[word格式] 会计人员职业判断水平制约因素与发展途径的实证研究

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1、会计人员职业判断水平制约因素与发展途径的实证研究锏陵院譬ji)2007年第1期经济纵横会计人员职业判断水平制约因素与发展途径的实证研究周建龙(铜陵学院,安徽铜陵244000)摘要:会计人员职业判断是会计人员在面临不确定的情况下,对某一事项所做出的推定和判别.会计职业判断质量是会计信患质量的基础和保证,而会计信息质量关系到我国资本市场的安全稳定发展和资本市场的有效性.影响会计人员职业判断水平的因素是多方面的.本文交替运用规范研究和实证研究两种方法,首先对影响我国会计人员职业判断水平的因素进行探讨,最后提出了改善我国会计人员职业判断质量的具体措施.关键词:会计人员;职业判断;影响因素;实证研究中图

2、分类号:17234.4文献标识码:A文章编号:1672-0547(2007)010030-03一,会计人员职业判断水平制约因素随着社会经济的发展,使得会计环境复杂多变,不确定性经济事项日益增多.而会计标准的制定方法却趋向原则导向,会计准则日趋简略,会计职业判断空间不断增大.因此,会计人员需要有敏锐,准确的职业判断能力.如实地确认和计量资产,负债的价值和当期损益等财务状况,以提高本单位的会计信息质量.判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论.任何事项只要具有不确定性,就需要判断.所谓会计人员的职业判断.是指会计人员在面临不确定经济事项情况下,根据会计法律,法规和会计制度等会计标准,合理考虑企业的会

3、计环境和经营特点,运用会计专业知识和从业经验,通过计算,分析,比较等方法对某一事项所做出的推定和判别.2006年我国新颁布的企业会计准则在许多会计业务的处理上给予了会计人员较大的职业判断空间.其目的在于保证会计信息质量的同时,给企业放权,给财会人员提供施展才华的机会.影响会计人员职业判断水平的因素很多.根据认知心理学的观点.会计人员职业判断过程可以看作是一个心理过程.因此.会计人员是影响会计职业判断水平最为直接的因素.任何一个会计职业判断都是针对一定的任务(客体)的判断,因此,会计职业判断任务就构成了影响会计人员职业判断水平的又一因素.根据系统论的观点,我们可以把会计职业判断看作一个由会计人员

4、和会计职业判断任务系统构成的系统.系统论认为,系统与其环境之间存在若相互作用的关系,因此,会计人员职业判断环境同样会影响会计职业判断水平.根据以上论述可以看出,影响会计人员职业判断水平的因素大体可分为三类:(一)主体因素.指会计人员自身方面的可能影响职业判断的因素,主要包括:1.知识和经验.知识一般包括三个层次:对整个世界的知识,一般会计知识和与特定判断任务相关的知识.良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面,既要精于专业又要有一定广度,并要熟悉本单位的实际情况.会计职业判断是一项专业性比较强的工作,会计人员从事此项工作必须具备一定的专业知识.无论在哪个国家,要成为

5、胜任的会计人员,就必须首先通过会计资格考试,取得会计资格.而经验能够形成与特定判断任务相关的知识,使人在遇到相同问题时能更快更优的解决.需要和动机.它是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力.会计人员作为人,也具有人类共有的一些需要.包括经济利益,职业地位的追求等.有些需要往往是管理当局给予满足的,这使会计人员面临各种利益矛盾冲突时,有可能在职业判断中屈从于管理当局的意愿,难以保持客观中立.但动机也会受到人的价值观的影响.具有高尚的价值取向的会计人员就可能排除利益干扰.此外.动机还会受到外界其他因素的影响,如有关法规的严格执行,职业道德的要求,社会舆论等.(二)客体因素.指由于会计事项具有的某些

6、特点而对会计职业判断的影响,主要表现在:问题的复杂性,重复性,规范程度,类型和要求的判断质量等方面.其中前两项最为重要.根据问题的复杂性和重复性可以将问题分为:非结构化问题,即独特的,未被定义的问题,它很少有或没有现成的指南可遵循,解决它需要较强的判断力和洞察力;半结构化问题,即重复的,合理定义的问题,它一般有指南可供使用,解决它需要一定的专业判断;结构化的任务,即惯例以及能充分定义的问题,解决它只需很少的判断.从以上分析可以看出,任务越复杂,其不确定性程度越高,需要会计人员的判断能力也就越强.因此,比较而言,复杂程度越低,或者说任务的结构化程度越高,越容易取得好的职业判断水平.另一方面,如果

7、判断事项重复发生,会计人员不断重复地参与同类判断项目,有利于积累丰富的判断经验.这同样可以提高职业判断水平.(三)环境因素.指除主体和客体因素之外,影响会计职业判断的其他因素的总和.主要包括:收稿日期:20061210作者简介:周建龙(1963一),男,安徽无为人,铜陵学院会计系副教授,主要研究方向:财务会计理论与实务.一30饲陡譬院譬籁2007年第1期1.会计法律,法规的完善程度.包括会计法,公司法,税法等会计法律规范,以及会计准则,会计制度等会计技术规范.会计法律,法规为会计职业判断行为提供了法律依据.限定了会计人员运用判断的程度,并通过惩罚等措施.增加会计人员的法律责任,促使其更客观的进

8、行判断,因为在比较重的法律责任下.会计人员为了避免法律责任往往会更加努力,谨慎地做出各种判断.同时会计技术规范本身就是最直接,最根本的判断标准,是会计人员做出会计职业判断的基础.有关技术规范越完善,可操作性越强,会计人员进行判断的依据就越充分.判断的任意性越小.2.会计职业道德规范.它主要用来调整会计人员与社会,会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系.它包含的内容相当广泛.包括了对会计人员专业素质,职业品格,工作作风和工作纪律等方面的综合要求.切实遵循这些规范应是会计人员进行职业判断的前提,特别是其中对会计人员客观,公正,合理地处理各方面经济利益关系的要求,在当前会计信息失真严重的情况下

9、更有特殊的意义.3.公司治理结构.现代公司制企业中存在众多利益主体.他们对公司有不同的利益要求.公司治理结构就是这些利益主体之间在责,权,利上的划分和相互制衡的机制.具体又分为外部治理机制和内部治理机制两类.前者主要是竞争市场对公司所实施的间接控制,包括资本市场,经理市场,兼并市场等;后者主要是企业内部通过组织程序所明确的所有者,蕾事会和高级经理人员等相关利益者之间的权力分配和制衡关系.虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节.但由于很多契约的确立以会计数据为基础,会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系.因此.公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生.公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡

10、机制被削弱.为管理当局进行盈余管理提供条件.从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预.从这个角度说.完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证.4.企业的生产经营特点.包括企业的行业特点,经营范围,产品结构,经营规模,组织形式,资金来源状况,理财环境,内部管理等诸多因素.生产经营特点不同,企业的经济业务必然存在差别.对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同.二,影响我国会计人员职业判断质量主要因素的实证分析为了弄清哪些因素影响我国会计人员的职业判断水平.我们在铜陵市6家上市公司中选择了6O位会计人员.其中1O位高级会计师,5O位中级会计师.对影响我国会计人员职业判断质量

11、的主要因素进行了调查.调查结果见表1.调查结果显示.在我们所列示的影响会计人员职业判断质量的因素中.以下三个因素得到了比较多的会计人员的认可:(1)会计准则不完善.认为此因素影响会计人员职业判断质量者占被调查者的73.33%,为诸因素中比例最高者:(2)会计人员职业道德教育缺失,认为此因素影响我国会计人员职业判断质量者占被调查者的63.33%,居第二位;(3)公司治理状况差.认为此因素影响会计人员职业判断者占被调查者的55%,居第三位.其他被调查因素也得到了被调查者不同程度的支持,这些因素分别是:(1)会计人员素质低,认为表1影响我国会计人员职业判断质量主要因素的调查会计师高级会计师中级会计师

12、合计百分比百分比百分比人数人数人数(%)(%)(%)H-AN素质低66O%255O%3151.66%会计准则不完善77O%3774%4473-33%会计人员职业道88O%306o%3863-33%德教育缺失公司治理状况差55O%2856%3355%缺乏对会计人员33O%1632%l931.66%的激励制度会计法律责任轻22O%2040%223666%被调查人数1O5060此因素影响我国会计人员liP,业判断质量的占被调查者的51.66%;(2)会计法律责任轻,认为此因素影响我国会计人员职业判断的质量的占被调查者的36.66%:(3)缺乏对会计人员的激励制度.认为此因素影响我国会计人员职业判断质

13、量的占被调查者的31.66%.三,改善我国会计人员职业判断质量的措施导致我国会计人员职业判断水平不高的原因是多方面的.因此.改善我国会计人员职业判断质量也必须从多方面入手.笔者认为.提高我国会计人员的会计人员职业判断水平应从会计人员,企业组织内部和社会环境三个层面入手.(一)会计人员个体方面的改进措施会计人员是会计职业判断的主体,既是有关判断信息的收集者,也是最后职业判断的做出者.在会计职业判断中起若至关重要的作用,因此.改善会计职业判断质量首先应该从作为判断主体的会计人员人手.具体而言,应从以下三个方面采取措施:1.加强培训.不断提高会计人员素质.会计是一项专业性很强的工作,不仅需要会计人员

14、具备最起码的专业知识,而且还需要不断接受后续教育,以不断提高执业水平,会计人员职业判断是会计工作的核心.具有更强的专业性和主观性.因此,培训就显得更为重要.通过培训会计人员可以学习到会计人员职业判断理论,会计人员职业判断的成功经验和做法.而这些成功经验和做法是做出正确职业判断的基础.因此.培训是提高会计人员职业判断水平的捷径.2.参与和观察判断水平比较高的会计人员的判断过程.不断积累经验.会计人员职业判断毕竟是一项实践性比较强的活动.完全靠培训提高会计人员职业判断水平是不可能的.会计人员职业判断水平的提高必须通过实践才能落到实处.因此.我们认为可以通过有意识地在有着丰富经验的会计人员的指导下或

15、观察其判断过程.直接从判断过程中获得关于会计职业判断的经验.这是提高会计人员职业判断水平最直接,最有效,最根本的方法.一般认为智力技能或经验在会计人员职业判断中起若十分重要的作用,而智力技能或经验只能在实践中获得.一31钼陵;竞顿)2007年第1期3.向他人咨询.一个人的知识,经验和能力总是有限的,会计人员职业判断错误在所难免.为避免会计人员职业判断错误.有效的方法之一是向其他会计人员咨询,尤其是经验丰富的会计人员.不同的会计人员的判断往往有助于判断人员对会计职业判断事项有更全面的认识,进而使错误的会计人员职业判断得以修正.(二)企业组织方面的改善措施企业既是会计人员的管理机构,也是会计人员的

16、执业场所.应该也能够在提高会计人员职业判断质量方面采取一些行之有效的措施.这些措施主要包括:1.实行和完善集体判断和专家判断.集体判断是利用多个会计人员的经验和智慧做出职业判断的一种方式.由于其集中了多人的经验和智慧,因此,其判断质量要明显优于单个会计人员的判断.这也正是在会计职业判断中往往用一致性作为衡量会计人员职业判断质量的原因.与其他专业领域中的专家一样.会计专家具有更丰富的经验,知识和比较强的能力.其会计职业判断的正确性一般要远远高于一般会计人员.在没有明确的判断标准的情况下,往往把他们的判断结果作为衡量会计职业判断正确与否的标准,因此,我们要充分发挥专家在提升会计人员职业判断质量方面

17、的作用.为此.需要做两方面的工作:一是造就更多的高水平的会计专家:二是凡是重要的会计职业判断或判断结论不甚明确的情况都应由专家来做出判断.2.制定和完善会计人员职业判断的各种指南和手册对企业来说.有助于开展会计工作和做出正确的会计职业判断的各种指南,手册等.是一种组织记忆.组织记忆与人工记忆一样.在提高会计人员整体职业判断质量上发挥着重要作用.从我国目前情况来看,绝大多数企业,并未对组织记忆予以重视.为此,我们认为,我国的企业应积极借鉴国外企业的经验和做法.在不断实践的基础上逐步形成自己的组织记忆库.充分利用专家的经验,形成自己的会计人员职业判断指南,会计人员职业判断手册等,以提高整体的会计职

18、业判断质量.3.建立有效的会计人员职业判断的激励机制激励是影响会计人员职业判断的主要因素之一.根据组织行为学个人绩效基本模型.我们认为会计人员职业判断质量受会计人员的判断能力和会计人员的努力程度的影响.会计人员仅有高水平的职业判断能力并不一定能做出高质量的会计职业判断.还需要看会计人员努力程度.而会计人员的努力程度如何又很大程度上取决于企业的激励机制.因此.我们在注重提高会计人员判断能力的同时,还必须建立有利于会计人员做出高质量会计职业判断的激励制度.企业可以建立奖励基金,对会计人员职业判断质量高和比较高的会计人员给予一定程度的奖励.此外,还可以采取两种方法:一是优先晋升职务,对职业判断质量高

19、的会计人员优先晋升高一级职务;二是建立专家制度,职业判断质量高的会计人员可聘为企业的专家.总之.企业所应采取各种可行的办法激励会计人员提高会计人员职业判断质量.(三)环境方面的改善措施任何会计人员职业判断都不能脱离特定的环境.都是在特定的环境背景下做出的.因而.环境同样会对会计人员职业判断质量产生影响.我国目前会计人员职业判断环境还比一32一较差.需要从以下几个方面加以改善:1.加强会计人员职业判断的理论研究我国会计人员的职业判断水平不高.与会计人员职业判断理论研究不够,不能提供有效的指导有着直接的关系.到目前为止,国内尚未见到有关研究会计人员职业判断问题的专门着作.我国会计人员普遍缺乏职业判

20、断方面的培训,没有相应的培训教材可能是导致缺乏培训的主要原因之一.因此.我们认为,会计理论界应加强对会计人员职业判断的理论研究,既要研究会计人员职业判断的基本理论,也要研究会计人员职业判断的应用理论.以有效指导会计人员职业判断实践.提升我国会计人员的职业判断水平.2.完善会计准则有关会计准则应用的判断是会计人员职业判断的一项重要内容.会计准则是这一判断的标准,而标准的完善是做出正确判断的前提.从我国目前情况看,会计准则还不甚完善.正在逐步形成过程中.即使是已制定的会计准则,会计制度也存在一些不完善之处,不断被修订,有些规定还比较模糊,笼统.可操作性不强.这就给会计人员做出正确的会计职业判断带来

21、一定难度.鉴于上述情况,我们认为,需要进一步完善会计准则,使其保持比较强的稳定性,并制定可操作性强的会计准则操作指南.以利于会计人员做出高质量的会计职业判断.3.适当加大企业及会计人员的法律责任企业及会计人员有责任和义务向信息使用者出具真实,合法的会计报告.而真实合法的会计报告是以正确的会计人员职业判断为前提的.因此,完成会计报告责任,需要正确的会计人员职业判断.为使会计人员认真完成其责任,对不能履行上述责任的会计人员.要使其承担一定的责任,比如警告,吊销会计从业资格证书等行政责任,民事责任和刑事责任.目前我国会计职业界所承受的法律风险极低.现有的法律责任并未对会计人员形成足够的压力,促使其独

22、立,客观,公正地去执业.寻求高质量的会计职业判断.因此,我们认为应当适当加大企业及会计人员的法律责任,主要是加大民事责任和刑事责任.4_加强会计信息失真的治理.完善公司治理结构目前.我国会计信息失真现象比较严重.会计信息失真有多方面的原因,对于非违法性会计信息失真,可以通过加强会计人员培训等措施提高会计人员的素质加以解决.对于违法性会计信息失真,则可以从以下几个方面着手进行治理:(1)加强市场环境和市场秩序的治理与整顿,以及建立科学有效的市场机制,管理制度和约束体系;(2)以企业作为独立的市场主体为出发点.建立科学的公司治理结构和组织管理机制.强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性;(3)

23、以经营者为核心.建立科学的激励机制和约束机制,界定以经营者业绩为基础的经营者权力,责任和利益合理的”制度安排”体系;(4)在进一步完善法律法规制度体系(包括会计法规)的同时,强化刚性法律法规的”硬约束”.四,改善我国会计人员职业判断质量措施的实证分析为了解我国会计实务界对改善会计职业计判断质量的看法.我们在铜陵市6家上市公司中选择了60位会计人员,其中10位高级会计师,50位中级会计师,就上述论及改善会计职业判断的主要措施进行了调查.(下转第48页)钓陵院j;2007年第1期损等议案应披露的信息.包括提案理由,监事意见等.(3)书面表决中对收票人和计票人如何实施监督问题.笔者认为.为保证书面表

24、决的公正性,有必要建立书面表决监督机制.具体做法可由公司将书面表决投票的送达地点确定为公司委托的公证处的住所,而非公司住所.书面表决票的来函拆封与表决情况的统计也应由公证处来承担.这样可以保证表决结果的真实,客观.以防止公司董事会将不利于其提出议案的投票抽走等情况发生.?(4)在股东大会进行中如果股东提出修正议案,应如何认定原采用书面方式投票股东对这些议案的态度问题.对此问题,通常有三种意见.均视为缺席.对原议案表示赞成的视为反对,对原议案反对的视为弃权.C.均视为弃权f31.笔者认为,第一种意见不妥,因为公司收到书面表决票,就意味着持有表决票的人参加了会议.其已经成了股东大会实足数(即出席股

25、东大会的人数)的构成部分.根据各国法律规定,股东大会实足数一旦形成,对整个会议过程都是有效的.故视为缺席明显不妥.关于第三种意见,笔者认为也不妥当,因为有的议案虽经修订.但如果与原议案比较,能明显地反映出股东意思的,就应当尊重股东的意思,不应一概视为弃权.基于以上认识.笔者认为第二种意见比较妥当.然而,根据我国证监会发布的规则第34条规定,股东大会审议提案时,不得对提案进行修改,否则,有关更改被视为一个新的提案,不得在本次股东大会上进行表决.因此,在我国,对于上市公司而言,不存在对修正议案进行表决的问题.当然,对于非上市公司,理论上还是存在对修正议案进行表决的可能(因为:虽然根据公司法规定,股

26、东大会不得对通知中未列明事项作出决议,但修正案是否属于通知中未列明事项.理论和实践中还是存在一定争议的.)但笔者认为.我国现行立法的规定过于严苛,对于在股东大会进行中提出的修正议案,如果一概视为一种新议案,不能在本次股东大会上进行表决,只能等到下一次股东大会.一来召集股东大会进行修正议案表决,往往需要很长时间,如果修正案急需表决而却迟迟未决,将会极大影响公司的经营管理活动;二来再召集股东大会进行修正案表决,也需要公司和股东再支出许多额外费用.尤其是在采用书面方式表决的股东人数(当然也包括未出席股东大会,但采用了其他表决方式的股东)很少的情形下.似乎更无必要.故笔者认为,对于某些修正案.如果能明

27、确地推定出采用书面方式表决的原投票股东的意思,不妨去推定一下,以使公司能尽快确定修正案能否获得通过.参考文献:1刘俊海.股份有限公司股东权的保护M.北京:法律出版社,2004.262.?2王宗正.股东会通讯表决制度研究J.政治与法律,2004,(3):49-53.3梁上上.论股东表决权M.北京:法律出版社,2005.74.(上接第32页)在调查中,按每项措施对改善会计职业判断质量的程度分为五档.赋予不同的分值:非常有效为”5分”,有效为4分”,比较有效为”3分”,一般为”2分”,无效为“1分”.供调查者选择.调查结果见表2.表2改善会计职业判断质量措施情况的调查刽十人员高级会计师中级会计师合计

28、平均分平均分平均分自强有关会计职业判断的理论研究3.42331337加强会计人员培训2-932.822.87在判断过程中向他人咨询3373433I4进行集体判断3J623.693.66实行专家判断3523.6356制定会计人员职业判断的各种4.13454434指南和手册完善会计准则41.654.874.76建立有效的激励会计人员的机制3.143273.21完善企业公司治理结构3.833.643-74加大企业及会计人员的法律责任338357348调查结果表明,完善会计准则的平均分最高,为4.76分,处于有效的水平.加强会计人员培训的平均分最低,为2,87分,接近比较重要的水平.此项得分比较低.说

29、明我国会计人员也认识到单靠培训来提高会计职业判断的水平.效果48是非常有限的.其他措施的平均分均在3分4分之间.表明这些措施对改善会计职业判断质量至少是比较有效的.其中制定会计人员职业判断的各种指南和手册的平均分4.34,完善企业公司治理结构等措施的平均分为3.74.综合以上分析,我们可以得出以下结论:会计人员认为以上措旌对改善会计职业判断质量是比较有效的.上述调查结果也表明.前述我们提出的改善会计职业判断质量措施的有效性得到了会计人员的广泛认可.是符合我国实际情况和切实可行的.参考文献:1王世定等译.美国财务会计准则s.北京:中国财政经济出版社.2002.2sc.国际会计准则(2002)s.北京:中国财政经济出版社,2003.3财政部.企业会计准则2006S.北京:经济科学出版社,2006.4葛家澍,林志军.现代西方会计理论M.厦门:厦门大学出版社.2002.5孙铮,钱逢胜.会计理论M.上海:上海财经大学出版社.1997.6林斌.论不确定性会计M.北京:中国财政经济出版社,2000.7王仁平.如何合理地进行会计估计J.财务与会计,1999,(6):2-二.