会计知识逐章记忆

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1、会计复习逐章笔记总论和第一章省略第二章,货币资金和应收项目第一节 货币资金 一、 现金 1、现金使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。 2、现金长款的处理 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：管理费用 等发现长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一 待处理流动资产损益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 3、现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其

2、它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一 待处理流动资产损益 4、备用金的两种核算方法 、在 “其它应收款”科目核算 、专设 “备用金”科目 借：备用金 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金 二、银行存款 1、 银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。 2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。 3、商业汇票(期限：由交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。 、商业承兑汇票：非银行付款人承兑 、银行承兑汇票：开户人签发，银行

3、承兑。 4、支票：同城结算，付款期限：10天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。 7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。 9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。 10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出” 三、其它货币资金 是指：已经指定了特定用途的银行存款。 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时：

4、 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 在“其他货币资金存出投资款”。 7、在途货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有： （1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用； （2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户； （3）其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、

5、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金； （4）有关货币资金内部控制制度有关规定。 第二节应收票据 一、应收票据计价 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。考试时特别注意带息票据在6月30日或12月31日的帐务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 、 不带息的应收票据：按面值 借：应收票据 贷：主营业务收入等 、 带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的

6、利息 借：应收票据 贷：财务费用 、 到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 、到期收回时： 借：银行存款等 贷：应收票据 财务费用 注意:不对应收票据计提坏账准备。 二、应收票据贴现 企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。 票据贴现的有关计算公式及程序如下： .票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数/360） 或=票据面值（1+年利率票据到期月数/12） 对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 ?贴现息=票据到期价值贴

7、现率贴现天数/360 ?贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 或=贴现次日至票据到期日实际天数 若为异地票据贴现另加3天。 ?贴现所得金额=票据到期价值-贴现息 注意:计算贴现期时，无论是按月签发还是按日签发均按实际日期计算。 、贴现时： 借：银行存款 (贴现所得款) 财务费用 (低于贴现时账面价值) 贷：应收票据 (贴现时账面价值) 财务费用 （高于贴现时账面价值） 、到期承兑人未支付时： 借：应收账款 （票据到期价值） 贷：银行存款 （票据到期价值） 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时： 借：应收账款 （票据到期价值） 此处似应为 贷：短期贷款 银行存款 第三节应收账款 一、应收

8、账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。 商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。 在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。 二、坏账及其核算 1、坏账损失的确认 企业的应收账款有确凿证据表明确定无法收回，应确认为坏账，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，3年以上的应收款项。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，

9、按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍需按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 在确定坏账准备的计提比例时，企业应注意考虑如下因素： （1）以前与债务单位发生业务往来形成的经验； （2）债务单位目前的实际财务状况； （3）债务单位现金流量情况； （4）债务单位的产品销售情况和市场前景； （5）债务单位的资信状况等。 2、计提坏账准备时应注意的几个问题： (1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现金流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外

10、，以下情况不得全额计提坏账准备： A、当年发生的 B、计划债务重组的 C、与关联方发生的 D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 (2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。 (3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。 (4)、会计与税法坏帐准备计提基数的区别： A、 会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成 B、 税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备

11、。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业不应对应收票据计提坏账准备，而应等应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。 坏账损失的核算 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两 种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 企业采用备抵法

12、进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。 （1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 （2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。 （3）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 三、预付账款及其他应收款 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金

13、额转入其他应收款。 【论坛浏览】 【我来说两句】 【打印】 【大】 【中】 【小】 【关闭】 相关评论 作者: melody 发布日期: 2004-12-20 第三章:存货第一节存货取得和发出的计价及核算 一、 存货的概念及确认条件 （一）存货的概念，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1该存货包含的经济利益很可能流入企业； 2该存货的成本能够可靠地计量。 （三）存货的范围 关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代

14、销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。 第三，对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。 二、 存货入账价值的基础及其构成 （一）存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本一

15、般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 2.加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。 3.其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 （二）下列费

16、用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）； 3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 （三）其他方式取得的存货的成本 1.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照企业会计准则非货币性交易的规定确定。 2.投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。 3.通过债务重组取得的存货的成本，应当按照企业会计准则债务重组的规定确定。 4.接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上

17、标明的金额加上应支付的相关税费确定； 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。 三、取得存货的核算 1、购入原材料的核算 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的， 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资 对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款

18、 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，下月付款或开出汇票后， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 采用预付贷款的，按照实际预付金额， 借：预付账款 贷：银行存款 已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。 借：预付账款 贷：银行存款 自制、投入或接受捐赠原材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按实际成本， 借：原材料 贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值， 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 企业接

19、受捐赠的原材料， 借：原材料 贷： 递延税款 银行存款 资本公积 外商投资企业接受捐赠的原材料， 借：原材料 贷：银行存款 待转产资产价值 委托加工物资的核算 拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 交纳的消费税（其中的道理是什么？） A、委托加工的物资收回后直接用于销售的， 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的， 借：应交税金应交消费税 贷：应付账款或银行存款 加工完成收回加工物资 借：库存商品或原材料 贷：委托加工物资 四、存货成本流转

20、的假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 为了在期末存货与发出存货之间分配成本，产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 采用不同存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面： (1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在： ?期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； ?期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； ?期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； ?期初存货计价如果过高，当期的收益可能

21、因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。 五、发出存货的计价方法 个别计价法: 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的优点是计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，缺点是工作量繁重，困难较大，它一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货的计价。 先进先出法: 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流

22、转假设为基础，对发出存货进行计价的一种方法。采用先进先出法时，期末结存存货成本接近现行的市场价值。这种方法的优点是企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。同时，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 加权平均法: 加权平均法是指以当月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本的方法。采用加权平均法的优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；

23、缺点是平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。 移动平均法: 移动平均法是指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是能及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观；缺点是每次收货时都要计算一次平均单价，计算工作量较大。 后进先出法: 后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单位进行计价的一种方法。采用这种方法的优点是在物价持续上涨时，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减

24、少通货膨胀对企业带来的不利影响；缺点是计算起来比较繁琐。 六、发出存货的核算 1 生产经营领用原材料核算 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 贷：原材料 企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料 基建工程、福利等领用的原材料 借：在建工程 应付福利费 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 对于出售的原材料 借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 月度终了，按出售原材料的实际成本， 借：其他业务支出 贷：原材料 发出包装物的核算 生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 随同商品出售的包装物 随同商品出售不单独计价的包装物，

25、 借：营业费用 贷：包装物 随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同材料销售处理， 借：其他业务支出 贷：包装物 出租、出借包装物 借：其他业务支出（出租） 借：营业费用 （出借） 贷：包装物 领用低值易耗品的核算 低值易耗品的摊销方法 一次转销法：是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。 借：有关科目 贷：低值易耗品 报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，减减有关成本费用， 借：原材料 贷：制造费用 管理费用等 五五摊销法：适用于价值较大，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。领用时先摊一半，报废时再摊剩

26、余一半。 分次摊销法：是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用的一种方法。其公式为： 某期应摊销额低值易耗品账面价值/预计使用次数该期实际使用次数 领用时， 借：待摊费用 贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时， 借：制造费用 管理费用等 贷：待摊费用 七、存货的简化核算方法 1.计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。 2毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 毛利率（销售净额-销售成本）/销售净额 估

27、计期末存货期初存货+本期购货-（本期销货净额-本期销货净额估计毛利率） 其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。 3.零售价法指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 期末存货 期初存货+本期购货-（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价） 本期销售收入 第二节存货的期末计量 一、 存货数量的盘存方法 企业存货的数量需要通过盘存来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。？ 二、存货的期末计价原则及账务处理 （一）成本与可变现净值孰低的含义 “成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。

28、其中，可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 （二）存货可变现净值中估计售价的确定原则 （1）有销售合同的，在合同数量范围内的存货，以合同价作为计量基础；超过合同数量部分，以一般商品的销售价格作为计量基础。 （2）无销售合同的（不包括用于出售的材料）， 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，以一般商品的销售价格作为计量基础。 （3）用于出售的材料，以市场价格作为计量基础。 （三）材料存货期末计量的不同情形的处理 （1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料

29、应当按照成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 （四）成本与可变现净值孰低法的会计处理 当成本低于可变现净值时：不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。 当可变现净值低于成本时：须在当期确认存货跌价损失，记入“存货跌价准备”账户。期末对“存货跌价准备”账户的金额进行调整，使得“存货跌价准备”账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为“管理费用”账户。 作者: melody 发布日期: 2004-12-20 第四章 投资第一节 短期投资 一、短期投资取得时成本的确定 短期投资入账成本就是取得投资时

30、的实际成本，包括实际支付的全部价款，及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。 二、短期投资持有期间取得的现金股利和债券利息 对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 计提短期投资跌价准备有以下三种方法： 按投资总体计提。按投资总体计算的成本

31、与市价孰低，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置短期投资跌价准备科目，作为短期投资科目的备抵科目。 这种方法在会计核算上与存货一章成本与可变现净值孰低法的原理相同，当期应提的跌价

32、损失，计入当期损益。 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，则应将已计提的跌价准备全部冲回。 假设A公司1999年、2000年、2001年年末短期投资资料如下： 1999年应计提短期投资跌价准备15 000元。 借：投资收益15 000 贷：短期投资跌价准备15 000 2

33、000年末，应冲减“短期投资跌价准备”5 000元 借：短期投资跌价准备 5 000 贷：投资收益 5 000 2001年末，应冲减的短期投资跌价准备10 000元（以已计提的跌价准备为限），即 借：短期投资跌价准备10 000 贷：投资收益10 000 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。 在按总体计提或按类别计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。 第二节长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 以现金购入的长期股权

34、投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本(但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利)；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 1、以现金购入的： 初始成本价款相关税费已宣告尚未领取的股利 2、抵债方式： 初始投资成本应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额坏帐准备)相关税费收到/支付的款项 3、非货币性交易： 支付补价的：初始投资成本换出资产帐面价值相关税费补价 收到补价的：初投成本换出资产帐面价值相关税费补价应确认损失/收益 4、由于追加投资，由成本法

35、改为权益法核算的 初始投资成本追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）追加投资成本 二 新投资成本的确定 1、权益法下 新投资成本初始成本股权投资差额 2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配： 新投资成本初始成本收到的现金股利 3、减少股份，由权益法转为成本法的 新投资成本按投资帐面价值结转 三、长期股权投资核算的成本法： 长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围： 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算

36、。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。实务还应按实质重于形式原则进行判断。 成本法的核算： 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单

37、位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 投资年度以后，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润的累积数时，其差额即为累积冲减成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于投资后应得净利的累积数时，若前期还有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。 投资年度以后获得现金股利或利润，应确认投资收益或冲减投资成本的金额，可用计算式计算： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净

38、损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金额。 当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成本，则继续冲减投资成本。 若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。 若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。 当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全部恢复到原投资成本为止。 举例说明如下： 甲企业*1年1月1日，以银行存款购入乙公司发行在外的10%股份，并准备长期持有，采用成本法核算

39、。乙公司在甲公司投资后历年盈利及分配资料如下：（假定乙公司在每年末宣告并放股利） 年限 投资后乙本年实现利润 投资后乙累计实现利润 乙单位本年分配现金股利 乙单位累计分配现金股利 甲累计冲减 投资成本 甲本年 冲减成本 甲确认 投资收益 1 10 10 8 8 0.8 2 15 25 20 28 -0.3=(25-28)*10% 0.3=0.3-0 1.7=20.3 3 6 31 8 36 -0.5=(31-36)*10% 0.2=0.5-0.3 0.6=0.8-0.2 4 10 41 6 42 -0.1=(41-42)*10% -0.4=0.1-0.5 1=0.6-(-0.4) 5 8 49

40、 5 47 因49大于47故累计实现利润大于累计分配,应冲回原冲减的成本到零 -0.1=0-0.1 0.6=0.5-(-0.1) *1年会计分录为： 应收股利=8000010%=8000元 因当年实现利润大于当分配现金股利，应全部确认为收益 会计分录为： 借：银行存款8000 贷：投资收益 8000 *2年会计分录为 应收股利=20000010%=20000元 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投魇成本=(25-28)*10%-0=0.3 应确认收益为=20000-

41、3000=17000 会计分录为： 借：银行存款20000 贷：长期股权投资 3000 投资收益17000 *3年会计分录为 应收股利数=80000*10%=8000 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=(31-36)*10%-0.3=0.2 应确认收益为=8000-2000=6000 会计分录为： 借：银行存款8000 贷：长期股权投资 2000 投资收益6000 *4年会计分录为 应收股利数=50000*10%=5000 应冲减初始投资成本的金额=（投资

42、后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=(41-42)*10%-0.5=-0.4 应确认收益为=6000-(-4000)=10000 会计分录为： 借：银行存款 6000 长期股权投资 4000 贷：投资收益10000 *5年会计分录为 应收股利数=50000*10%=5000 因累计实现利润超过累计分配利润，应把原冲减的投资成本全部恢复。应确认的收益为=5000-(-1000)=6000 会计分录为： 借：银行存款5000 长期股权投资 1000 贷：投资收益6000 四、长期股权投资的权益

43、法 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所占有的份额。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 具体表现为： 投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。如通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构

44、会议上有半数以上投票权。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这里所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程；向被投资单位派出管理人员；依赖投资企业的技术资料；以及其他能足以证明投资企

45、业对被投资单位具有重大影响的情形。 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资-（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （一）投资成本明细账金额 投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例 （二）股权投资差额明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 合同规定了投资期限的，按投资期限摊销； 合同没有规定投资期限的，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销。 股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入资

46、本公积-股权投资准备账户。 (三) 损益调整明细账金额的确定及核算时应注意的问题 损益调整明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损按投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。 应注意的问题有： 在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各

47、期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（通过损益调整明细科目核算）。 （四）股权投资准备明细科目 这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。 因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。借记长期股权投资-XX公司（股权投资准备），

48、贷记资本公积-股权投资准备 被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，直接计入长期股权投资-XX公司（股权投资准备）科目和资本公积-股权投资准备科目。 （五）其他应注意的问题 1投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过长期股权投资-（损益调整）明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过长期股权投资-（股权投资准备）明细科目和资本公积-股权投资准备明细科目核算。如果被投资单位的

49、上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整长期股权投资-（投资成本）科目和长期股权投资-（股权投资差额）明细科目的金额。 如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。 权益法的会计处理程序 ： 投资取得时，按初始投资成本计价入账，增加长期股权投资的账面价值。其中：投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占有的份额，即“被投资单位所有者权益投资持股比例”的金额记入“长期股权投资股票投资（投资成本）”，初始投资成本与“被投资单

50、位所有者权益投资持股比例”的差额，记入“长期股权投资股票投资（股权投资差额）”科目。 长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整。 当被投资单位当年度实现净利润时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。其基本会计分录： 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 贷：投资收益（被投资单位实现净利润持股比例） 应注意的是：在计算应享有的被投资单位实现净利润的份额时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，提取的职工奖福基金不再属于所有者权益的内容。因此，投资

51、单位不能将此部分确认为投资收益，调整增加投资账面价值。 当被投资单位当年度发生亏损时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。 其基本会计分录： 借：投资收益（被投资单位发生净亏损投资企业持股比例） 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 应注意的是： 第一，在确认被投资单位发生的净亏损应由投资企业分担的份额时，以投资账面价值减记至零为限。这里所指“投资账面价值”是指该股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值准备后的金额。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的

52、亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 第二，在确认被投资单位发生净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，可以冲至损益调整明细科目出现负数，但不能冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。 第三，确认被投资单位发生净亏损使得长期投资账面价值减记至零或减记至投资成本以下为限。且尚未摊销的股权投资差额停止摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。 投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有的份额时，一般是按照会计年度终了时的持股比例计算确认投资损益。但若出现会计年度内投资持股比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持

53、股份期间应享有的投资收益，或根据投资持股期间加权平均计算。区别在于前者是以能够分段得到投资单位实现的净利润为前提，而后者则是适用在无法得到投资单位投资前和投资后所实现的净利润。加权平均持股比例的计算式是： 加权平均持股比例=原持股比例当年投资持有月份/全年月份（12）+追加持股比例当年投资持有月份/全年月份（12） 当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，通过“损益调整”明细科目，冲减长期股权投资的账面价值。其基本会计分录： 借：应收股利（被投资单位宣告现金股利投资企业持股比例） 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 长期股权投资入账后因被投

54、资单位非损益原因引起的账面价值的调整、因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产、对其他单位投资而形成的外币资本折算差额以及被投资企业接受拨款等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。其基本会计分录： 借：长期股权投资股票投资（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备（被投资单位资本公积的变动数投资企业持股比例） 应注意的是： 被投资单位因资产评估增值、接受捐赠资产等而形成的资本公积准备项目，投资企业按持股比例计算应享有的部分而形成的“资本公积股权投资准备”，不得用来转增资本，需等到投资企业处置该项投资时，再将该项资本公积准备

55、项目转入其他资本公积项目。其中，被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，也计入“长期股权投资股票投资（股权投资准备）”科目和“资本公积股权投资准备”科目。 当被投资单位增资扩股增加资本时，投资企业一方面进行追加投资，增加投资成本，同时对被投资单位因此而增加的资本溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资账面价值，同时增加资本公积。 投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等而调整留存收益的，投资企业也应按相关期间的投资比例计算调整留存收益。 发生长期股权投资核算方法的选择错误，事后进行更正，按会计差错的更正方法进行更正。如果是

56、成本法改为权益法，如为重大的会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，但股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资企业净资产的份额计算。 权益法下投资企业调整长期股权投资账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增减变动时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，如，提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要做会计处理。 处理长期股权投资时，应结转已计提的减值准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转，收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。原计入资本公积的准备项目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。 成本法与权益法的转换： 适用情况当投

57、资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本；当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。 长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。 总结注意的问题： 、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益 、重大会计差错，应追溯调整 、因追加投资，由成本改