。该批产品的实际成本为。该批产品的实际成本为8080万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 000.（4 4）以）以可供出售金融资产可供出售金融资产作为合并对价，作为合并对价，投出资投出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

23、。借：借： 长期股权投资（购买日的合并成本）长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利）应收股利（已宣告未发放的现金股利） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本金本金 公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借：投资收益）（差额）投资收益（或借：投资收益）（差额）同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益.（5 5）以所发行的权益性证券作为合并对价）以所发行的权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（购买日合并成本）借：长期股权投资（购买日合并成本） 应收股利（宣告未发放）应收股利（宣告未发放） 贷：股本贷：股本 资本公积资

24、本公积股本溢价（公允价值与股本差额）股本溢价（公允价值与股本差额）借：资本公积借：资本公积股本溢价（发行证券的手续费等）股本溢价（发行证券的手续费等） 贷：银行存款贷：银行存款.【例【例4 42 2】A A公司于公司于20206 6年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。为核实的股权。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专公司聘请专业资产评估机构对业资产评估机构对B B公司的资产进行评估，支付评公司的资产进行评估，支付评估费用估费用300300万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有关资产公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表

25、在购买日的账面价值与公允价值如表4 41 1所示。所示。项目账面价值公允价值土地使用权（自用）6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合计10 80015 000.假定合并前假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为为96009600万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销12001200万万元。元。A A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B B公司的长期股权投资，应公司的长期股权投资，应按确定

26、的企业合并成本作为其初始投资成本。按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A A公公司应进行如下账务处理：司应进行如下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 153 000 000 153 000 000累计摊销累计摊销 12 000 000 12 000 000贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000 96 000 000银行存款银行存款 27 000 000 27 000 000营业外收入营业外收入 42 000 000 42 000 000 累计摊销转出，支付对价的账面价值累计摊销转出，支付对价的账面价值.【例题】【例题】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固定

27、资日，甲公司以一台固定资产和银行存款产和银行存款200200万元向乙公司投资（甲公司万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司注册资本的60%, 60%, 该固定资产的账面原价该固定资产的账面原价为为80008000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧500500万元，已计万元，已计提固定资产减值准备提固定资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 730

28、0 7300 累计折旧累计折旧 500 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000借：长期股权投资借：长期股权投资 7800 7800（200+7600200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300 银行存款银行存款 200200 营业外收入营业外收入 300 300 .【例题】【例题】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一项专利日，甲公司以一项专利权和银行存款权和银行存款200200万元向丙公司投资（甲公司万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占和丙公司不属于同一控制的两个公司

29、），占乙公司注册资本的乙公司注册资本的70%, 70%, 该专利权的账面原价该专利权的账面原价为为50005000万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销600600万元，已计万元，已计提无形资产减值准备提无形资产减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 4200 4200（200+4000200+4000） 累计摊销累计摊销 600 600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200 200 营业外支出营业外支出 200 200 贷：无形资

30、产贷：无形资产 5000 5000 银行存款银行存款 200 200 .2 2通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。成本之和。其中：其中：（1 1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；支付对价的公允价值之和；（2 2）达到企业合并前

31、对长期股权投资采用权益法达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。权投资的成本。（进行追溯调整）（进行追溯调整）.三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（换出资产公允价值（换出资产公允价值+ +直接费用）直接

32、费用）( (一一) )以支付现金取得的长期股权投资，应当按照以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。P78P78例例4-44-4.( (二二) )以发行权益性证券取得的长期股权投资，

33、应以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照当按照发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值作为初始投资作为初始投资成本。成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。.【例【例4 45 5】20206 6年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发9 0009 000万股本公司普万股本公司普通股（每股面值通股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司2020的股权，按照增发前后的股权，按

34、照增发前后的平均股价计算，该的平均股价计算，该9 0009 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为15 60015 600万元。万元。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了600600万元万元的佣金和手续费。假定的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后，能够对公司取得该部分股权后，能够对B B公公司的生产经营决策施加重大影响。司的生产经营决策施加重大影响。A A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：成本，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股

35、权投资 156 000 000 156 000 000 贷：股本贷：股本 90 000 000 90 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 66 000 000 66 000 000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：证券的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000 6 000 000.（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同

36、或协议约定的价值作为初始投资成本，但资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资（合同价值借：长期股权投资（合同价值/ /公允价值）公允价值） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本股本溢价溢价P79P79例例4-64-6（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第业会计准则第1212号号债务重组和债务重组和 企业会计准企业会计准则第则第7 7号号非货币性资产交换的规定确定。非货币性资

37、产交换的规定确定。.四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理或利润的处理通过通过“应收股利应收股利”科目科目取得方式取得方式 初始计量初始计量企企业业合合并并方方式式同 一 控同 一 控制制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。额的差额计入资本公积。非 同 一非 同 一控制控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损

38、益。值的差额计入当期损益。企业合并以企业合并以外的方式外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。.【例题【例题44单选题】甲公司单选题】甲公司20082008年年1 1月月1 1日日从乙公司购入其持有的从乙公司购入其持有的B B公司公司10%10%的股份（的股份（B B公司为非上市公司），甲公司以银行存款公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价支付买价520520万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费5 5万万元。甲公司购入元。甲公司购

39、入B B公司股份后准备长期持有，公司股份后准备长期持有，B B公司公司20082008年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值日的所有者权益账面价值总额为总额为5 0005 000万元，万元，B B公司可辨认净资产的公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为5 5005 500万元。则甲公司应确认的万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.520A.520B.525B.525C.500C.500D.550D.550.【例题【例题55单选题】单选题】A A、B B两家公司属于非同两家公司属于非同一控制下的独立公司。一控制下的独立公司。A A公

40、司于公司于20208 8年年7 7月月1 1日以本企业的固定资产对日以本企业的固定资产对B B公司投资，取公司投资，取得得B B公司公司60%60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1 5001 500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，已提取减值准万元，已提取减值准备备5050万元，万元，8 8月月1 1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 1 250250万元。万元。B B公司公司20208 8年年7 7月月1 1日所有者权益日所有者权益为为2 0002 000万元。万元。A A公司由于该项投资计入当公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。期损益的金

41、额为（）万元。A.250A.250B.50B.50C.200C.200D.500D.500.第二节第二节 长期股权投资的后续计长期股权投资的后续计量量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指成本法，是指投资按成本计价投资按成本计价的方法的方法核算核算。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：取得方式后续计量企 业 合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本

42、法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算。.1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资 投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制，被投资，被投资企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长企业为投资企业的子公司，投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。报表时按照权益法进行调整。2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并

43、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资，应采用成本法核算。，应采用成本法核算。3.3.投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，采用权益法核算。投资单位为其联营企业，采用权益法核算。4.4.投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，应采用权益法核算。被投资单位为其合营企业，应采用权益法核算。.（二）成本法（二）成本法的的核算核算1.1.长期股权投资应当按照长期股权投资应当按照初始投资成本初始投资成本计量计量，若为，若为企业

44、合并的，则要按企业合并的原则进行处理企业合并的，则要按企业合并的原则进行处理。2.2.取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利。3.3.投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益金股利或利润确认投资收益。.会计分录：会计分录：取得投资时取得投资时借：长期股权投资（初始投资成本）借：长期股权投资（初始投资成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等持有期间持有期间借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投

45、资收益减值减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备.【例【例4 48 8】20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以15001500万元购万元购入乙公司入乙公司8%8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。允价值不能可靠计

46、量。20207 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金股利，甲公日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回司按照其持有比例确定可分回2020万元。万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：下：借：长期股权投资借：长期股权投资 15 000 00015 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 00015 000 000借：应收股利借：应收股利 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000.【例题【例题66单选题】单选题】甲公司甲公司20092009年年4 4月月

47、1 1日对乙日对乙公司的初始投资成本为公司的初始投资成本为937.5937.5万元（含支付的万元（含支付的相关税费相关税费7.57.5万元），占乙公司有表决权资本万元），占乙公司有表决权资本的的90%90%，采用成本法核算。乙公司，采用成本法核算。乙公司20092009年年6 6月月3 3日宣告分配日宣告分配20082008年现金股利年现金股利150150万元，万元，20092009年年乙公司实现净利润乙公司实现净利润600600万元（假设每月均衡）；万元（假设每月均衡）；20102010年年5 5月月6 6日宣告分配日宣告分配20092009年现金股利年现金股利750750万万元；元；201

48、02010年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润900900万元（假设万元（假设每月均衡），甲公司每月均衡），甲公司20102010年确认的投资收益年确认的投资收益是（）万元。是（）万元。A270 B0 C675 D405A270 B0 C675 D405.（一）权益法的定义及其适用范围（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。投资企业对被投资单位具有

49、共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法.【例题【例题77多多选题】按长期股权投资准则规定，下列选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（事项中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。）。 A A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资权投资 B B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可影响，并且

50、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资 C C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资量的投资 D D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资权投资 E E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资权投资.（二）权益法核算（二）权益法核算l初始投资成本的调整初始投资成本的调整l投资损益的调整（三个问题）投资损益的调整（三个问题）l

51、取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理l超额亏损的确认超额亏损的确认l除净损益外的的其他变动除净损益外的的其他变动1.1.投资成本投资成本（1 1）长期股权投资的初始投资成本）长期股权投资的初始投资成本 投资时投资企投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。（2 2）长期股权投资的初始投资成本）长期股权投资的初始投资成本 投资时投资企投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损

52、益（营业外收入），同时调其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。整增加长期股权投资的账面价值。.【例题【例题88单选题】假定甲公司单选题】假定甲公司20082008年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并普通股权，并对对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20082008年年1 1月月1 1日日C C公司公司可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为2 0002 000万元，款万元，款项已以银行存款支付。项已以银行存款支付。确定甲公司长期股确定甲公司长期股权投资的入账价值为（）。权投资的入账价值

53、为（）。A800 A800 B760 B760 C2 000 C2 000 D860D860.【例【例4 49 9】A A企业于企业于20205 5年年1 1月取得月取得B B公司公司3030的股权，支付价款的股权，支付价款9 0009 000万元。取得投资时被万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为投资单位净资产账面价值为22 50022 500万元（假定万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。与其账面价值相同）。取得投资时，取得投资时，A A企业应进行以下账务处理：企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投

54、资B B公司（成本）公司（成本） 90 000 90 000 000000贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 90 000 000如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为3600036000万元万元，账务处理如下：账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（成本）公司（成本） 108 108 000 000000 000贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 90 000 000营业外收入营业外收入 18 000 000 18 000 000.2.2.损益调整损益调整总原则：总原则：投资企业取

55、得长期股权投资后，应当按照投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。（1 1）被投资单位采用的被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资会计政策及会计期间与投资企业不一致的，企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。间对被投资单位的财务报表进行调整。（2 2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的

56、折旧额或摊销额，以及以的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。注意：利润调整只调整已出售的存货。注意：利润调整只调整已出售的存货。.【例【例4 41111】甲公司于甲公司于20207 7年年1 1月月1010日购入乙公司日购入乙公司30%30%的股份，购买价款为的股份，购买价款为3 3003 300万元，并自取得投资万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得

57、投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 0009 000万元，万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。价值与账面价值相同。项目项目账面原账面原价价已提折已提折旧旧或摊销或摊销公允价值公允价值乙公司预计乙公司预计使用年限使用年限甲公司取得投资甲公司取得投资后剩余使用年限后剩余使用年限存货存货750750 1 0501 050 固定资产固定资产1 8001 8003603602 4002 40020201616无形资产无形资产1 0501 0502102101 2001 20010108

58、8合计合计3 6003 6005705704 6504 650 .假定乙公司于假定乙公司于20207 7年实现净利润年实现净利润900900万元，其中在万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有甲公司取得投资时的账面存货有8080对外出售。甲对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为预计净残值均为0 0。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关实现

59、净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润= =（1050-7501050-750）80%=24080%=240（万元）（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额旧额=2400=240016-180016-180020=6020=60（万元）（万元）.无形资产公允价值与账面价值差额应调整无形资产公允价值与账面价值差额应调整

60、增加的摊销额增加的摊销额=1200=12008-10508-105010=4510=45（万（万元）元）调整后的净利润调整后的净利润=900-240-60-45=555=900-240-60-45=555（万（万元）元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额=555=5553030=166.50=166.50（万（万元）元）确认投资收益的账务处理为：确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 1 665 000665 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 665 1 665 000000若考虑所得税影响，假定税率为若考虑所得税影响，假定税率为25%25%。调整后的

61、净利润调整后的净利润=900-=900-（240+60+45240+60+45）（1-25%1-25%）= 641.25= 641.25万元万元甲公司应享有份额甲公司应享有份额= 641.25= 641.2530%=192.37530%=192.375万元万元.投投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因：（不能按照准则中规定进行核算的原因：（1 1）投资企）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认业无法合理确定取得投资时

62、被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（资产等的公允价值；（2 2）投资时被投资单位可辨认）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；（额不具重要性的；（3 3）其他原因导致无法取得被投）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。被投资单位的净损益进行调整的。.【例题【例题99单选题】单选题】甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日以银日以银行存款行存款30003000万元为对价取得乙公司万元为对价取得

63、乙公司30%30%的股权，的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司所有者权采用权益法核算。投资当日乙公司所有者权益账面价值为益账面价值为12 00012 000万元，可辨认净资产公万元，可辨认净资产公允价值为允价值为12 50012 500万元，当日乙公司除一项无万元，当日乙公司除一项无形资产的账面价值与公允价值不等外，其他形资产的账面价值与公允价值不等外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。乙公司项目的账面价值与公允价值均相等。乙公司该项无形资产原价为该项无形资产原价为900900万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为1010年，按直线法摊销，已使用年，按直线法摊销，已使用2 2年，公允价年

64、，公允价值为值为1 2201 220万元，甲公司取得投资时预计其尚万元，甲公司取得投资时预计其尚可使用年限为可使用年限为8 8年。年。当年乙公司实现净利润当年乙公司实现净利润10001000万元。投资双方万元。投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税等因素。未发生任何内部交易，不考虑所得税等因素。.（1 1）甲公司取得该项长期股权投资的入账）甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为（）万元。价值为（）万元。A3750 B3000 C3600 D3500A3750 B3000 C3600 D3500（2 2）20102010年甲公司因该项投资计入投资收年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为（）万元

65、。益的金额为（）万元。A300 B237.5 C285 D281.25A300 B237.5 C285 D281.25.【例题【例题1010单选题】单选题】 20092009年年1 1月月2 2日，甲公司以承担日，甲公司以承担归还乙公司归还乙公司2 0002 000万元贷款义务的方式取得乙公司万元贷款义务的方式取得乙公司30%30%的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为净资产的公允价值为7 0007 000万元，所有者权益账面价万元，所有者权益账面价值为值为6 8006 800万元，差异是由一批商品的公允价值大于万元，差异是由一批

66、商品的公允价值大于账面价值所致，到期末该商品已对第三方销售账面价值所致，到期末该商品已对第三方销售40%40%。乙公司乙公司20092009年实现净利润年实现净利润500500万元，甲乙公司未发生万元，甲乙公司未发生任何内部交易，假定不考虑所得税因素，该项投资任何内部交易，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司对甲公司20092009年度损益的影响金额为（）万元。年度损益的影响金额为（）万元。A114 A114 B100 B100 C214 C214 D226D226.（3 3）对于投资企业与其联营企业及合营企业之间对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。发生的未实现内部交易损益应予以抵消。顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产售资产。逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。资产。这两方向的交易都会出现未实现的损益，都这两方向的交易都会出现未实现的损益，都要进行调整。要进行调整。注意：注意： 1. 1.顺逆流交易资产对外出售给第三方，则不对顺逆