注册会计师(会计例题)

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1、高会上课例题1:例1： 20x6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每 股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司 净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表1-2所示。资产负债表（简表）20x6年6月30日单位：万元项目P公司S公司账面价值账面价 值公允价值资产：货币资金4 312.50450450存货6 200255450应收账款3 0002 0002 000长期股权投资5 0002 1503 800固定资产：固定资产原价10 0004 0005 500减：累计折旧3 0001 0000固定资产净值7 0003 000无形资产

2、4 5005001 500商誉000资产总计30 012.508 35513 700负债和所有者权益：短期借款2 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850实收资本（股本）7 5002 500资本公积5 0001 500盈余公积5 000500未分配利润5 887.501 005所有者权益合计23 387.505 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的 母公司为A公司。假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司 对

3、该项合并应进行的会计处理为？例2：对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的， 应当在合并日按照（）作为长期股权投资的初始投资成本。A、发行权益性证券的公允价值B、发行价格C、取得被合并方所有者权益帐面价值D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额例3：2007年1月1日甲公司支付现金2000万元购买丙公司持有的乙公司的60% 的股权（甲和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共1800 万股，面值为1元），购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为4000万元。则 甲公司的长期股权投资的入帐价值为？并作出甲公司相应的会计分录。例4：甲公司和乙公司同为A集团的子公司

4、，2007年6月1日，中公司发行股 票作为合并对价（发行的股票股数为为1400万股，面值为1元）取得乙公司所有 者权益的80%,同日，甲公司的资本公积帐面价值为为100元，乙公司所有者权 益的帐面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1 日，长期股权投资的入帐价值为？其会计分录为？例5： A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20x6年3月10 日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格 继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了 1 500万股本公司普通股（每股 面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合

5、并日，A公司及 B公司的所有者权益构成如表所示。A公司B公司项目金额项目金额股本9 000股本1 500资本公积2 500资本公积500盈余公积2 000盈余公积1 000未分配利润5 000未分配利润2 000合计18 500合计5 000A公司在合并日应进行的会计处理为?例6：同一控制下的吸收合并，合并中取得的资产、负债应（）oA.均按公允价值入账B.均按在被合并方的原账面价值入账C.资产按在被合并方的原账面价值入账，负债按公允价值入账D.资产按公允价值入账，负债按在被合并方的原账面价值入账例7： 2009年12月31 口，P公司吸收合并S公司的净资产。假定该项合并为非 同一控制下的企业合

6、并。在合并前S公司经确认的资产和负债的账面价值和公允 价值如表：单位：元项目账面价值公允价值银行存款50,00050,000应收账款150,000150,000库存商品200,000250,000固定资产600,000950,000无形资产（专利权）一50,000资产合计1,000,0001,450,000应付账款100,000100,000应付票据150,000150,000负债合计250,000250,000净资产合计750,0001,200,000要求：根据下列情形，分别编制企业合并日的会计分录。1、假定取得的s公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存 在差额，为取得S公司

7、净资产支付了现金1,400,000元。2、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值， 所得税税率为25%,为取得S公司净资产支付了现金1,400,000元。3、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存 在差额，为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。4、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值， 所得税税率为25%,为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。例8：甲公司于2007年1月1支付700万元，取得乙企业60%的股权，投资时 乙企业公允价值为1100万元，甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的

8、企 业合并。请问：中公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？如果编报合并报表，那么 该如何处理？并作出甲公司相应的会计分录。例9：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存 货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月 1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益帐面价值为 1800万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为1000万元， 增值税为170万元，帐面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。甲公司和 乙公司不属于同一控制下的公司。请问：甲公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？并作出甲公司相应的

9、会计 分录。例10：根据企业会计准则-长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大 于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）A、长期股权投资-*公司B、营业外收入C、不进行处理D、资本公积例11：根据企业会计准则-长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本小于 投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）A、长期股权投资-*公司B、营业外收入C、不进行处理D、资本公积例12： 2007年1月1日，甲公司以货币资金2000万元取得乙公司30%的股权， 投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7000万元，甲公司的会计分 录？例13： A公司于20*5年以

10、5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公 司净资产的公允价值为45000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决 策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。20*6年，A公司另支付25000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资 产公允价值为47500万元。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买 进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。根据上述资料做 出帐务处理。例14：中公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了 乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除 特别注明外

11、，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价 为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实 施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价 值相同，可辨认净资产公允价值及帐面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有 者权益简表）。乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响 所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31 日所有者权益总额为9900万元（见

12、乙公司所有者权益简表）项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31 B）实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31 日，该批商品已售出80%,销售价格为每件4.3万元。4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购 入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与 该债券相

13、关的交易费用）。因实际利率与票面利率相关较小，甲公司采用票面利 率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资帐面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分 相对应金额为23万元。6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该 产品在甲公司的成本为600万元，箱售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得 该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值 为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收 帐款计提坏帐准备36万元。1月

14、1日，中公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场 地，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他 业务收入。甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付 合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产的均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合 并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税

15、，不要求调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企 业合并），并说明原因。（2）确定中公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的帐面价值。(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的 调整分录。(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额单位用万元表示)例15：甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年起拥有A股份有限公司(以下简 称A公司)60%的股份并自当

16、年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报 表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳 税企业，销售价格均为不含增值税价格。2010年度编制合并会计报表有关资料 如下：(1)2009年度有关资料:甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600 万元，A公司2009年销售X产品的俏售毛利率为15%。A公司2009年度资产负债表期末应收帐款中包含有中公司帐款1400万元，该 应收帐款累计汁提的坏帐准备余额为150万元，即应收甲公司帐款净额为1250 万兀O甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元。该设备系 甲公司自行生产

17、的，实际成本为680万元。A公司购入该设备发生安装费等相关 费用100万元；该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使 用。A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限 为6年。甲公司和A公司2010年度个别会计报表有关项目金额如下(按权益法调整后):资产负债表有关项目年末数中公司A公司长期股权投资（对A公司）2800_股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计118004000利润表及所有者权益变动表有关项目本年发生数中公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益

18、960-利润总额90002400所得税费用2800800净利润62001600未分配利润-年初1700400提取盈余公积1580300应付股利35201200未分配利润-年末2800500（3）2010年有关资料如下：甲公司2010年度从A公司购入产品10,000万元，年末存货中包含有从A公 司购进的X产品2000万元（均为2010年购进的存货），A公司2010年销售X产 品的销售毛利率为20%。A公司2010年度资产负债表年末应收帐款中包含有应收中公司帐款1800万 元，该应收帐款累计计提的坏帐准备余额为200万元，即应收甲公司帐款净额为 1600万元。A公司2010年年初盈余公积为500万

19、元。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录。例16： A公司于2008年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公 司的80%股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司 增值税税率均为17%,坏帐准备计提比例为应收帐款期末余额的5%。(1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本 3000万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50% 未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31 日，A公司对B公司的应收帐款为3000万元。B公司2008年向A公司购入存 货

20、所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净 值为1500万元。(2)2009年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本 4000万元。至2009年12月31日，A公司对B公司的所有应收帐款均已结清。 B公司2009年向A公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外 部单位，其可变现净值为4500万元。(3)2008年3月6日，A公司出售乙商品给B公司，售价(含税)351万元，成 本276万元，B公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费 9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为 年数总

21、和法，不考虑净残值。（4）2008年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万 元，未分配-500万元。2008年度B公司实现净利润为-500万元，2009年12月 31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润-1000 万元，2009年度B公司实现的净利润为-500万元。要求：（1）编制2008年合并报表的有关抵销分录；（2）编制2009年合并报表的有关抵销分录。例17： 2009年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010 年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员 必须从2010年1月1

22、日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元 购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日（2010年1月1日）的公允价 值为15元。第1年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管 理人员将达到20%；第2年乂有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人 员离开比例修正为15%；第3年乂有15名管理人员离开。2013年12月31日（第 4年年末），假设有10名管理人员放弃了股票期权，2014年12月31日（第5年 年末），剩余145名全部行权，A公司股票价值面值为1元。1、分别计算2010年-2012年股份支付计入当期费用的金额。2、编制2010-2013年与股份支付有关的

23、会计分录。例18： 2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司与50名高级管理人员签 署股份支付协议。协议规定：(1)甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股 股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3 年，公司3年平均净利润增长率达到12%； (2)符合行权条件后，每持有1股股 票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普 通股股票，在行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权 的公允价值为15元。2009年至2012年，中公司与股票期权有关的资料如下： 1、2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支

24、付款项4025万 元，作为库存股待行权时使用。2、2009年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。 该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均 净利润增长率达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。2010年，中公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该 年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净 利润增长率达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。 该年年末每股股票期权的公允价值为20元。2012年3月，48名高级管理

25、人员全部行权，甲公司共收到款项2400万元， 相关股票变更登记手续已办理完成。要求：1、编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。2、计算甲公司2009-2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录3、编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。例19： 2010年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权, 每股期权在2010年1月1日的公允价值为24元。第1年年末的可行权条件为企 业的净利润增长率达到15%,第2年末的可行权条件为企业两年的净利润平均增 长率达到15%,第3年末的可行权条件为企业3年的净利润平均增长率达到10%。 2010年12月31日净利润增长率

26、为18%, 8名管理人员离开。公司预计2011年 业绩将以同样速度增长，因此预计2011年12月31日可行权，预计还有8名管 理人员离开。2011年净利润只增长10%,没有达到15%, 乂有10名管理人员离 开，预计第3年还将有12名管理人员离开。2012年12月31日第3年净利润增 长了 8%, 3年净利润平均增长了 12%,当年有8名管理人员离开。要求：编制2010-2012年与股份支付有关的会计分录。例20： 2008年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议，协议规定：2009 年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权, 这些管理人员必须在该公司连续

27、服务3年，即可自2011年12月31日起根据股 份的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2013年12月31日之前行 使完毕。B公司估计，该股票增值权在结算之前每一个资产负债表日以及结算日 的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表：年份公允价值支付现金2009142010152011181620122120201325第1年有20名管理人员离开B公司，B公司估计3年中还将有15名管理人员离 开；第2年乂有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开； 第3年乂有15名管理人员离开。第3年末，假定有70人行使股份增值权取得了 现金。2012年12月31日（第4年末），

28、有50人行使了股份增值权。2013年12 月31日（第5年末），剩余35人全部行使了股份增值权。要求：（1）分别计算2009-2013年每年计入当期费用的金额（2）编制2009-2013年与股份支付有关的会计分录。例21：中公司是国内一家大型的铝制品制造企业，对于该企业来说，原材料铝 价格的大幅上涨会导致其生产成本的提高，减少企业的营业利润。在不能通过提 高产品售价完全将风险转嫁给下游客户的情况下，企业非常有必要通过期货市场 的套期保值功能来规避原材料价格上涨的风险。具体而言，在以下两种情况下企 业需要实施买入套期保值方案。1,预计未来铝价格会大幅上涨，而当前鉴于资金周转或库容不足等问题， 不

29、能立即买入现货，而且即便有足够的资金和库容，提前买入现货会增加资金占 用成本和仓储成本。比较稳妥的方法就是通过期货市场实施买入套期保值。2.企业已经与下游销售商签订供货合同，售价已定，在未来某一时间交货, 但是此时尚未购进原材料，担心日后购进原材料时价格上涨。按照当时的铝价格, 企业的销售合同盈利，但是一旦未来铝价格上涨，在产品售价已定的情况下，盈 利会减少甚至亏损。在这种情况下，企业需要通过买入套期保值锁定原材料成本, 从而锁定销售利润。2009年5月1日,现货市场13,000元/吨;期货市场买入期 货合约200手（1手=5吨），价格12,660元/吨。要求：根据以上资料，分析在下列各种情况

30、下该企业开展套期保值业务的盈亏情 况和套期保值有效性。1 .期货价格上涨幅度等于铝现货价格上涨幅度（均为1800元/吨）2 .期货价格上涨大于铝现货价格上涨（假设现货价格上涨了 1800元/吨，期货价 格上涨了 2200元/吨）；3 .期货价格上涨小于铝现货价格上涨（假设现货价格上涨了 1800元/吨，期货价 格上涨了 1500元/吨）；4 .期货价格下跌幅度等于铝现货价格下跌幅度。（均为400元/吨）；5 .期货价格下跌小于现货价格下跌（假设现货价格下跌了 400元/吨，期货价格 下跌了 200元/吨）；6 .期货价格下跌大于现货价格下跌（假设现货价格下跌了 400元/吨，期货价格 下跌了

31、600元/吨）；例22：某菜籽油生产企业担心其产品价格不断下跌，导致利润受损。为此，企 业采用卖出菜籽油期货的方式来规避价格风险。6月11日，某地国标四级菜籽 油现货价格为8800元/吨，当地某榨油厂每月产菜籽油2000吨。由于菜籽油价 格已处于历史高价区，该榨油厂担心未来数月菜籽油销售价格可以难以维持高 价。为了规避后期现货价格下跌的风险，该厂决定在菜籽油期货市场进行套期保 值交易。当日，9日菜籽油期货合约价格在8900元/吨附近，该厂当天即以8900 元/吨卖出400手（1手=5吨）9月菜籽油期货物合约进行套期保值。7月11日菜 籽油期货合约和现货市场价均跌到8000元/吨，此时该厂在现货

32、市场上以8000 元/吨的价格抛售了 2000吨菜籽油，同时在期货市场上以8000元/吨的价格买入 400手9月菜籽油合约平仓。虽然现货价格出现了下跌，菜籽油的销售价格降低, 但由于该厂已经在期货市场进行了套期保值，企业的销售利润在油价下跌中得到 了保护。要求：分析榨油厂开展套期保值的效果（不考虑手续费等交易成本）O例23: 2010年1月1日，A公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某 金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具Y）,并将其指定为2010年上半 年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被 套期项目在数量、质次、价格变动和产地等方面相同。2010

33、年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目（存货X）的账面 价值和成本均为500, 000元，公允价值是550, 000元。2010年6月30日，衍生 工具Y的公允价值上涨了 12, 500元,存货X的公允价值下降了 12, 500元。当日， A公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。A公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的 公允价值变动评价套期有效性。A公司预期该套期完全有效。要求：1.假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其他因素， 编制A公司套期业务的会计分录。2 .假定2010年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了 11, 250元，其他资

34、料 不变，编制A公司套期业务的会计分录。3 .分析套期保值的有效性。例24: 2011年1月1日，ABC公司以每股50元的价格，从二级市场上购入中 公司XYZ股票20, 000股（占甲公司有表决权股份的3%）,且将其划分为可供出售 金融资产。为规避该股票价格下降风险，ABC公司于2011年12月31日支付期 权费120, 000元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股65元，行权日期 为2013年12月31日。期权及股票价格变动如表所示。ABC公司购入的XYZ股票和卖出期权的公允价值2011年12月31日2012年12月31日2013年12月31日XYZ股票每股价格656057总价1, 300, 0001, 200, 0001, 140, 000卖出期权时间价值120,00070,0000内在价值0100, 000160, 000总价120,000170,000160, 000ABC公司将卖出期权指定为对可供出售金融资产（XYZ股票投资）的套期工 具，在进行套期有效性评价时将期权的时间价值排除在外，即不考虑期权的时间 价值变化。假定ABC公司于2013年12月31日行使了卖出期权，同时不考虑税费等其 他因素的影响。要求：1.分析ABC公司该套期的有效性2.编制ABC公司开展上述套期业务的会计分录。