第十二章会计报表

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1、 n本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表的基本原理；的基本原理；难点：难点：资产负债表的编制；资产负债表的编制；利润表、利润分配表的编制；利润表、利润分配表的编制；现金流量表的编制。现金流量表的编制。 一、会计报表的作业一、会计报表的作业二、会计报表的分类二、会计报表的分类三、编制财务会计报告的基本要求三、编制财务会计报告的基本要求（1）为企业经营者制定经营决策提供所必需的信）为企业经营者制定经营决策提供所必需的信息。息。 （2）投资者和债权人利用财务会计报告可以了解）投资者和债权人利用财务会计报告可以了解

2、企业盈利水平、资产、负债构成的变化；了解企业盈利水平、资产、负债构成的变化；了解企业现金流动状况及偿债能力；了解企业财务企业现金流动状况及偿债能力；了解企业财务实力和市场竞争能力的强弱，以判断其发展能实力和市场竞争能力的强弱，以判断其发展能力，监督企业经营目标的实现，维护和保障投力，监督企业经营目标的实现，维护和保障投资人和债权人的利益。资人和债权人的利益。（3）国家财政、税务部门可借助企业财务会计报）国家财政、税务部门可借助企业财务会计报告掌握企业经营和财务状况的变化，检查企业盈告掌握企业经营和财务状况的变化，检查企业盈利和税金的解缴情况，以加强对税收的征、管、利和税金的解缴情况，以加强对税

3、收的征、管、查、促各环节的管理。查、促各环节的管理。（4）工商行政管理和审计等国家监管机构，可利）工商行政管理和审计等国家监管机构，可利用财务会计报告检查、监督企业执行经济法规和用财务会计报告检查、监督企业执行经济法规和财经纪律的情况，了解和总结企业经营管理经验财经纪律的情况，了解和总结企业经营管理经验，提高企业素质，加强对企业的外部财务监督，提高企业素质，加强对企业的外部财务监督，同时为宏观经济分析与决策提供依据。同时为宏观经济分析与决策提供依据。（1）按反映的经济内容分为：资产负债表、利润）按反映的经济内容分为：资产负债表、利润表、现金流量表，它们都有是主要报表。表、现金流量表，它们都有是

4、主要报表。 （2）按编报的时间分为：年报、半年报、季报和）按编报的时间分为：年报、半年报、季报和月报，其中半年报、季报和月报称为中期会计月报，其中半年报、季报和月报称为中期会计报表。报表。 （3）按报表提供对象分为：对外报表和内部报表）按报表提供对象分为：对外报表和内部报表。 （4）按编报的单位分为：单位报表、汇总报表和）按编报的单位分为：单位报表、汇总报表和合并报表。合并报表。 1.报告应定期编制报告应定期编制 2.报表应真实完整报表应真实完整 3.报表数据应相互一致报表数据应相互一致 4.报告格式应规范报告格式应规范 5.报告应经过审计报告应经过审计 6.报告应正确无误报告应正确无误 n一

5、、资产负债表的作业一、资产负债表的作业n二、资产负债表的结构及项目排列二、资产负债表的结构及项目排列n三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制n四、资产负债表编制实例四、资产负债表编制实例 1反映企业所拥有或控制的资源及其分布情况。反映企业所拥有或控制的资源及其分布情况。 2反映企业的权益结构。反映企业的权益结构。 3反映企业资金的变现能力、偿债能力和财务状反映企业资金的变现能力、偿债能力和财务状况。况。 （一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构 资产负债表的基本结构是以会计恒等式资产负债表的基本结构是以会计恒等式“资资产产=负债负债+所有者权益所有者权益”为理论基础的，采用账户为理论基础

6、的，采用账户形式分左右两方排列。左方反映企业的资产及其形式分左右两方排列。左方反映企业的资产及其分布结构，右方反映企业的负债和所有者权益及分布结构，右方反映企业的负债和所有者权益及其分布结构，左右两方恒等。其分布结构，左右两方恒等。 （二）资产负债表的项目排列（二）资产负债表的项目排列 1、资产项目是按照资产的变现能力强弱排列的、资产项目是按照资产的变现能力强弱排列的，即变现能力强的排在前面，弱的排在后面。，即变现能力强的排在前面，弱的排在后面。 2、负债项目是按照到期日的远近排列，近者在、负债项目是按照到期日的远近排列，近者在先，远者在后。先，远者在后。 3、所有者权益项目是按照永久程度排列

7、，永久、所有者权益项目是按照永久程度排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。程度高的在先，永久程度低的在后。 资产负债表中有的项目与会计科目或账户的资产负债表中有的项目与会计科目或账户的内容并不完全一致，表中一些项目就不能直接内容并不完全一致，表中一些项目就不能直接依据会计账簿编制，而需要一定的分析调整。依据会计账簿编制，而需要一定的分析调整。具体方法如下：具体方法如下： (一）根据总账科目期末余额直接填列一）根据总账科目期末余额直接填列 （二）根据几个总账科目期末余额合并计算填列（二）根据几个总账科目期末余额合并计算填列 （三）根据总账科目余额扣除其备抵项目后的净（三）根据总账科目余额扣除

8、其备抵项目后的净额填列额填列 （四）根据结算科目的有关明细科目期末余额（四）根据结算科目的有关明细科目期末余额分析调整填列分析调整填列 见课本见课本n一、利润表的作用一、利润表的作用n二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容n三、利润表的编制三、利润表的编制n四、利润表的编制实例四、利润表的编制实例n五、利润分配表各项数据的填列方法五、利润分配表各项数据的填列方法n1利用利润表可以衡量企业的经营效绩。利用利润表可以衡量企业的经营效绩。n2通过利润表可以了解利润构成因素，发通过利润表可以了解利润构成因素，发现影响利润形成和变动的原因，通过连续几现影响利润形成和变动的原因，通过连续几期各项利润

9、数据的分析，可以测定企业利润期各项利润数据的分析，可以测定企业利润发展趋势，预测未来获利能力。发展趋势，预测未来获利能力。 施工企业净利润的计算过程如下，按此过程施工企业净利润的计算过程如下，按此过程编制的利润表就形成多步式报告结构。编制的利润表就形成多步式报告结构。 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附主营业务税金及附加加=主营业务利润主营业务利润 主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用=营业利润营业利润 营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外营业外支出支出=利润总额利润总

10、额 投资收益投资收益-投资损失投资损失-计提投资减值准备计提投资减值准备=投资收益投资收益 利润总额所得税净利润利润总额所得税净利润n（1）主营业务收入指按照权责发生制确认的当）主营业务收入指按照权责发生制确认的当期销售收入总和。期销售收入总和。 n（2）主营业务成本，是当期确认的建造合同收）主营业务成本，是当期确认的建造合同收入所含的合同成本。入所含的合同成本。 n（3）主营业务税金及附加，是与本期建造合同）主营业务税金及附加，是与本期建造合同收入相关的营业税和教育费用附加。收入相关的营业税和教育费用附加。n（4）主营业务利润，是施工企业承包工程所取）主营业务利润，是施工企业承包工程所取得的

11、毛利。得的毛利。n（5）其他业务利润，是施工企业在承包工程之）其他业务利润，是施工企业在承包工程之外从其他业务所取得的利润。外从其他业务所取得的利润。n（6）投资收益，是企业因为对外投资而取得的）投资收益，是企业因为对外投资而取得的净收益净收益n（7）营业外收入，是企业从非生产经营活动中）营业外收入，是企业从非生产经营活动中取得的收入取得的收入n（8）营业外支出，是企业因为非生产经营活动）营业外支出，是企业因为非生产经营活动而发生的各种费用支出，而发生的各种费用支出， n利润表是反映企业一定期间的经营成果，因利润表是反映企业一定期间的经营成果，因此，表内各项目主要根据有关收入和费用科此，表内各

12、项目主要根据有关收入和费用科目的发生额编制的。目的发生额编制的。n利润表的利润表的“本月数本月数”栏反映各项目本月实际栏反映各项目本月实际发生数，根据各有关总账和明细账科目的本发生数，根据各有关总账和明细账科目的本月发生额填列；月发生额填列；“本年累计数本年累计数”栏反映各项栏反映各项目自年初起至本期末止的累计实际数，应根目自年初起至本期末止的累计实际数，应根据各有关总账和明细账科目的本年累计发生据各有关总账和明细账科目的本年累计发生额填列。额填列。n在编制中期报表和年度财务会计报告时应将本在编制中期报表和年度财务会计报告时应将本表表“本月数本月数”改为改为“上年数上年数”反映上年同期实反映上

13、年同期实际累计数，在编制中报时填列上年同期累计实际累计数，在编制中报时填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，填列上年全年际发生数；在编制年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。累计实际发生数。 利润表各项目的填列方法是：利润表各项目的填列方法是：n1“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”等项目，根据等项目，根据“主主营业务收入（工程结算收入）营业务收入（工程结算收入）”、“主营业务主营业务成本（工程结算成本）成本（工程结算成本）”、“主营业务税金及主营业务税金及附加（工程结算税金及附加）附加（工程结算税金及附加）”等逐一根据

14、对等逐一根据对应科目的本期发生额直接填列。应科目的本期发生额直接填列。“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“投资收益投资收益”、“补贴收入补贴收入”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所所得税得税”等项目根据相同的对应科目的本期发生等项目根据相同的对应科目的本期发生额直接填列。额直接填列。2“其他业务利润其他业务利润”项目根据项目根据“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务支出其他业务支出”的发生额分析计算填列，的发生额分析计算填列，若为亏损，以若为亏损，以“-”号填列。号填列。“投资收益投资收益”若为损若为损失，也以失，也以“-”号填列。号填列。3“主营业务利润

15、主营业务利润”、 “营业利润营业利润”、 “利润利润总额总额”、“净利润净利润”根据表列公式计算填列根据表列公式计算填列 ，若为亏损，应以若为亏损，应以“-”号填列。号填列。 见课本见课本1、“净利润净利润”项目，反映企业实现的净利润。如项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以为净亏损，以“-”填列。本项目的数字应与填列。本项目的数字应与“净利润净利润”、 “本年累计数本年累计数”栏的栏的“净利润净利润”项项目一致。目一致。2、“年初未分配利润年初未分配利润”项目，反映企业年初未分项目，反映企业年初未分配利润。如为未弥补的亏损，以配利润。如为未弥补的亏损，以“-”填列。本填列。本项目的数字应

16、与上年利润分配表项目的数字应与上年利润分配表 “本年实际本年实际”栏的栏的“未分配利润未分配利润”项目一致。项目一致。 3、“其他转入其他转入”项目，反映企业按规定用盈余项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。本项目应根据公积弥补亏损等转入的数额。本项目应根据“利利润分配润分配”账户所属的账户所属的“其他转入其他转入”明细账户发生明细账户发生额分析填列。额分析填列。 4、“提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金”、“ 提取法定盈余提取法定盈余公益金公益金”项目，反映企业提取法定盈余公积金、项目，反映企业提取法定盈余公积金、 提取法定盈余公益金。本项目应根据提取法定盈余公益金。本项目应

17、根据“利润分配利润分配”账户所属的、账户所属的、“提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金”、“ 提提取法定盈余公益金取法定盈余公益金”明细账户发生额分析填列。明细账户发生额分析填列。 5、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”项目，反映企业提取项目，反映企业提取任意盈余公积。本项目应根据任意盈余公积。本项目应根据“利润分配利润分配”账户账户所属的、所属的、“提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金”明细账户发生明细账户发生额分析填列。额分析填列。 6、“应付普通股股利应付普通股股利”项目，反映企业应分配项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。应分配给投资者的利给普通股股东的现金股利。应分配给投资者

18、的利润，也在本项目反映。本项目应根据润，也在本项目反映。本项目应根据“利润分配利润分配”账户所属的、账户所属的、“应付普通股股利应付普通股股利”明细账户的明细账户的记录分析填列。记录分析填列。 7、“转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利”项目项目，反映企业应分配给普通股股东的股票股利。企，反映企业应分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。本项目业以利润转增的资本，也在本项目反映。本项目应根据应根据“利润分配利润分配”账户所属的、账户所属的、“转作资本（转作资本（或股本）的普通股股利或股本）的普通股股利”明细账户的记录分析填明细账户的记录分析填列

19、。列。 8、“未分配利润未分配利润”项目，反映企业年末尚未分项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为未弥补的亏损，以配的利润。如为未弥补的亏损，以“-”填列。填列。n一、现金流量表的作用一、现金流量表的作用n二、现金流量表的结构和内容二、现金流量表的结构和内容n三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制n四、现金流量表的编制实例四、现金流量表的编制实例 1现金流量表以现金及现金等价物为主要反映内容，提现金流量表以现金及现金等价物为主要反映内容，提供现金流入、流出的信息可以直接地反映企业资产的流供现金流入、流出的信息可以直接地反映企业资产的流动性、变现能力和财务弹性及产生净现金流量的能力。动性、变现

20、能力和财务弹性及产生净现金流量的能力。 2现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动列示现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动列示现金流量，可以更清晰地观察现金流量结构是否合理，现金流量，可以更清晰地观察现金流量结构是否合理，经营活动是否正常，投资、筹资决策是否恰当。经营活动是否正常，投资、筹资决策是否恰当。 3现金流量表以收付实现制为基础确认和计量现金流量现金流量表以收付实现制为基础确认和计量现金流量，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入、流出相抵后的净额，从而为正确评价企金、现金流入、流出相抵后的净额，从而为正确评价

21、企业经营成果和产生未来现金流量的能力提供依据。业经营成果和产生未来现金流量的能力提供依据。n现金流量表分为基本报表和补充资料两大部分。现金流量表分为基本报表和补充资料两大部分。n基本报表部分的基本结构是基本报表部分的基本结构是“现金来源现金运用现现金来源现金运用现金净流量金净流量”这一方程式为基础，采用多步骤方式，最终这一方程式为基础，采用多步骤方式，最终计算并填列本期现金净流量。其基本内容包括：计算并填列本期现金净流量。其基本内容包括： （1）经营活动产生的现金流量，即企业购货、销货以及）经营活动产生的现金流量，即企业购货、销货以及提供劳务的各种交易和事项产生的现金流量。提供劳务的各种交易和

22、事项产生的现金流量。 （2）投资活动产生的现金流量，即企业长期资产的购建）投资活动产生的现金流量，即企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动产生的和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动产生的现金流量。现金流量。n（3）筹资活动产生的现金流量，即导致企业资本及债）筹资活动产生的现金流量，即导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。n（4）汇率变动对现金的影响，是指企业的外币现金流）汇率变动对现金的影响，是指企业的外币现金流量折算为人民币时由于采用的汇率在时间上的不致所产量折算为人民币时由于采用的汇率在时间上的不

23、致所产生的差额。生的差额。n（5）现金及现金等价物净增加额，即（）现金及现金等价物净增加额，即（1）（）（2）（）（3）项现金流量净额之和及汇率变动对现金影响的调整。项现金流量净额之和及汇率变动对现金影响的调整。 补充资料部分以利润表中净利润为起点，补充资料部分以利润表中净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金净流量。的现金净流量。 n直接法下现金流量表的主要项目的填列方法简直接法下现金流量表的主要项目的填列方法简介如下：介如下：（一）经营活动所产生的现金

24、流量（一）经营活动所产生的现金流量 1工程结算、提供劳务收到的现金。工程结算、提供劳务收到的现金。 2收到的税费返还。收到的税费返还。 3购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付的现金。 4支付给职工以及为职工支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金。 5支付的各种税费。支付的各种税费。 （二）投资活动所产生的现金流量（二）投资活动所产生的现金流量1收回投资所收到的现金。收回投资所收到的现金。2取得投资收益收到的现金。取得投资收益收到的现金。3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金。金。4. 收到的其他与投资活动有关的现

25、金。收到的其他与投资活动有关的现金。5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。金。 6投资所支付的现金。投资所支付的现金。7支付的其他与投资活动有关的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动所产生的现金流量（三）筹资活动所产生的现金流量n1吸收投资所收到的现金。吸收投资所收到的现金。n2借款收到的现金。借款收到的现金。n3收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。n4偿还债务所支付的现金。偿还债务所支付的现金。n5分配股利润或偿付利息所支付的现金。分配股利润或偿付利息所支付的现金。n6支付其他与筹资活动有

26、关的现金。支付其他与筹资活动有关的现金。n见课本见课本n一、工程成本报表一、工程成本报表n二、管理费用表二、管理费用表n三、存货情况表三、存货情况表n四、责任成果报告四、责任成果报告一、一、 工程成本表是反映施工企业及其所属内部独立工程成本表是反映施工企业及其所属内部独立核算的施工单位已向客户办理工程价款结算的全核算的施工单位已向客户办理工程价款结算的全部工程成本构成和成本升降情况的报表。部工程成本构成和成本升降情况的报表。 （一）工程成本表（月度、季度、年度）其编制（一）工程成本表（月度、季度、年度）其编制方法简述如下：方法简述如下： 1预算成本，根据实际完成的工程量按照施工图预预算成本，根

27、据实际完成的工程量按照施工图预算所列工程单价和间接费取费标准计算分析填列。算所列工程单价和间接费取费标准计算分析填列。 2实际成本，根据实际成本，根据“工程施工工程施工”科目所属明细科目的借科目所属明细科目的借方发生额和期初、期末未完施工实际成本计算填列。方发生额和期初、期末未完施工实际成本计算填列。 工程实际成本工程实际成本=本期实际发生本期实际发生 的生产费用的生产费用+期初未完施工期初未完施工实际成本实际成本-期末未完施工实际成本期末未完施工实际成本 3成本降低额成本降低额 成本降低额成本降低额=预算成本预算成本-实际成本实际成本 4成本降低率成本降低率 %100预算成本成本降低额成本降

28、低率 （二）竣工工程成本表（二）竣工工程成本表 竣工工程成本表的编制方法是：竣工工程成本表的编制方法是：1预算总成本是指各项竣工工程自开工起到竣工预算总成本是指各项竣工工程自开工起到竣工止的全部预算成本，根据经过调整的施工图预算止的全部预算成本，根据经过调整的施工图预算计算填列。计算填列。2实际成本是指各项竣工工程自开工起到竣工止实际成本是指各项竣工工程自开工起到竣工止的全部实际成本，根据各工程的成本计算单填列的全部实际成本，根据各工程的成本计算单填列。 管理费用表管理费用表反映企业在一个会计期间所发反映企业在一个会计期间所发生的各种管理费用，通常根据生的各种管理费用，通常根据企业会计制度企业

29、会计制度所规定的项目和企业管理需要设置项目，主所规定的项目和企业管理需要设置项目，主要检查管理费用计划执行情况，加强费用控制要检查管理费用计划执行情况，加强费用控制。 存货情况表是反映企业期末存货数量、金额存货情况表是反映企业期末存货数量、金额及呆滞积压情况的报表。通过本表可以及时了解及呆滞积压情况的报表。通过本表可以及时了解存货的构成和库存情况，为工程施工用料提供保存货的构成和库存情况，为工程施工用料提供保证；可以及时发现多余积压材料和在建工程的变证；可以及时发现多余积压材料和在建工程的变动情况，以便及时采取措施减少库存和在建工程动情况，以便及时采取措施减少库存和在建工程中的不正常情况，加速

30、流动资金周转提高流动资中的不正常情况，加速流动资金周转提高流动资产质量。产质量。 责任成果报告应按责任单位（班组、项目经责任成果报告应按责任单位（班组、项目经理部、分公司、公司）逐级定期编制，一般主要理部、分公司、公司）逐级定期编制，一般主要反映预算数、实际数和二者的比较的执行情况。反映预算数、实际数和二者的比较的执行情况。资料主要来自责任预算和责任会计核算资料。责资料主要来自责任预算和责任会计核算资料。责任成果报告在分级编制过程中要逐级汇总，直到任成果报告在分级编制过程中要逐级汇总，直到企业最高管理层。每一级责任单位的责任成果报企业最高管理层。每一级责任单位的责任成果报告除了报告本级层自身的

31、责任指标内容外，还应告除了报告本级层自身的责任指标内容外，还应包括所属单位的责任指标内容。包括所属单位的责任指标内容。n1.企业财务会计报告由哪些部分组成？编制财务会计报企业财务会计报告由哪些部分组成？编制财务会计报告有什么作用？告有什么作用？n2.编制财务会计报告的基本要求有哪些？编制财务会计报告的基本要求有哪些？n3.资产负债表是什么样的报表？有哪些作用？在结构上资产负债表是什么样的报表？有哪些作用？在结构上有何特点？有何特点？n4.试说明利润表的结构和内容，利润表可以提供哪些会试说明利润表的结构和内容，利润表可以提供哪些会计信息？计信息？n5试说明现金流量表的结构和内容，现金流量表有何试说明现金流量表的结构和内容，现金流量表有何作用？所提供的信息在确认原则上与资产负债和利润作用？所提供的信息在确认原则上与资产负债和利润表有什么区别？表有什么区别？n6施工企业为什么要编制内部报表？一般有哪些内部施工企业为什么要编制内部报表？一般有哪些内部报表？各有什么作用？报表？各有什么作用？