特殊目的业务审计操作规范

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1、特殊目的业务审计操作规范特殊目的业务审计操作规范中审会计师事务所有限公司 中国 北京目 录1、总则 22、审计计划 23、审计实施 34、审计报告 55立卷归档.86附则 87特殊目的业务审计报告范例 9特殊目的业务审计操作规范1总 则 1.1目的与依据为规范本公司注册会计师执行特殊目的审计业务，明确执业责任，保证执业质量，降低审计风险，根据独立审计基本准则和独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告的规定，结合本公司实际情况,特制定本操作规范。 1.2性质特殊目的业务审计是指注册会计师对被审计单位年度会计报表和本公司制定专项操作规范以外的其他特定事项进行的审计，并发表审计意见。 1.3适用范

2、围与对象注册会计师进行特殊目的业务的审计时应参照一般目的审计的程序和方法。特殊目的审计意见一般也包括合法性、公允性和一贯性三个方面，但侧重点有所不同，注册会计师应当结合特定委托目的和特定审计对象与范围来确定。 1.4注册会计师执行本规范规定以外的其他特殊目的审计业务,出具审计报告,除有特定要求者外,应当按照本规范办理。2. 审计计划 2.1接受委托前，应与委托方商谈审计的目的与范围，双方的责任、义务，并考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估风险，以确定是否接受委托。签约前应当了解以下情况：应提供的相关资料是否齐全；被审计单位的配合程度，委托人协调情况；委托人有无其他要求，有无涉及其他方面的问题

3、。结合自身能力与委托人就审计目的与范围、审计报告的格式与基本内容、审计报告用途与使用等进行商定。 2.2签定审计业务约定书，明确特殊审计的目的与范围，双方的责任、义务、收费等。审计业务约定书参见“会计报表审计业务约定书”格式。 2.3组成审计组，委派项目经理，选配具有胜任能力的注册会计师和助理人员，必要时可聘请专家。 2.4获取被审计单位与审计项目相关资料。如：会计报表、账簿、会计凭证；财务会计机构设置及分工情况；企业内部控制制度及执行情况；重要会议记录；前次接受审计、检查等资料。2.5编制审计计划，包括总体审计计划和具体审计计划。应参照本公司会计报表审计操作规范有关编制审计计划的规定办理。3

4、 审计实施3.1注册会计师运用适当的审计方法，进行符合性测试和实质性测试，将审计过程及结果详细记录于工作底稿，在审定表上做出明确的审计结论。 3.2注册会计师围绕审计目的，进行抽查或详查。在审计过程中，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，获取充分、适当的审计证据。 3.3项目经理应对业务助理人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责。如聘请专家协助工作，项目经理也要对专家工作结果负责。3.4项目经理应复核审计项目的全部工作底稿，发现问题，及时补充纠正。对重大问题，经请示批准后进行处理。 3.5在完成必要的审计程序后，项目经理应召开审计组会议，核实审计证据，分析、评

5、价审计结论，形成审计意见，做好审计总结，草拟审计报告。3.6外勤审计工作完成时，项目经理应与被审计单位就有关重要问题和调整的事项进行沟通，并将沟通情况记录于审计工作底稿。 对被审计单位无充分理由未采纳审计调整建议的，应根据未调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映。 3.7部门经理对项目经理的审计意见复核后，向总审计师及有关人员汇报、审议审计报告，经总审计师复核后，由主任会计师或授权的副主任会计师审定并签发审计报告。3.8由于特殊目的审计内容、要求及侧重点有所不同，可根据实际需要选用本公司“会计报表审计工作底稿”，也可根据特殊需要编制审计工作底稿。4. 审计报告4.1特殊目的业务

6、审计报告的格式和内容。4.11特殊目的业务审计报告，是注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计而出具的审计报告。本规范主要指对下列会计报表或其他会计信息进行审计而出具特殊目的业务的审计报告： （1）按照特殊编制基础编制的会计报表。 （2）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。 （3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况。（4）简要会计报表。（5）其他特殊目的业务。4.12特殊目的业务审计报告的格式和内容一般应当包括：标题；收件人；范围段；意见段；签章和本公司地址；报告日期。 4.13当委托人要求按特定形式出具审计报告时,注册会计师应当考

7、虑审计报告的内容和措辞，并合理确信其不会违背独立审计准则的要求。否则，应当拒绝接受委托或解除业务约定。4.2特殊编制基础会计报表审计报告的内容要求。4.21被审计单位的会计报表如按照特殊编制基础编制，注册会计师应当在审计报告的范围段中指明所审计会计报表的特殊编制基础,如收付实现制基础、计税基础等，并在意见段中说明所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映。 4.22被审计单位的会计报表如按照特殊编制基础编制，被审计单位应当在会计报表标题或其附注中指明该编制基础。否则，注册会计师应当出具带说明段的审计报告（报告范例见附件）。 4.3会计报表组成部分审计报告的内容要求 4.31注册会

8、计师对会计报表组成部分出具审计报告时，应当在范围段中指明会计报表组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议,并在意见段中说明所审计会计报表组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映。4.32注册会计师如果已对被审计单位整体会计报表发表否定意见或拒绝表示意见，只要会计报表组成部分不构成整体会计报表的主要部分，仍可对会计报表组成部分出具审计报告；如果会计报表组成部分构成整体会计报表的主要部分，则不应对会计报表组成部分出具审计报告，以免会计报表组成部分的审计报告有取代整体会计报表的审计报告之嫌。 4.33为了避免审计报告使用人将会计报表组成部分的审计报告误认为是对被审计单位整体会计报

9、表发表的审计意见，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表（报告范例见附件）。 4.4法规、合同遵循情况审计报告的内容要求 4.41注册会计师对法规、合同遵循情况出具审计报告，应当在范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计，并在意见段中指明是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况。如注册会计师未执行适当的审计程序或对被审计单位会计报表出具否定或拒绝表示意见的审计报告时，注册会计师不得出具符合该法规或合同规定的特殊目的业务审计报告。4.42注册会计师还应在意见段后增列说明段，说明该审计报告分发和使用上的限制（报告范例见附

10、件）。4.5简要会计报表审计报告的内容要求 4.51注册会计师对简要会计报表出具审计报告时，应在范围段中特别指明已按照独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表。注册会计师还应在范围段中指明审计报告的意见类型及日期；如对简要会计报表所依据的会计报表出具了带说明段的审计报告，还应指明发表该意见的理由及其影响。 4.52注册会计师应当在意见段中指明简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审计会计报表一致。 4.53注册会计师应当在意见段之后增列说明段，指明为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，简要会计报表应当与已审计会计报表一并阅读（报告范例见附件）。5立卷归档5.1审计

11、档案要及时整理、装订、归档,按照本公司业务档案管理办法规定执行。6. 附 则 6.1本规范由本公司负责解释。6.2本规范自 年 月 日起执行。 7特殊目的业务审计报告范例。 一、特殊编制基础会计报表的审计报告 1、收付实现制基础（无保留意见）审 计 报 告 有限责任公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司 年度的现金收入和支出表。该会计报表是以收付实现制为编制基础编制的，该会计报表由贵公司负责，我们的责任是对其发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表在所有重大方

12、面公允地反映了贵公司以收付实现制为编制基础的年度的现金收入和支出。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日2、计税基础（无保留意见）审 计 报 告 有限责任公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司 年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表是以企业所得税基础编制的。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计报表在所有重大方面公允

13、地反映了贵公司以企业所得税为编制基础的 年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日3、未指明特殊编制基础（保留意见）审 计 报 告 有限责任公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司 年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表是以收付实现制（或企业所得税等）为编制基础编制的。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们

14、认为必要的审计程序。应当指出的是，贵公司的会计报表是以收付实现制为编制基础编制的,但贵公司在会计报表中未予指明。我们认为，除上述事项造成的影响外，上述会计报表在所有重大方面公允地反映了贵公司以收付实现制为编制基础的年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日 二、会计报表组成部分的审计报告1、 权责发生制基础（无保留意见，以应收账款为例）审 计 报 告 有限责任公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司 年12月31日的应收账款明细表，这些明细表是以权责发生制为编制基础编制的。这些明

15、细表由贵公司负责,我们的责任是对这些明细表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为,上述应收账款明细表在所有重大方面按照企业会计准则规定的编制基础编制，公允地反映了贵公司 年12月31日的应收账款情况。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日 2、协议约定基础（无保留意见）审 计 报 告 有限责任公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司 年度 专利技术合作分成收入支出计算表。该分成收入支出计算表是根据贵公司 年 月

16、 日与 公司所签订的专利技术合作协议编制的。该计算表由贵公司负责，我们的责任是对该计算表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述专利技术合作分成收入支出计算表，在所有重大方面按照收付实现制基础编制，公允地反映了贵公司 年 月 日与 公司签订的专利技术合作协议所规定的 年度专利技术合作分成收入支出情况。 中审会计师事务所 中国注册会计师：（签章）（公章） 中国注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日 三、法规、合同遵循情况的审计报告审 计 报 告 有限责任公司董事会：

17、我们接受委托，对贵公司 年 月 日与 银行签订的借款合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计。这些财务会计规定的处理由贵公司负责，我们的责任是对该财务会计处理是否遵循上述借款合同的规定发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们在审计过程中，在所有重大方面，没有发现贵公司 年月 日与 银行签订的借款合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况。此外，本报告仅供贵公司董事会及管理当局与 银行 分行使用，不得作为其他用途。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会

18、计师：（签章） 中国 北京 年 月 日 四、简要会计报表的审计报告 1、依据的已审计会计报表为无保留意见审 计 报 告 有限责任公司董事会: 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日简要资产负债表及该年度的简要利润表、简要现金流量表所依据的2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，并于2001年2月25日出具了无保留意见审计报告。我们认为，上述简要会计报表依据已审

19、计会计报表汇总编制，且在所有重大方面与其一致。为更全面地了解贵公司的财务状况、经营成果与现金流量,应将上述简要会计报表与已审计会计报表一并阅读。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日 2、依据的已审计会计报表为保留意见审 计 报 告 有限责任公司董事会:我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日简要资产负债表及该年度的简要利润表、简要现金流量表所依据的2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进

20、行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，由于下段所述原因于2001年2月25日出具了保留意见的审计报告。经审计,我们发现贵公司2000年12月份预付的下年度产品广告费 元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2000年12月31日资产负债表的流动资产减少 元，该年度利润表的利润总额减少 元。我们认为，上述简要会计报表依据已审计会计报表汇总编制，且在所有重大方面与其一致。为更全面地了解贵公司的财务状况、经营成果与现金流量,应将上述简要会计报表与已审计会计报表一并阅读。 中审会计师事务所有限公司 注册会计师：（签章） (公章) 注册会计师：（签章） 中国 北京 年 月 日- 17 - 17 -