注册会计师陈华亭财务管理讲义cwgljy1801

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1、第十八章短期预算【思维导图】 第一节全面预算概述【知识点】全面预算内容 按其涉及的预算期分（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算按其涉及的内容分（1）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。（2）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。按其涉及的业务活动领域（1）销售预算。（2）生产预算这二者统称为“业务预算”。（3）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。教

2、材第四节：现金预算、利润表预算和资产负债表预算【知识点】全面预算的作用 1.明确目标2.协调工具3.控制标准4.考核依据【例单选题】（2007年）下列预算中，属于财务预算的是（）。A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.资本支出预算正确答案D答案解析财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出和长期资金筹措预算。第二节全面预算的编制方法【知识点】增量预算法与零基预算法 含义前提条件缺点增量预算法（调整预算法）是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法 （1）现有业务活动是企业必需

3、的；（2）原有的各项业务都是合理的。当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。零基预算（以零为基础编制预算） 不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。 不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。编制工作量大【例多选题】（2014）与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（）。A.编制工作量小B.可以重新审视现有业务的合理性C.可以避免前期不合理费用项目的干扰D.可以调动各部门降低费用的积极性正确答案BCD答案解析

4、零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往会计期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。【知识点】固定预算法和弹性预算法1.固定预算法与弹性预算法的比较 含义适用场合固定预算法（静态预算法）是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。存在适应性差和可比性差的缺点。一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测

5、产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算法（动态预算法）在成本性态分析的基础上，依据量本利之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。2.弹性预算的编制（1）业务量的选择业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。（2）弹性预算的编制方法 方法编制要点优点缺点公式法确定yabx中的a、

6、b来编制弹性预算。便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。【例】经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额。测算预算期的修理费用总额30002350010000（元）【提示】任何成本均可用YabX近似表示，只要在预算中列示a、b，便可随时计算出任一业务量的预算成本。 列表法将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

7、在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（）。A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本正确答案ABC答案解析用列表法编制的弹性预算的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算

8、成本”，比较麻烦，由此可知选项A、B、C都是答案。而选项D是公式法的优点，所以不选。【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万小时，则总成本费用为（）万元。A.96B.108C.102D.90正确答案C答案解析本题考核弹性预算的应用。单位变动成本60/106（元/小时），如果直接人工工时为12万小时，则预算总成本费用30612102（万元）。【知识点】定期预算法和滚动预算法 一、定期预算法 含义是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。优点采

9、用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。缺点不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。二、滚动预算法（连续、永续预算法） 含义是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度优点能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标：使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。【注】滚动方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。不含“逐年”。【例单选

10、题】下列关于全面预算编制方法的叙述中，不正确的是（）。A.零基预算法的缺点是编制预算的工作量大B.增量预算法不利于调动各部门达成预算目标的积极性C.采用零基预算法编制费用预算时，需要考虑以往期间的费用项目和费用数额D.弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性正确答案C答案解析零基预算法是以零为基础，所以工作量比较大，A正确；增量预算法认为过去的都是合理的，但预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，这样会导致有关部门达成预算目标积极性的降低，B正确；零基预算法不考虑以往期间的费用项目和费用数额，C不正确；弹性预算法就是建立在成本性态分析的基础上的，若成本

11、性态分析的可靠性差，这必然影响到弹性预算法编制的预算的准确性，所以D也是正确的。【例单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法正确答案D答案解析滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。【总结】第三节营业预算的编制营业预算是企业日常营业活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节及业务。【知识点】销售预算【例】M公司编制的209年分季度销售预算。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度

12、收到，另40%货款将于下季度收到。销售预算 单位：元 季度 一二三四全年 销售数量（件）销售单价（元/件）销售收入10020020 000 15020030 000 20020040 000 18020036 000 630200126 000 预计现金收入 上年应收账款第一季度（销售20 000）第二季度（销售30 000）第三季度（销售40 000）第四季度（销售36 000）现金收入合计 6 20012 000 18 200 8 00018 000 26 000 12 00024 000 36 000 16 00021 60037 600 6 20020 00030 00040 0002

13、1 600117 800 【例计算题】假设甲公司的平均收账期为60天。要求：完成下表（单位：万元）。【知识点】生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。【例】M公司编制的209年分季度生产预算。期末存量按下期销售数量的10%确定。假设年初产成品存货10件，年末存货20件。生产预算单位：件 季度 一 二 三 四 全年 产品销售数量加：预计期末存量合计减：预计期初存量预计生产量 1001511510105 1502017015155 2001821820198 180202001818

14、2 6302065010640 【注意】（1）关系公式；（2）影响因素【例单选题】（2012年）甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（）件。A.145B.150C.155D.170正确答案C答案解析一季度的预计生产量15020010%15010%155（件）【例多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量正确答案BCD答案解析预计材料采购量同预计生产量没有关系，所以，选项A错误。

15、预计生产量预计销售量预计期末存量预计期初存量。【知识点】直接材料预算【例】M公司编制的209年分季度直接材料预算。在表中，材料采购金额（货款）的50%在本季度内付清，50%在下季度付清，期末存量按下期生产耗用数量的20%确定。年初存量为300千克，年末存量为400千克。直接材料预算 季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件）单位产品材料用量（千克件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计 105101 0503101 360 155101 5503961 946 198101 9803642 344 182101 8204002 220 640106 4004006 800 减：预计

16、期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元千克）预计采购金额（元） 3001 06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 预计现金支出 上年应付账款第一季度（采购5 300元）第二季度（采购8 180元）第三季度（采购9 740元）第四季度（采购9 280元）合计 2 3502 650 5 000 2 6504 090 6 740 4 0904 870 8 960 4 8704 6409 510 2 3505 3008 1809 7404 64030 210 【例单选题】某公司预计计划年度期初

17、应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%，次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（）。A.2100万元B.1900万元C.1860万元D.1660万元正确答案C答案解析预计一季度现金支出额20050060080070%1860（万元）【知识点】直接人工预算它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。【例】M公司编制的209年分季度直接人工预算。直接人工预算 季度 一 二 三 四

18、全年 预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元小时）人工总成本（元） 105101 05022 100 155101 55023 100 198101 98023 960 18210182023 640 640106 400212 800 【知识点】制造费用预算（1）制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。（2）变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。（3）制造费用预算需预计现金支出。【例】M公司编制的209年分季度制造费用预算。制造费用预算 单位：元 季 度

19、一 二 三 四 全年 变动制造费用：间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小 计 105105210105525 155155310155775 198198396198990 182182364182910 6406401 2806403 200 固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小 计 1 0001 000200751002 375 1 1401 000200851002 525 9001 0002001101002 310 9001 0002001901002 390 3 9404 0008004604009 600 合 计 2 900

20、 3 300 3 300 3 300 12 800 减：折旧现金支出的费用 1 0001 900 1 0002 300 1 0002 300 1 0002 300 4 0008 800 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率，其公式为：变动制造费用分配率年度变动制造费用总额/年度人工总工时3200/64000.5（元/小时）固定制造费用分配率9600/64001.5（元/小时）【知识点】产品成本预算它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。【例】M公司编制的209年产品成本预算。产品成本预算 单位成本 生产成本（640

21、件） 期末存量（20件） 销货成本（630件） 单价（元） 耗用量 成本（元） 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 520.51.5 10千克10小时10小时10小时 5020515 32 00012 8003 2009 600 1 000400100300 31 50012 6003 1509 450 合 计 90 57 600 1 800 56 700 【知识点】销售及管理费用预算（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础。（2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。【例】M公司编制的209

22、年销售费用预算和管理费用预算。假定全年的销售与管理费用均匀支付。销售费用和管理费用预算单位：元 项 目 金 额 销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保管费用管理费用：管理人员薪酬福利费保险费办公费合 计 2 0005 5003 0002 7004 0008006001 40020 000 每季度支付现金（20 0004） 5 000 【总结】【例多选题】（2013年）下列各项预算中，以生产预算为基础编制的有（）。A.直接人工预算B.销售费用预算C.固定制造费用预算D.直接材料预算正确答案AD答案解析销售费用预算是以销售预算为基础编制的，固定制造费用预算是分项预计的，不是以生产预算为基础编制

23、的，所以，选项A、D正确。【例单选题】（2003年）下列预算中，在编制时不需以生产预算为基础的是（）。A.变动制造费用预算B.销售费用预算C.产品成本预算D.直接人工预算正确答案B答案解析销售费用预算是以销售预算为基础编制的，因此，选项B是答案。第四节财务预算的编制财务预算是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算。 【知识点】现金预算现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及现金的筹措和运用。现金收入部分包括期初现金余额和预算期现金收入现金预算的结构项 目期初现金余额加：销货现金收入可供使用现金减：各项支出直接材料支出合计现金多余或不足向银行借款还银行借款短期借款

24、利息长期借款利息期末现金余额【例】M公司编制的209年分季度现金流量预算。 最低现金余额为6 000元，借款金额为1 000元的整数倍，长期借款年末付息，短期借款还本时付息。年初有长期借款9000元，本年未到期。假设借款在期初，还款在期末。现金预算单位：元季 度一二三四全年期初现金余额8 0008 2006 0606 2908 000加：销货现金收入18 20026 00036 00037 600117 800可供使用现金26 20034 20042 06043 890125 800减：各项支出 直接材料5 0006 7408 9609 51030 210直接人工2 1003 1003 960

25、3 64012 800制造费用1 9002 3002 3002 3008 800销售及管理费用5 0005 0005 0005 00020 000所得税费用4 0004 0004 0004 00016 000购买设备 10 000 10 000股利 8 000 8 00016 000支出合计18 00039 14024 22032 450113 810现金多余或不足8 200（4 940）17 84011 44011 990取得银行借款 11 000 11 000偿还银行借款 11 000 11 000短期借款利息（年利10%） 550 550长期借款利息（年利12%） 1 0801 080期

26、末现金余额8 2006 0606 29010 36010 360【知识点】利润表预算的编制财务报表预算主要为企业财务管理服务，是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况，通常称为企业的“总预算”。【例】M公司编制的209年简化的利润表预算。利润表预算单位：元项 目销售收入126 000销货成本56 700毛利69 300销售及管理费用20 000利息1 630利润总额47 670所得税费用（估计）16 000税后净收益31 670【提示】“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。【例多选题】

27、（2011考题）下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（）。A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的正确答案AC答案解析“销货成本”项目的数据，来自产品成本预算，所以选项B不正确。“所得税”项目是在利润规划时估计的,并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的，所以选项D不正确。【知识点】资产负债表预算的编制资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过

28、数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。【例】M公司编制的209年资产负债表预算。编制依据资产负债表预算单位：元资产权益项目年初年末项目年初年末现金8 00010 360应收账款2 3504 640应收账款6 20014 400长期借款9 0009 000直接材料1 5002 000普通股20 00020 000产成品9001 800未分配利润16 25031 920固定资产35 00045 000 累计折旧4 0008 000 资产总额47 60065 560负债及权益总额47 60065 560【例计算题】A公司是一家

29、零售商，正在编制12月份的预算，有关资料如下：（1）预计的2008年11月30日资产负债表如下（单位：万元）： 资 产金 额负债及所有者权益金 额现金22应付账款162应收账款76应付利息11存货132银行借款120固定资产770实收资本700 未分配利润7资产总计1 000负债及所有者权益总计1000（2）销售收入预计：2008年11月200万元，12月220万元；2009年1月230万元。（3）销售收现预计：销售当月收回60%，次月收回38%，其余2%无法收回（坏账）。（4）采购付现预计：销售商品的80%在前一个月购入，销售商品的20%在当月购入；所购商品的进货款项,在购买的次月支付。（5

30、）预计12月份购置固定资产需支付60万元；全年折旧费216万元；除折旧外的其它管理费用均须用现金支付,预计12月份为26.5万元；12月末归还一年前借入的到期借款120万元。（6）预计销售成本率75%。（7）预计银行借款年利率10%，还款时支付利息。（8）企业最低现金余额5万元；预计现金余额不足5万元时，在每月月初从银行借入，借款金额是1万元的整数倍。（9）假设公司按月计提应计利息和坏账准备。要求：计算下列各项的12月份预算金额：（1）销售收回的现金、进货支付的现金、本月新借入的银行借款；正确答案（1）销售收回的现金12月份收入的60%11月份收入的38%22060%20038%1327620

31、8（万元）进货支付的现金11月份的采购金额11月收入销售成本率20%12月收入销售成本率80%（20075%）20%（22075%）80%162（万元）假设本月新借入的银行借款为X元，则有：222081626026.5120（110%）X5解之得：X155.5（万元）由于借款金额是1万元的整数倍，故本月新借入的银行借款为156万元。（2）现金、应收账款、应付账款、存货的期末余额正确答案金期末余额5（156155.5）5.5（万元）应收账款期末余额12月份收入38%22038%83.6（万元）应付账款期末余额12月份的采购金额12月收入销售成本率20%下年1月收入销售成本率80%（22075%）

32、20%（23075%）80%171（万元）存货期末余额下年1月收入销售成本率80%23075%80%138（万元）（3）税前利润；正确答案税前利润22022075%（216/1226.5）（折旧和其他管理费用）2202%（坏账损失）（120156）10%/12（借款利息）5544.54.42.33.8（万元） （4）资产总额、负债总额和所有者权益总额的期末金额正确答案期末资产总额=期末现金期末应收账款期末存货期末固定资产5.583.6138（77060216/12）1039.1（万元）期末负债=期末应付账款期末应付利息期末银行借款171（15610%）/12156328.3（万元）期末所有者权益1039.1328.3710.8（万元）如何编制资产负债表？资产年初年末负债及权益年初年末现金225.5应付账款162171应收账款7683.6应付利息111.3存货132138银行借款120156长期资产770812实收资本700700 未分配利润710.8资产总计1 0001039.1负债及权益合计10001039.1【思维导图】