审计案例研究综合案例分析题

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1、综合案例分析题 3会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现问题如下： （1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高

2、到5 （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2003年3月25日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小

3、、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。 审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：200

4、3年3月10日 答：应选择的重要性水平为75万元。重要性水平是指会计报表允许的最大错漏报金额；重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平。注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10日（结束外勤工作日）前。没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现3月10日以后至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项。上列第（2）种情况，应建议CA公司在会计报表附注中说明，因为这是

5、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。针对，应建议公司在会计报表附注中说明；会计估计变更采用未来适用法。针对，应建议公司将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：借：管理费用 870000贷：存货 870000针对，应建议公司补提6个月折旧：70*（1-10%）/5*0.5=6.3万元，审计调整分录为： 借：管理费用 63000贷：累计折旧 63000公司对和的审计建议未接受建议时，应发表保留意见的审计报告；对的建议不接受时不影响审计意见，因为没有超过重要性水平。续编审计报告如下：经审计，我们发现2002年12月31日甲产品盘亏87万元，按企业

6、会计准则规定应转作管理费用，但贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少87万元、该年度利润表的利润总额减少87万元。同时我们发现2003年3月1日市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年1月侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元；按企业会计准则规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议。我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（

7、签字并盖章） 地址：中国北京 刘海（签字并盖章） 报告日期：2003年3月10日4A公司未经审计的2001年会计报表中部分会计资料如下（金额：万元）：主营业务收入 360000 主营业务成本 300000利润总额 5400 净利润 3618资产总额 270000 股东权益 132000股本 80000 资本公积 22000盈余公积 20800 未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平(万元)如下：

8、银行存款 12应收账款 30坏账准备 0.50应收利息 8在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会

9、计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审

10、计调整建议，A公司拒绝接受。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 要求假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答：属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加的影响）。在被审单位拒

11、绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报

12、表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计项目不公允。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利

13、润表的利润总额减少142万元。我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。其说明段为：经审计我们发现，贵公司的长期借款96

14、00万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。无法监盘的存货占资产总额的40无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。由于上述审计范围受到限制可

15、能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。 5A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提

16、前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在

17、。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只

18、在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33） 答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产 650万贷：在建工程 650万账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移

19、，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。根据审查结果作出相应的处理。外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万贷：累计折

20、旧 15.96万以前年度损益调整 56.04万对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费72*（1-5%）/60*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营

21、业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元） 6（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。（2）在会计报

22、表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。答：（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式）种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证必须必须控制风险较高、金额大、经济困难时函证固定资产租赁、结合负债函证等认定事项存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押应收账款的存存或发生、应收账款的所有权应付账款的存在或发生（真实性）固定资产权利和义务（所有权）函证内容银行存款、银行借款、其他情况客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款被审单位欠客户款抵押、担

23、保、留置权、经营或融资租赁函证对象本年存过款的所有银行债务人债权人银行及债权人函证方式肯定式（见上）肯定式肯定或否定举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。8资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取

24、的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求指出该审计人员对此事项

25、的处理意见。答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备58000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报

26、告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。9资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为

27、33%；按10%和5%计提公积金和公益金）要求（1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答：该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按企业会计制度规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按

28、完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：借：应收账款 500000（或预收账款）劳务成本 360000（或生产成本）贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金-应交所得税

29、 283800借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：利润分配-未分配利润 576200借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账）贷：盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）：借：应收账款

30、 500000贷：主营业务收入 500000借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）贷：主营业务成本 360000借：所得税 283800贷：应交税金 283800借：未分配利润 86430（报表项目）贷：盈余公积 86430 11资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： （1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼

31、对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。 （2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。 （3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表

32、保留意的审计报告（如特别重大应发表无法表示意见）。（2）公司应列作固定资产3万、补提折旧3*（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小，注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据企业会计制度规定：本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。所以调整分录为：借：固定资产 30000贷：累计折旧 2850管理费用 27150（3）存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政策变更；根据企业会计制度，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采

33、用未来适用法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由。（4）被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，应发表无保留意见；审计报告为：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在

34、所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签字并盖章） 地址：中国北京 姜某（签字并盖章） 报告日期：2003年2月10日12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表

35、严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。 14、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，

36、采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表： 应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（19家）外地客户（108家）面 询19审阅、核对1940 应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23家）外地客户（187家）面 询23审阅、核对2360要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控

37、制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答：往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施

38、面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等。 15、ABC公司是一家上市公司，为

39、了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外发布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表，具体出具的审计报告如下：审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东：我接受指派，审计了ABC公司年12月31日的资产负债表及该年度的损益表、现金流量表。这些会计报表由ABC公司负责，我的责任是对这些会计报表发表审计意见。我的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我结合ABC公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我认为必要的审计程序。本注册会计师认为，上述会计报表符合企业会计准则和股份制企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的财务

40、状况和该年经营成果以及资金变动情况，会计处理方法的运用遵循了一贯性原则。ABC公司审计处 中国注册会计师：王明（地址） 年2月15日 要求： 1）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律效力。 2）结合本案了解现行我国公司法等有关法规的规定。答：注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，根据我国注册会计师法的规定，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行审计业务；上市公司年度会计报告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计业务必须由会计师事务所承接；必须由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对外才具有公证性。ABC

41、公司审计处是ABC公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不具备任何法律效力。根据我国公司法等有关法规的规定，公司每一年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会计报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市公司在每一会计年度的上半年结束之日还应制作中期财务会计报告。公司向外报送的年度会计报告必须依法经注册会计师验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主管会计人员签署。16、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。要求：请根

42、据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问 题回答问题是否1、 1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准2、 2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4、 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对5、 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查6、 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付

43、款、付款的职员是否相互独立8、 8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9、 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制11、是否定期向供应商发出对账单12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定17、审计人员接受委托，于1999年2月1日至15日对某公司1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在1999年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：A材料1

44、999年2月1日实存数20000公斤，1998年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。甲产品1999年2月1日实存数8000件，1998年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；1999年1月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为2000件。要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。A材料1998年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点

45、日入库数10000=14000公斤；该公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。甲产品1998年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账存数为10000件；盘亏3000件。根据现行企业会计制度规定，审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目（注：1998年可作“待处理财产损溢”）；追查存货盘亏的原因，并在1999年按不同的原因进行相应的账务调整。19、审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业

46、的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收

47、单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规

48、定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后

49、送会计部进行材料收发核算和成本核算。A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，

50、提出改进建议。答：会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。（2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。