生产成本的核算

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1、成本会计成本会计第三章第三章 生产成本的核算生产成本的核算第一节第一节 各项费用要素的分配各项费用要素的分配一、费用要素分配的原则一、费用要素分配的原则（一）直接计入原则（一）直接计入原则v凡属产品直接耗用的材料费用都应尽可能直接凡属产品直接耗用的材料费用都应尽可能直接计入有关产品成本，凡不能直接计入产品的材计入有关产品成本，凡不能直接计入产品的材料费用应通过一定的分配方法分配计入成本。料费用应通过一定的分配方法分配计入成本。 （二）重要性原则（二）重要性原则v凡在产品成本中占有较大比重的，应该以单独凡在产品成本中占有较大比重的，应该以单独的成本项目的成本项目“直接材料直接材料”列示，而对于那

2、些比列示，而对于那些比重较小的材料费用，即使是直接计入费用，为重较小的材料费用，即使是直接计入费用，为了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与了简化成本核算，也可将其列入制造费用，与其他制造费用一起进行分配。其他制造费用一起进行分配。（三）间接费用的分配（三）间接费用的分配v间接费用是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接间接费用是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关各种产品成本的费用。有关各种产品成本的费用。v分配间接费用的标准主要有三类：成果类，例如产分配间接费用的标准主要有三类：成果类，例如产品的重量、

3、体积、面积、产量、产值等；消耗类，品的重量、体积、面积、产量、产值等；消耗类，例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等；定额类，例如定额消耗量、定额费用、料费用等；定额类，例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。定额工时等。 v分配公式：费用分配率分配公式：费用分配率= =待分配费用总额待分配费用总额/ /分配标准分配标准总额总额v某产品应分配的间接费用某产品应分配的间接费用= =该产品的分配标准额该产品的分配标准额费用分配率费用分配率二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配v材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料是指企业

4、在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。低值易耗品等。（一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则1 1、基本生产车间耗用的材料、基本生产车间耗用的材料, ,按用途可分为直接用于按用途可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。产品生产的材料和一般耗用的材料。 v直接用于产品生产的材料，应记入直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。 v基本生产车间一般耗用的材料，则记

5、入基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本基本生产成本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账总账和相应产品的基本生产成本明细账的的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。 2 2、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗用材料两部分。用材料两部分。 v直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应记入记入“辅助生产成本辅

6、助生产成本”总账和相应产品或劳务的明总账和相应产品或劳务的明细账的细账的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。v辅助生产车间一般耗用材料先记入辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用制造费用”总总账和所属明细账归集。月末分配记入账和所属明细账归集。月末分配记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账和所属明细账的总账和所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。v如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设算工作，可不设 “ “制造费用制造费用”科

7、目，辅助生产车科目，辅助生产车间耗用的材料直接全部记入间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账和相应的明细账。和相应的明细账。 3、销售机构、行政管理部门耗用的材料、销售机构、行政管理部门耗用的材料 v销售机构、行政管理部门耗用的材料，销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计入产品成本，而应分别记入不计入产品成本，而应分别记入“营业营业费用费用”、“管理费用管理费用”总账和所属明细总账和所属明细账，做为期间费用转入账，做为期间费用转入“本年利润本年利润” 账账户，冲减当期损益。户，冲减当期损益。 （二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法1 1、定额消耗量比例法：是以原

8、材料定额耗用量为分、定额消耗量比例法：是以原材料定额耗用量为分配标准，分配原材料费用的方法。公式如下：配标准，分配原材料费用的方法。公式如下：v某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量= =该种产品实际产量该种产品实际产量单单位产品材料定额消耗量位产品材料定额消耗量v材料定额消耗量分配率材料定额消耗量分配率= =材料实际总消耗量材料实际总消耗量各产各产品材料定额消耗量之和品材料定额消耗量之和v某种产品应分配的材料实际消耗量某种产品应分配的材料实际消耗量= =该种产品的材该种产品的材料定额消耗量料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率v某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=

9、=该种产品应分配的材该种产品应分配的材料实际消耗量料实际消耗量材料单价材料单价v上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。强成本管理。 v为了简化核算工作，也可采用按定额消为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：公式如下：v原材料费用分配率原材料费用分配率=原材料实际费用总原材料实际费用总额额各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和v某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该产品材该产品材料定额消耗量料定额消耗量材料费用分配率材料费用分配率

10、例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料用某种材料1200公斤，每公斤公斤，每公斤4元。甲元。甲产品的实际产量为产品的实际产量为140件，单件产品材件，单件产品材料消耗定额为料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产公斤；乙产品的实际产量为量为80件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试分配甲、乙产品各自应负公斤。试分配甲、乙产品各自应负担的材料费。担的材料费。v答案：方法一：答案：方法一：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080

11、5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）v材料消耗量分配率材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.2v甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤）v乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤）v合计合计 12001200（公斤）（公斤）v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用6726724 426882688（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5285284 421122112（元）（元）v合计合计 48004800（元）（元）v

12、方法二：方法二：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 140 4 4560560（公斤）（公斤）v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）v材料费用分配率（材料费用分配率（120012004 4）（560560440440）4.84.8v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 5605604.8 4.8 26882688（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 4404404.8 4.8 21122112（元）（元）v合计合计 48004800（元）（元）2、原材料定额费用比例分配法，就是以原、原材

13、料定额费用比例分配法，就是以原材料定额费用为分配标准，分配原材料费材料定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种方法。用的一种方法。 计算公式如下：计算公式如下：v某种产品某种材料定额费用该种产品实某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量际产量单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料费用定额v材料费用分配率各种材料实际费用总额材料费用分配率各种材料实际费用总额某种产品各种材料定额费用之和某种产品各种材料定额费用之和v某种产品应分配的材料费用该种产品各某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和种材料定额费用之和材料费用分配率材料费用分配率例：某制造企业生产甲、乙两种产品，共例：某制造企业

14、生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料同耗用原材料2000千克，每千克千克，每千克5元，元，产品的投产产量分别为甲产品产品的投产产量分别为甲产品200件，件，乙产品乙产品100件，每件产品的该种材料消件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品耗定额为：甲产品2千克，乙产品千克，乙产品1千克。千克。用定额费用比例法，计算甲、乙产品应用定额费用比例法，计算甲、乙产品应分配的材料费用：分配的材料费用：各种产品定额费用为：各种产品定额费用为：v甲产品：甲产品：20025=2000元元v乙产品：乙产品：10015=500元元待分配费用为待分配费用为20005=10000元元以定额费用为分配标准计算分配率：以定

15、额费用为分配标准计算分配率：=4各种产品应分配的材料费用为：各种产品应分配的材料费用为：v甲产品：甲产品：20004=8000元元v乙产品：乙产品：5004=2000元元v对几种产品共同耗用材料的分配还有其对几种产品共同耗用材料的分配还有其他的分配方法。如果各种产品共同耗用他的分配方法。如果各种产品共同耗用的材料与产品面积、重量等有密切关系，的材料与产品面积、重量等有密切关系，则可选择产品面积或重量为分配标准，则可选择产品面积或重量为分配标准，其原理同上述方法相同。其原理同上述方法相同。（三）材料费用分配的账务处理（三）材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 XX

16、XXXX 乙产品乙产品 XXXXXX 辅助生产成本辅助生产成本XXXX车间车间 XXXXXX 制造费用制造费用XXXX基本车间基本车间 XXXXXX XX XX辅助车间辅助车间 XXXXXX 管理费用管理费用 XXXXXX 财务费用财务费用 XXXXXX 销售费用销售费用 XXXXXX 贷：原材料贷：原材料 XXXXXX借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 XXXXXX 乙产品乙产品 XXXXXX 贷：贷： 辅助生产成本辅助生产成本XXXX车间车间 XXXXXX 制造费用制造费用XXXX基本车间基本车间 XXXXXX XX XX辅助车间辅助车间 XXXXXX 三、燃料费用的分配三、燃料

17、费用的分配v燃料费用应按用途和使用部门进行归集燃料费用应按用途和使用部门进行归集和分配。直接用于产品生产的燃料费用，和分配。直接用于产品生产的燃料费用，直接计入或间接分配计入各种产品的直接计入或间接分配计入各种产品的“燃料和动力燃料和动力”成本项目；辅助生产所成本项目；辅助生产所耗燃料费用，以及基本生产耗燃料费用，以及基本生产车车间、行政间、行政管理部门取暖等耗用的燃料费用，则需管理部门取暖等耗用的燃料费用，则需先按辅助生产费用、制造费用和管理费先按辅助生产费用、制造费用和管理费用等进行归集。用等进行归集。 v对各种产品共同耗用不同含热量的多种对各种产品共同耗用不同含热量的多种燃料，可按耗用标

18、准量比例进行分配，燃料，可按耗用标准量比例进行分配，将不同种类的燃料耗用量换算为相同标将不同种类的燃料耗用量换算为相同标准燃料耗用量，再以各种产品耗用的标准燃料耗用量，再以各种产品耗用的标准燃料量的比例分配。准燃料量的比例分配。 v为创造正常生产条件而耗用的燃料如照为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取暖用燃料的费用，则应按使用地点明取暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关的制造费用和管理费用；如果计入有关的制造费用和管理费用；如果直接用于产品生产的燃料在产品成本中直接用于产品生产的燃料在产品成本中的比例较小，又不能制订消耗定额的，的比例较小，又不能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用。也可计

19、入有关制造费用。 v例：某工厂例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用品本月共发生燃料费用40000元，共生元，共生产甲产品产甲产品2000件、乙产品件、乙产品6000件，甲产件，甲产品燃料费用定额为品燃料费用定额为8元，乙产品燃料费元，乙产品燃料费用定额为用定额为4元。元。 v按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应负担的燃料费用负担的燃料费用 。 v燃料费用分配率燃料费用分配率=40000（20008+60004）=1 v甲产品应分摊的燃料费用甲产品应分摊的燃料费用=200081=16000（元）（元） v乙产品应分摊的燃料费

20、用乙产品应分摊的燃料费用=600041=24000（元）（元） v会计分录如下：会计分录如下： v借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品16000 v 乙产品乙产品24000 v 贷：燃料贷：燃料 40000四、外购动力费用的归集与分配四、外购动力费用的归集与分配v动力费用也应按用途和使用部门进行归动力费用也应按用途和使用部门进行归集和分配，直接用于生产的动力费，列集和分配，直接用于生产的动力费，列入入“燃料和动力燃料和动力”成本项目，记入成本项目，记入“生生产成本产成本”账户及其所属明细账；属于照账户及其所属明细账；属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部明、取暖等用途的动力费，则按使

21、用部门分别记入门分别记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户。等账户。 v例：某工业企业例：某工业企业9 9月月2626日通过银行支付日通过银行支付外购动力费用外购动力费用2400024000元。元。9 9月末查明各车月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电电3500035000度，其中车间照明用电度，其中车间照明用电50005000度；度；辅助生产车间耗电辅助生产车间耗电89008900度，其中车间照度，其中车间照明用电明用电19001900度；企业管理部门耗电度；企业管理部门耗电60006000度。该月应付外购电力费共计度。该月应付外购

22、电力费共计2495024950元。元。v要求要求: :按所耗电度数分配电力费用，按所耗电度数分配电力费用，A A、B B产品产品按生产工时分配电费。按生产工时分配电费。A A产品生产工时为产品生产工时为3600036000小时，小时，B B产品生产工时为产品生产工时为2400024000小时。小时。第二章第二章 作业作业v某制造企业生产甲、乙两种产品，共同某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料耗用原材料2000千克，每千克千克，每千克5元，产品元，产品的投产产量分别为甲产品的投产产量分别为甲产品200件，乙产品件，乙产品100件，每件产品的该种材料消耗定额为：件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品甲产品2千克，乙产品千克，乙产品1千克。用两种方千克。用两种方法，计算甲、乙产品应分配的材料费用法，计算甲、乙产品应分配的材料费用。 谢 谢 !