个人所得税改革研究

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1、个人所得税改革研究从2011年1月1日开始，新的税收优惠政策开始实行，大学毕业生创业每年最高可免税8000元。这是持续推进的结构性减税政策的一个缩影。与此同时，在扩大内需的背景下，有关“社会公平税”个人所得税改革的讨论日益深入。在“十二五”期间，税制改革的重头戏即将上演。去年召开的中央经济工作会议和全国税务工作会议提出，要坚持依法征税、和谐征税，取之于民、用之于民，继续落实结构性减税政策，积极推进税制改革，更好地发挥税收对转变经济发展方式、调节收入分配、保障和改善民生的积极作用。财政部部长谢旭人也在去年11月16日出版的求是杂志上撰文细化了“十二五”期间财税体制改革目标，其中强调，充分发挥税收

2、调节收入分配的作用。实施个人所得税改革，逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，加大对高收入者的调节力度。经过30年的改革开放，我国社会取得了翻天覆地的变化，社会财富快速增长，越来越多的城镇居民成为个人所得税的纳税人，从而使个人所得税改革成为社会关注的热点和焦点问题。一、国外个人所得税的发展个人所得税是针对个人取得的各项应税所得征收的一种税，它于1799年在英国创立，目前已成为世界各国普遍征收的一个税种，并成为大多数国家主要的税收来源。（一）美国。美国于1862年开始征收所得税，当时是为了满足南北战争军费的需要。1913年美国通过了历史上第一部个人所得税法，开始实行综合税制。美国个人所得

3、税的特点：一是具有灵活、及时和直接的特点；二是具有大量的不予计征的应税所得项目；三是实行超额累进税率并逐步降低边际税率；四是实行税收指数化以消除通货膨胀对实际应税额的影响。（二）英国。作为世界上最早开始征收个人所得税的国家，英国于1799年开征所得税，其原因是由于英法交战导致财政困境。1909年，英国改革个人所得税，使实行了上百年的分类税制逐步转向综合所得税制并沿用至今。主要包括两种个人所得税征收方法：一是源泉扣缴，主要用于对工资、薪金和利息所得的征税；二是查实征收，主要用于对其他各项所得的征税。（三）俄罗斯。苏联解体后，俄罗斯税制建设从照搬西方国家的税制模式到根据国情不断修订补充直至实施单一

4、税率税制，使俄罗斯的经济发展取得了快速增长。俄罗斯现行的俄联邦税法典于2001年起实行，是包括个人所得税、增值税、消费税等多种税种的改革法规，也是俄罗斯税收制度的法律基础。从发达国家个人所得税的发展历史看，个人所得税的产生原因主要是战争需要，经历了从临时税到固定税的发展了历程。基本趋势都是在减少税率档次、堵塞税法漏洞等方面改革税收模式，从分类所得税发展到综合所得税。二、我国个人所得税制度的基本内容我国个人所得税制度于1980年制定，1981年开始征收个人所得税，起征点为800元。此后经过多次修订，起征点提高到2000元，即对每月工资、薪金所得，超过2000元部分征缴个人所得税。目前，我国个人所

5、得税税率采用累进税率和比例税率两种形式。对工薪所得实行9级超额累进税率，从最低5%到最高45%。按照9级超额累进税率，需要缴税的第一级为500元，即工资收入扣除2000元起征额后的收入，对应5%的税率；第二级为2000元，对应10%的税率，以此类推到5000元、20000元，税率分别为15%、20%。个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得采用幅度为5%-35%的5级超额累进税率，其余的分项所得采用20%的比例税率。（一）个人所得税的纳税人：凡在我国境内有住所的个人，或无住所但在境内居住一年以上的个人，就其从我国境内外取得的全部所得纳税。凡在我国境内无住所又不居住，并在境内居住

6、一年以下的个人，就其从我国境内取得的所得纳税。（二）个人所得税的特点：一是实行分类所得税制。将各种所得分为若干类别，对各种不同来源和性质的所得采取不同的税率和计税方法征税。二是实行源泉征收和个人申报纳税相结合的征收方法。三是以个人为纳税单位。（三）个人所得税的作用：个人所得税在市场经济条件下是一种“公平税”，其主要作用是调整社会分配结构，维护社会公平。由于我国处于体制“转轨”时期，“个税”还承担着一个重要的特殊职能，就是调整个人（居民）与政府之间的经济关系。究其原因在于个人所得税的以下优点：一是调控收入分配，体现社会公平。二是扩大聚财渠道，增加财政收入。三是调节经济发展。但个人所得税也有缺点，

7、主要包括：一是对人们的所得征税后会减少投资和储蓄，导致减少社会需求，长期下去对经济的发展可能产生不利影响。二是个人所得税征收计算复杂，容易出现逃税、避税等问题出现。三、我国个人所得税制存在的问题（一）税制模式不合理当前国际上对税制模式的选择主要有三种：分类所得税制、综合所得税制和混合税制。我国实行的是分类所得税制。该模式的优点是规定明确、征管方便，既可以控制税源，又可以节约征收成本。但随着经济全球化的发展，跨国人才流动日趋频繁，跨国所得不断增多，国内居民收入来源更加多元化。分类所得税制对不同来源所得用不同的征收标准和方法，已不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而造成税负不公，我国现行的

8、分类所得税制模式已不完全适应经济发展的需要。（二）税率结构不合理我国的9级税率设计过于复杂，管理成本过高。除了前4个税率档次使用较为普遍外，后5个档次只是为不足10%的高收入者设置的，而45%的最高税率可以说是形同虚设。从实际操作看，多档次、高税率难以实现其既定目标，因为税率越高，被征税对象偷税漏税的动机越强，导致现实中能运用这么高税率的实例相对罕见，倒是低税率涉及的低级距运用广泛。在目前的经济状况下，物价指数不断提高，工资水平也在提高，税负的级距低，实际是使本来应该享受低税负的人群执行了较高的税负。（三）扣费制度存在缺陷我国现行个人所得税是以个人为计征单位的，费用扣除额的设置没有考虑家庭负担

9、因素，对于个人所得税扣除额的计算方法过于简单，没有准确全面考虑纳税人的负担能力。制定费用扣除标准的初衷在于维护低收入者的利益，而当前我国收入分配领域的主要矛盾是社会成员之间收入差距过于悬殊，缴纳个人所得税的主体是工薪阶层，这与个人所得税调节贫富差距的愿望相悖。有统计显示，在我国个税纳税人中，中低收入家庭人数最多，约3亿人；在全部个人所得税收入中，近三分之二来源于中低收入家庭。而在美国，年收入10万美元以上的社会群体所缴纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60以上。四、完善我国个人所得税改革的对策经过30年的改革开放，我国社会取得了翻天覆地的变化，社会财富快速增长，越来越多的城镇居民成为个人所得

10、税的纳税人，从而使个人所得税改革成为社会广泛关注的热点和焦点。（一）建立合理的税制结构模式随着我国国际地位的日益提高及国际交往能力的发展，从长远看，建立综合所得税模式是我国个人所得税改革的目标。具体来讲，可在原有的分类税制的基础上，逐步推进，采用分类综合税制，即对个人不同来源的收入先按不同税率征收，年终再汇算清缴。（二）规范扣除范围和标准与多数发达国家不同，目前我国工薪阶层成为个税的主要负担群体，个人所得税改革应考虑扣除范围和扣除标准的合理性。一方面，要在制度上对取得有关收入相应发生的必要成本费用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障纳税人基本生活需求的前提下，结合纳税人消费支出和生活成本大幅

11、提高的现状以及改善生活质量的需求，在体制上对纳税人的生计费用做出合理的扣除标准。另外，应考虑以家庭为单位，在充分考虑纳税人婚姻、年龄、健康以及抚养子女、赡养老人等情况的前提下，对纳税人合理的家庭相关费用支出设置科学的附加扣除。（三）优化税率结构当前世界不少国家都下调了个人所得税累进级数和边际税率，减少级距和边际税率已然成为世界税率改革的趋势。我国个税实行的是9级累进税率，税率从5%-45%，而国际上多为4-5级税率。我国个人所得税累进级数应当优化，一方面要符合所得分布的实际情况，另一方面要符合公平负担的要求。同时适当降低边际税率，可以使我国作为发展中国家更好地吸引国际资金和人才，提高纳税家庭工

12、作、投资和纳税的积极性。（四）加强征管机制的建立一是大力推进自行申报制度，增强公民纳税意识，培养公民自觉纳税习惯。二是提高税务管理能力。一方面要加强政府的廉政建设和税务征收队伍的素质建设；另一方面要对税款用途增加透明度，提高税金的使用效益。三是堵塞税收漏洞，加强税源监管，以计算机网络为依托，实现银行与税务部门计算机联网，提高公民个人收入和财产的透明度。四是完善税法，增强税法的公平性。五、综述一方面是由于物价上涨对低收入群体的冲击，另一方面社会各界对于收入分配改革的呼声越来越强烈，在这样的背景下，个人所得税的改革在今年能否迈出实质性的步伐变得更为可期。尤其近来随着物价上涨，在一些生活成本较高的大城市，个人所得税免征额甚至已低于当地平均生活水平，如何建立更加科学的个人所得税制度备受期盼。然而个人所得税制的改革不是一蹴而就的，需要随着国家经济的发展而发展，这是一个复杂和系统的，具有重大意义的工程，肩负着既要保证财政需要又要创造和谐社会的职责。如何正视这种公众期待背后的正当理由，是一个负责任的政府应有的态度。5