新会计准则下谨慎性原则的应用研究【毕业论文 文献综述 开题报告 任务书】

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1、新会计准则下谨慎性原则的应用研究【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】 (2011 届)本 科 毕 业 设 计(论 文) 题 目 新会计准则下谨慎性原则的应用研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计 071 学 号 学生姓名 指导教师 诚信声明 我声明,所呈交的论文(设计)是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文(设计)中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺,论文(设计)中的所有内容均真实、可信。 论文(设计)作者签名: 签名日期: 2011 年 月

2、 日 授权声明 学校有权保留送交论文(设计)的原件,允许论文(设计)被查阅和借阅,学校可以公布论文(设计)的全部或部分内容,可以影印、缩印或其他复制手段保存论文(设计),学校必须严格按照授权对论文(设计)进行处理不得超越授权对论文(设计)进行任意处置。 论文(设计)作者签名: 签名日期:2011年 月日 摘 要:谨慎性原则对企业的会计核算工作的意义不可忽视,它可以使企业规避经营风险,提高会计核算的质量,满足内部经营决策的需要,从而提高企业的外部竞争力。因此在这个新会计准则全面实行之际,继续贯彻好谨慎性原则,对防止虚增资产的价值、虚增利润、保持国内经济稳定都具有重要意义。 本文通过会计确认、会计

3、计量、会计报告三个方面,探讨其在新会计准则中的应用与体现,分析谨慎性原则的经济学依据,然后提出谨慎性原则在应用中仍然存在与其他会计原则相冲突、不易操作和自身倾向性以及容易导致会计信息失去可靠性等问题。针对这些问题,本文还提出了应规范和适度的运用谨慎性原则、完善市场价格机制及加强审计监督、提高会计人员的综合素质等几点改善建议。 关键词:谨慎性;会计确认;会计计量 Abstract:Prudent principle plays a significant role in financial accounting. It makes companies avoid risking in busin

4、ess operation, meets the needs of the internal business decision, and improves the external competitive forces. As new accounting standards are being carried out, the continuous implement of prudent principle is of great significance to prevent inflating asset value and profits and maintain a steady

5、 economic growth. Through researching accounting recognization, accounting measurement, and accounting report, this thesis investigates their use and application in new accounting standars, then points out the problems exist in the accounting practice of the principle of accounting prudence such as

6、its conflict with the other accounting principles, its tendency to discredit the liability of accounting information and the fact that it is uneasy to operate and is tendentious by nature. To solve these problems, this paper proposes some solutions like the regulatory and moderate application of the

7、 principle of accounting prudence, improvement of the market price mechanism, and measures to enhence audit and supervision and raise the comprehensive quality of the accountants. Key Words:Preduence ; Accounting recognization; Accounting measurement 目 录一、引言1二、谨慎性原则的概念1三、谨慎性原则在新会计准则应用中的问题2 (一)谨慎性原则在

8、会计确认中应用的问题2 (二)谨慎性原则在会计计量中应用的问题4 (三)谨慎性原则在会计报告中应用的问题5四、谨慎性原则在应用中的完善7 (一)在会计确认应用中的完善7 (二)在会计计量应用中的完善8 (三)在会计报告应用中的完善8五、结论9参考文献10致 谢12 一、引言 我国新会计准则体系于2006年2月15日颁布,这标志着我国会计准则体系在实质上与国际会计准则实现了趋同。在新会计准则中,谨慎性原则得到了广泛的运用,许多业务的处理不再有清晰明确的规定,或者提出多种方法可供选择,留给企业更大的处理业务的空间。在会计环境中存在着大量的不确定因素会影响会计要素精确的确认和计量,必要的谨慎是每个会

9、计人员必须要保持的,在进行会计处理时要尽量选用一种不虚增企业的利润或夸大权益的做法,避免导致财务报表的使用者盲目的乐观,使企业的经营决策更加稳健。 会计信息是具有相关性的,必须具有预测的价值、反馈信息的价值和及时性等特点。在财务上,能够充分地利用谨慎性原则,合理地选择会计方法和会计政策,来避免或减少财务风险已成为必然。但是从目前企业应用谨慎性原则的现状来看,尚有些不尽如人意的地方,存在两个极端:一方面,有些企业尚未充分认识到谨慎性原则的作用,且没有意识到谨慎性原则应该加以广泛的利用,甚至未利用;另一方面,有些企业则存在着滥用谨慎性原则的现象,更有甚者,利用谨慎性原则任意调节盈亏,从而达到粉饰经

10、营业绩或掩盖经营亏损的目的。二、谨慎性原则的概念 在西方会计文献中,经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个:conservatism和prudence,Basu1997在其实证研究中将其表述为,“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息高”。FASB在其财务会计概念框架第二辑SFAC NO.2写道,“在财务会计领域像稳健原则一审慎这样的惯例是有其地位的,因为企业的经济活动是在到处有不确定因素的环境中进行的。”由此可知,会计中的不确定性是谨慎性原则存在的前提条件,也是考察谨慎性原则的根本依据。 在1985年我国发布的中外合资经营会计制度中规定的一系列内容中就涉及

11、到固定资产折旧等一些相关内容,可以说这是谨慎性原则最早的引用。在1993年颁布的企业会计准则中首次引入了谨慎性,并在2001年新的企业会计制度中得到进一步的发展,其中第18条强调“应有的谨慎,即应对可能发生的风险进行科学合理的预期,既不夸大也不回避,保证会计信息的“真实、公允”。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理,也使会计术语的表达更加规范了。到2006年初财政部颁布的企业会计准则?基本准则中有关谨慎性原则的规定就跟国际会计准则比较接近:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者盈利、低估负债或者费用”。 但谨慎性在中国的研究与应用还并不完善,我国的会

12、计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。虽然这两个词在词义上有些许差异,但在晚期会计文献中没有人做出详细区分,而都一致认为:看待会计中的不确定性,应持小心、慎重、倾向于失望的态度,即在会计处置时,以为风险发生的可能性要大于不发作的可能性。 本论文认为,谨慎性原则是指,在不确定因素的情况下,要求企业在进行会计确认、计量与报告时不高估资产和收入,而对可能的负债与损失,应当加以合理估计。该原则主要是为了防止企业管理当局过于乐观,有利于企业做出正确的经营决策,有利于保护所有者和债权人的利益,也有利于提高企业在市场上的竞争力。三、谨慎性原则在新会计准则应用中的问题 新企业会计准则进一步扩大了谨慎性原则

13、的应用范围,使谨慎性原则在会计实务中的具体应用更加合理。谨慎性原则体现于会计核算的全过程,包括会计确认、计量、报告方面谨慎稳健的内容。(一)谨慎性原则在会计确认中应用的问题 谨慎性原则在会计确认中,要求确认的标准建立在合理稳妥的基础上,在新会计准则中,会计确认方面的变化主要表现在,对会计要素的定义,确认的条件进行了重新修订。 1、谨慎性原则在会计确认中的应用 谨慎性原则对于资产的确认和负债的确认有着不同的要求: (1)关于资产的确认。资产的价值是等于能给企业带来的未来经济利益的资产的净现值总额,给企业带来的未来经济利益的资产是不确定或不固定的,其价值也是不定的。在谨慎性原则下,资产价值的减少或

14、损失通常被立即确认,而资产价值的上升或利得通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。即:对凡是可能产生的损失或负债,应予以充分的估计;而对可能产生的收入或利得,则一般不予以估计,或必须十分谨慎地加以估计。 新企业会计准则中规定,符合资本化条件的存货所发生的借款费用可以计入存货的成本。这就说明了可以把一些因为大型机器设备等生产周期较长并且用于销售的资产而产生的利息费用资本化,计入存货的价值。现如今,很多企业都已经实现跨行业的经营,企业内部就具有庞大的物流网络和销售网点,不能简单将他们归类于流通企业或者是制造企业,企业会计准则规定,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸

15、费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。 货币性交易是根据资产的市场价格来进行会计处理,但是,如果将涉及少量货币性资产的非货币性交易像货币性交易一样处理,就很容易高估换入资产价值或交易收益。那么在进行非货币性资产交换的时候要如何确认?会计准则把凡是能给企业带来未来经济利益的不确定或不固定的资产均界定为非货币性资产,而且它们之间的交易将按不同于货币性交易原则的原则进行会计处理。虽然这有时可能造成实质上低估资产或收益,但为了降低会计报表风险,准则在对非货币性资产及其交易进行确认时,保持了应有的谨慎态度。为避免在这方面操纵利润,准则规定当货币性资产低于换入资产公

16、允价值的25%时,该交易就必须按非货币性交易原则进行会计处理,才能把对涉及补价的非货币性交易的确认标准建立在稳妥的基础上。 ?(2)对于负债的确认。比起资产确认的严格来看,负债确认就宽松很多,例如或有事项的确认。或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况,他的结果需要由未来不确定事件的发生或不发生加以证实,该事项的发生与否具有很大的不确定性,而且不确定性发生或不发生的影响因素不是企业可以控制的。所以或有事项并不符合资产或负债的定义,是否确认为资产或负债应是以未来事项发生的概率来确定的。发生支出的概率超过50%的,才可以确认为或有负债,其中确认的金额为最可能发生的支出金额。一般不确认或有资产,只

17、有基本能确定的收入,才能作为资产予以确认,而且确认的金额不允许超过所确认的负债金额。 2、谨慎性原则在会计确认应用中存在的问题 但是,谨慎性原则在应用中与其他某些会计原则存在冲突。谨慎性原则强调的是尽可能在当期确认可能的损失和费用,滞后确认或不确认可能的收益,显然这种核算方式必然会削减企业正常的利润,这与配比原则相冲突;在谨慎性原则下,应用成本与市价孰低法,又是背离了历史成本原则;谨慎性原则要求将现在尚未发生的、未来才会发生的损失和费用提前计入损益,违反了权责发生制原则的“不是本期发生的费用均不得计入本期”。 此外谨慎性原则使指导准则制定的概念框架难以形成内在一致的逻辑,在实践中也屡屡被滥用,

18、因而招致了极大的争议。在国际上,谨慎性原则的存废问题,受到了国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的高度重视。在我国,面对经济全球化以及国际会计趋同的冲击,是否应当继续将谨慎性原则作为强制性要求在会计法规体系中予以全面贯彻,如何防止“过度使用”,这既是会计立法迫切需要解决的现实应用问题,也是中国会计与财务研究的基础理论问题。(二)谨慎性原则在会计计量中应用的问题 会计的计量是以会计假设为基础的。在会计计量中,谨慎性原则的应用也是十分广泛,在进行会计估计时需要考虑的因素之一就是谨慎性。它要求在合理的范围内,对可能的风险因素充分考虑,对资产、权益和利润的计量不应高估,对

19、负债和费用的计量不应少计。 1、谨慎性原则在会计计量中的应用 在新会计准则中,对固定资产和无形资产计量的规定的变化,体现了谨慎性原则: (1)在固定资产价值的计量中体现了新准则的谨慎性。对于自行建造的固定资产,购建固定资产发生的必要支出才准许计入资产的价值,而旧准则的规定为“发生的全部支出”,因此按照新准则的要求,那些即使是在购建固定资产时发生的与固定资产构成没有关系的费用,仍然不能计入固定资产的价值,只能作为当期费用,从而防止企业固定资产的价值被人为地调节。 (2)新准则扩大了计提固定资产折旧的范围。以前企业未使用、不需用的除房屋建筑物外的固定资产可以不计提折旧,而新准则规定对该类资产不仅要

20、计提折旧,还要在报告中予以详细披露。现行制度要求选择平速折旧的固定资产折旧方法,也允许企业选择加速折旧法。加速折旧法的优点有:第一,体现了收入与成本配比原则;第二,可以在短期内收回固定资产的大部分价值;第三,可以取得缓交所得税的财务利益。因此,允许企业根据实际情况采用加速折旧法,充分体现了谨慎性原则。 (3)对于固定资产的减值准备同样体现了谨慎性原则。企业会计准则第8号?资产减值中规定:企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损

21、益,同时计提相应的资产减值准备。谨慎性原则是计提资产减值准备的理论依据之一,但谨慎性原则本身具有较强的倾向性,在其应用中必须把握尺度。资产减值准备制度的实施,就是用实际价值计量代替成本进行资产计量,如果账面金额大于实际价值,就将多余部分确认为资产减值损失,这样保证了各项资产的真实性,体现了谨慎性原则。 (4)新会计准则中对无形资产计量也有相关方面的规定。新准则中规定,企业自主开发形成的无形资产,其成本可直接计入当期费用,而不计入无形资产的价值;但是当预期中不能给企业带来经济利益时,该无形资产应以其账面价值进行转销。将无形资产的开发成本直接计入费用,而不计入无形资产的价值,这样便不会高估了企业的

22、资产,也使得当期利润更加稳健。 总而言之,新会计准则在会计计量方面尽可能的将当期发生的损失计入费用,而且又重新引入了公允价值。 2、谨慎性原则在会计计量应用中存在的问题 但是,在实际操作中,构建资产时前后期投入不完全均衡,谨慎性原则为了保持本期会计信息的真实性,着重于关注本期利润,但是对于后期的利润则没有过多重视,这样很容易造成前后的不平衡,导致次年的利润不稳健,造成后期利润的反弹。再比如存货跌价准备的计提,使得当期利润减少,存货价值减少,使得后期销售成本偏低,这样对于一个期末存货比重大的企业来说,可以利用这点作为操纵利润的手段。这是谨慎性原则自身倾向性的缺陷。 谨慎性原则还要求将资产账面价值

23、多于可变现净值的部分计入资产减值准备,但是由于我国目前市场信息、价格机制尚不健全,公允价值很难准确计量,使谨慎性原则的运用缺乏客观的标准,加之债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况很难认定,难以准确地确定资产的可变现值,导致谨慎性原则的贯彻落实更加困难。(三)谨慎性原则在会计报告中应用的问题 1、谨慎性原则在会计报告中的应用 在会计报告中,会计人员不仅要披露企业正常的经营活动,而且要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与会计计量中没有反映出来的风险,比如有些不予以确认的或有事项等,依据谨慎性原则,应当在会计报告中适当披露。 (1)对或有事项的披露。新会计准则规定,或有资产

24、一般不应当在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的时候,应当要在会计报表附注中对其形成的原因进行披露;如果能够预计其产生的财务影响的,还应当作出相应的披露。在披露或有资产的时候,企业应当特别谨慎,不能让会计信息使用者产生误解,以为所披露的或有资产肯定会实现,这是为了防止企业将不能够给企业带来经济利益流入的不确定性资产进行披露,误导了会计信息的使用者,体现了谨慎性原则。 新准则要求企业在会计报表附注中披露如下或有负债:已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债;未决诉讼、未决仲裁所形成的或有负债;为其他企业提供债务担保时形成的或有负债;其他或有负债。在披露或有负债的同时,也应披露与该

25、事项有关的信息,如或有负债的种类及形成的原因,预计产生的影响以及得到补偿的可能性等。 (2)对资产的披露 首先,是对固定资产的披露。固定资产是企业较重要的一个部分,但一直没有规范固定资产应披露的内容,新准则明确规定了企业应予以披露的固定资产的信息。披露的内容新增加了以下几方面的披露:在建工程的增减变动情况;对固定资产所有权的限制及其金额;已承诺为购买固定资产支付的金额;暂时闲置的固定资产的账面价值;已提足折旧仍使用的固定资产的账面价值;已退废和准备处置的固定资产的账面价值。从而有利于报表使用者更准确的掌握企业在建工程项目的进程,固定资产的新旧程度、使用情况,并了解企业近期固定资产投资的动向,充

26、分揭示企业在经营活动中存在的风险。 其次,在财务报表中披露有关存货的信息时,通常使用“成本与市价孰低”方法对存货的历史成本信息进行修正,使用该方法可以有效估计价格的风险,应对市场的竞争,更加真实可靠地反映出期末存货的实际价值,是国际上目前通用的先进的存货计价方法。“成本与市价孰低法”是谨慎性原则在实务中典型的应用之一。 2、谨慎性原则在会计报告应用中存在的问题 显然,谨慎性原则在对待或有资产和或有负债披露的态度有很大差异,这样必然会造成报告使用者心理的偏差。在会计报告方面,会计准则对于或有资产的披露,需要在或有资产很有可能发生的时候才允许披露其形成的原因;而对于或有负债虽然不予确认,但只要是可

27、能发生的(即概率大于5%且小于50%)都要在附注中进行披露,这样很有可能误导会计信息的使用者,产生消极的影响,对企业的利益相关者是非常不利的。 再者,谨慎性原则的概念模糊,容易造成主观臆断性。谨慎性原则的主观臆断性和不可验证性,容易导致谨慎过度或者谨慎不足,使会计报告的内容失真,也为企业的利润提供了操纵空间,有时会被利用为企业经营者调节年度损益,均衡股利分配甚至逃避税款之时打开方便之门。 综上所述,谨慎性原则的局限性具体表现在与税法之间的矛盾、与会计系统中某些原则之间的矛盾、其运用多数要依赖于会计人员的主观判断和估计却没有刚性的标准或规定这些方面。而这些矛盾只是谨慎性原则局限性的外在表现,其产

28、生的原因主要是谨慎性原则本身内在本质就缺乏逻辑的统一性,首先,谨慎性原则对待可能的收益或损失的处理态度完全不同,这在前文就有提及,这就导致了人们对不确定性事项产生片面的认识;其次,就是谨慎性原则只注重了当期的利润,对于整个会计期间却无法实现。这预示着要谨慎性原则得到充分的发挥,其自身的变革势在必行。四、谨慎性原则在应用中的完善(一)在会计确认应用中的完善 1、在规范分析的层面上,需要结合制度理论和财务会计概念的框架,研究谨慎性原则是否符合会计理论的内在逻辑,以形成比较完善的理论架构。目前新会计准则中有些谨慎性原则的具体操作方法还不够明确,应该逐渐通过会计准则和会计制度在实际中的运用总结经验,然

29、后对谨慎性原则的运用范围、比例和相关数据进行规范。 2、在会计实务中,可以对谨慎性原则的应用条件和应用前提进行必要的约束,这样在一定程度上可以减弱会计人员主观性和随意性的作用。有这些约束条件的限制,就能使得稳健的会计程序与会计方法主要根据客观前提而定,也可减少会计人员操作上的主观性和随意性,在一定程度上对谨慎性原则与其他会计原则的冲突有效地预防和避免。 谨慎性原则使用的目的是,保证企业会计信息的真实性,使与企业利益有关的人员的利益不受侵犯。为达到这个目的,针对其本质的局限性,必须规范谨慎性原则的应用,详细规定谨慎性原则的具体要求,制定出一个可操作性强的应用方法,在尽量照顾到各方利益的基础上,建

30、立起有一定灵活性的、能被大众接受的刚性标准。(二)在会计计量应用中的完善 首先,企业内部可以健全市场信息、价格系统,充分利用现代信息技术及时收集各种信息并迅速传达给各相关需求部门。由此会计人员就可以很容易地获取公允价值定义中所需各种具体计量属性形式,在会计外部环境中创造出一个外部条件有利于公允价值全面推广,从而减少对公允价值判断的偏差。 其次,外部机制也需要改进。目前,我国仍然处于公允价值使用初级阶段,资本市场的监督机制和相关配套的制度都还不够完善。美国FASB将计量公允价值的方法分成三个层次,如何合理地运用这三个层次,是完善公允价值计量必须研究的问题。现如今在我国公允价值的估计技术上,还缺乏

31、相应的技术指导建议,这是我国公允价值会计发展中最大的技术障碍。因此,我国应对FASB、IASB有关公允价值估计技术的发展密切关注,然后结合我国市场经济环境不断制定出适合我国的有关估计技术的指导意见。(三)在会计报告应用中的完善 要解决谨慎性原则在会计报告应用中存在的问题,我们可以从下文中两点出发: 1、建立完善的内控机制,防止部分企业有意无意的挑衅,钻空子虚增利润,滥用或不用谨慎性原则。提高会计人员职业道德的意识,强化企业内部的约束机制,从而优化会计行为,使谨慎性原则被合理地使用。 加强外部监督体系的建设,合理运用谨慎性原则,财政部门应及时进行监控,防止企业利用谨慎性原则滥提各种准备金,任意调

32、节利润,达到调节所得税的目的。重视独立审计,充分发挥出独立审计外部监督的作用,保证会计信息的公平公允。 2、新会计准则扩大了谨慎性原则的选择范围,这使得会计人员的职业判断能力更显重要,避免造成主观臆断性。会计人员在谨慎性原则的运用过程中,应该充分认识到其本身的局限性,以便正确适度的运用,尽量避免或减少因其自身缺陷而可能产生的问题所造成的风险和损失,从而最大程度的发挥出谨慎性原则的优点。所以应不断提高会计人员的综合素质,才能更好的理解谨慎性原则,并将其作用充分发挥。五、结论 运用谨慎性原则的本来目的是在于充分估计和规避会计中的不确定性。谨慎性起源于中世纪受托责任的解说,到了20世纪30年代的金融

33、危机过去以后才开始得到重视。现在,它作为财务会计信息质量特征的重要组成部分写进企业会计准则,贯穿会计确认、会计计量、会计报告的全过程,它的重要性显而易见。 比起一般的准则条例,谨慎性原则是比较特殊的,在实际运用当中,人们是很难掌握其应有的深度,所以人为的操纵空间很大,而且涉及的核算也比较复杂,而且该原则的应用直接可以调节企业的收支及利润,影响会计信息的真实性、可靠性。但是,企业通过运用谨慎性原则,可以适度地计提资产减值准备、合理地确认费用、谨慎地确认收入,从而进一步除去资产和利润中的水分,提供更加准确、更加可靠的会计信息给会计信息的使用者,提高会计核算的质量,满足企业内部经营决策的需要,提高企

34、业的外部竞争力。可见,谨慎性原则的应用还是非常有必要的。 如何适度运用谨慎性原则是当前谨慎性原则发展的主流,目前,企业要面临的各种不确定性或者风险人们还不能做出准确的预测和计量。会计人员还必须经过一个长期的探索和研究,使会计经过一个长期的发展和变革过程,才能对企业所面临的各种不确定性经济事项或风险进行比较完善的预计,在这方面,不仅需要会计界众多同仁的努力,还需要会计计量技术上的创新和发展。参考文献1 孟宪宏.会计谨慎性原则的运用及其局限性J.会计之友,201021:612 沈颖.从经济学视角分析谨慎性原则的性质J.财会月刊(综合版),20087:83 马希伟.资产减值会计理论研究D.吉林:东北

35、师范大学,2005:284 王治.新准则下谨慎性原则的应用探讨J.会计师,20089:7.5 肖仁伟.新会计准则下对谨慎性原则应用的思考J.商场现代化,200729:317.6 汪远根.会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论D.上海:上海海运学院,2002:30.7 赵迅舟、张建群、潘孝礼.浅谈新会计准则中谨慎性原则的运用J.现代商业化,200630:328.8 潘娜、朱卫东.对谨慎性原则的思考J.财会月刊(理论版),200710:99 王爱群、王艺霖、叶兴宽.新会计准则中谨慎性原则的应用研究J.中国管理信息化,20082:31.10 张林云.新会计准则下谨慎性原则及其应用J.中国乡镇企业会计,2

36、0097:3211 曹颖萍.对会计谨慎性原则的再认识J.学术交流,20096:10012 刘伟.试论会计谨慎性原则的应用J.大众商务,20097:11113 查秉柱.新会计准则下谨慎性原则在会计中的应用J.科技资讯,20072:23714 张云.新会计准则下对谨慎性原则的思考J.价值工程,2010,2920:2415 郑军.我国或有事项会计研究D.四川:西南财经大学,2008:1816 胡茂莉.新会计准则下谨慎性原则应用的分析J.企业导报,20097:76.17 刘礼贤.对新会计准则下谨慎性原则的探讨J.财经界学术,20094:12618 张林云,新会计准则下谨慎性原则及其应用J.中国乡镇企业

37、会计,20097:3219 丁洁.如何正确理解新会计制度下的谨慎性原则J.商业文化,20103:12120 刘莉.浅谈谨慎性原则在新会计准则中的运用J.中国商界,20082:4421 潘志梅.上市公司担保与担保所引起的或有负债关系研究D.湖南:湖南大学,2006:1622 杨眉.我国企业会计谨慎性原则的演变?从计提资产减值准备的变迁看谨慎性原则的演变J.会计之友,20107:4423 国际会计准则委员会.国际会计准则36号?资产减值损失S.199924 Rick Antle,Stanley /.ancial accountingJ.Thomson Learning, 20038:73.25 Z

38、hang Cuihong.On the principle of prudence in application of the accounting practiceEB/OL./0. 2009-11-20.本科毕业设计(论文)任 务 书 题 目 新会计准则下谨慎性原则的应用研究一、主要任务与目标 在商学院规定的毕业论文撰写期间内,根据师生共同商定的毕业论文选题新会计准则下谨慎性原则的应用研究,综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识,撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对新会计准则的研究,探讨谨慎性原则在新会计准则中的体现和运用,

39、分析谨慎性原则的经济学依据。提出谨慎性原则应用中存在的问题及对策。二、主要内容与基本要求(一)研究的主要内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)谨慎性原则概念的起源与发展。(2)谨慎性原则在新会计准则中的应用。(3)谨慎性原则在应用中存在的问题。(4)完善谨慎性原则的策略。(二)基本要求 根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目(文献),检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇,外文翻译的外文文献不得少于2篇,每篇外文文献的单词个数不得少于2000个;严格按照毕业论文撰写进度和计划,完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译和毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映

40、该课题的最新发展成果与研究动态,力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范,力求有所创新。三、计划进度 2010.11.05?2010.11.22 完成毕业论文选题 2010.11.23?2011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2011.02.21?2011.03.11 完成毕业论文初稿,确定实习单位 2011.03.12?2011.05.03 毕业实习,修改论文 2011.05.04?2011.05.12 毕业论文定稿 2011.05.23?2011.06.03 毕业论文答辩四

41、、主要参考文献1 胡茂莉.新会计准则下谨慎性原则应用的分析J.企业导报,20097:76.2 丁洁.如何正确理解新会计制度下的谨慎性原则J.商业文化,20103,121.3 马希伟.资产减值会计理论研究D.吉林:东北师范大学,2005,284 王治.新准则下谨慎性原则的应用探讨J.会计师,20089:7.5 肖仁伟. 新会计准则下对谨慎性原则应用的思考J.商场现代化,2007,317.6 汪远根.会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论D.上海:上海海运学院,2002,30.7 赵迅舟、 张建群、 潘孝礼. 浅谈新会计准则中谨慎性原则的运用J.现代商业化,2006,328.8 邢文通. 浅谈谨慎性原

42、则在新会计准则中的运用J.中国经贸,2008,108.9 FASB.Proposal for a New Agenda Project:Issues Related to the Recognition of Revenues and LiabilitiesJ.January,2002,59.10 Rick Antle , Stanley J. Garstka. Financial AccountingJ. Thomson Learning, 2003,73.本科毕业设计(论文)文 献 综 述 题 目新会计准则下谨慎性原则的应用研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会计 071

43、 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期2011年1月8日 一、前言部分(一)写作目的 我国新会计准则体系于2006年2月15日颁布.标志着我国会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同。在新会计准则中.谨慎性原则得到广泛运用,许多业务的处理不再做清晰明确的规定,或者有多种方法可供选择,留给企业更大的业务处理空间。在财务上,充分利用谨慎性原则,合理选择会计政策和会计方法,避免或减少财务风险已成为必然。但从目前企业应用谨慎性原则的现状看,尚有不尽人意的地方,存在两个极端:一方面,有些企业尚未充分认识谨慎性原则的作用,没有意识到应该加以广泛的利用,甚至未加以利用;另一方面.有些企业则存在滥用谨慎性原

44、则的现象,利用谨慎性原则任意调节盈亏,以达到粉饰经营业绩或掩盖经营亏损的目的。针对以上现状,本文仅就谨慎性原则在我国的应用略抒拙见。(二)相关概念 1992年发布?并于1993年7月1日起施行的企业会计准则中首次明确了谨慎性原则?要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求;合理核算可能发生的损失和费用。同时?在行业会计制度中主要体现为三个方面:即存货计价方法采用后进先出法、应收账款计提坏账准备、固定资产折旧采用加速折旧法。 财政部2006年初颁布的企业会计准则?基本准则有关谨慎性原则的规定比较接近国际会计准则:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者盈利、

45、低估负债或者费用”。(三)综述范围 本文主要研究新会计准则下谨慎性原则的应用,搜集了对谨慎性原则进行研究的国内外出版的相关著作及发表在国家核心期刊上的相关文章、各类杂志,还有各院校学报上不断涌现关于谨慎性原则及其在实务中的应用方面的研究成果,比如商业文化、东北师范大学学报、会计师、商场现代化、中国经贸、中国管理信息化、中国商界等。通过对这些成果的学习、分析和总结,能够对会计谨慎性原则进行解读以及其在新会计准则中的应用等问题有总体的把握。(四)有关主题 近几年,学者们对谨慎性原则进行的研究主要有以下几个主题:谨慎性原则的定义,谨慎性原则产生的经济解释,如何适度应用谨慎性原则,运用谨慎性原则对于会

46、计信息的相关性和可靠性的影响等。在谨慎性原则产生的经济解释方面,可以从税收解释、契约解释、诉讼解释、制度制约这四个方面进行研究,明确谨慎性原则运用的目标,使其在实务中得到更好的应用。二、主体部分(一)谨慎性概念的起源与发展 在西方会计文献中,经常用来表达“面对不确定性所持有的态度”的词有两个:conservatism和prudenceo,Basu1997在其实证研究中将其表述为,“会计师确认利得等好消息时所要求的可验证程度要比确认损失等坏消息高”。 FASB在其财务会计概念框架第二辑SFAC NO.2写道,“在财务会计领域像稳健原则一审慎这样的惯例是有其地位的,因为企业的经济活动是在到处有不确

47、定因素的环境中进行的。”由此可知,会计中的不确定性是谨慎性原则存在的前提条件,也是考察谨慎性原则的根本依据。 我国的会计学者一般把它们相应地译为“稳健、谨慎”。会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论(汪远根,2002)中说,谨慎性原则是人们对会计中不确定的“自然”反应。我国新企业会计准则基本准则第18条强调“应有的谨慎,即应对可能发生的风险进行科学合理的预期,既不夸大也不回避,保证会计信息的“真实、公允”。这一提法既符合人们对风险预期的认知心理,又规范了会计术语的准确表达。(二)谨慎性原则在新会计准则中的应用 会计谨慎性原则的起源与经济影响(黄梅,2005)中指出,谨慎性原则对于利得与损失的确认存

48、在不对称要求,它的运用会导致企业净资产账面价值持续低于其市场价值、应计项目的净累计额持续为负、盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异,从而影响企业的财务报表。 2006年颁布的企业会计准则进一步扩大了谨慎性原则的应用范围,使谨慎性原则在会计实务中的具体应用更加合理。谨慎性原则体现于会计核算的全过程,包括会计确认、计量、报告方面谨慎稳健的内容。新准则下谨慎性原则的应用探讨(王治,2008)中也提到,财政部于2006年颁布的新会计准则体系中则较充分在运用了谨慎性原则。其主要表现在资产的初始计量、资产的后续计量、资产的期末计价、收益的确认、或有事项计量等方面。会计确认 谨

49、慎性原则在会计确认中,要求确认标准建立在合理稳妥的基础上。在谨慎性原则下,资产价值减少(损失)通常被立即确认,而资产价值的上升(利得)通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。试论会计谨慎性原则的应用(刘伟,2009)中提到,新企业会计准则中规定,符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货的成本。企业会计准则第7号?非货币性资产交换则规定,可以运用公允价值的非货币性交换必须具有商业实质并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。可以看出,我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度。 对于不符合资产定义的各项财产,企业会计制度规定都应当计提资产减值准备,一方面避

50、免了夸大资产,另一方面确认了可能的损失。论谨慎性原则在新会计准则中的应用(张年莉,2009)认为与旧准则相比,新准则规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。这一规定主要是考虑到现行的企业会计制度实施后,我国企业利用减值转回人为调整利润的现象频频发生,也是谨慎性原则的表现之一。 ?相对于资产确认的严格而言,负债确认则宽松的多,例如或有事项的确认。或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实,该事项的发生具有很大的不确定性,而且影响不确定性发生或不发生的因素不由企业所控制。所以或有事项并不符合负债或资产的定义,是否确认为资产或负债应以未来

51、事项发生的概率来确定。只有发生支出的概率超过50%,则可以确认为或有负债,确认金额为最可能发生的支出金额。对或有资产一般不应确认,只有在基本确定能够收到时,才能作为资产予以确认,而且确认的金额不允许超过所确认的负债金额。会计计量 在会计计量中,谨慎性原则的应用很广泛,在进行会计估计时要考虑的因素之一就是谨慎性。它要求在合理的前提下,应充分考虑风险因素,对资产、权益、利润的计量不应高估,不应少计负债或费用。很多资产期末计价所使用的成本与可变现净值孰低法成本与市价孰低法,就历来被认为是谨慎性原则在会计实务中最典型的表现,其应用的依据也主要是为了满足谨慎性原则的要求。 新会计准则中对固定资产计提折旧

52、范围确定及方法有些新的变动,新会计准则中谨慎性原则的应用张菊梅,2009)认为加速折旧法是一个体现了谨慎性原则的计量方法。一般认为固定资产在使用早期,性能较好,维护修理费用少,因而应多提折旧;固定资产在早期生产能力强,企业受益大,因而应多提折旧,以与收入恰当配比;固定资产在早期性能较好,维护修理费用少,因而应多提折旧。会计报告 在会计报告中,会计人员不仅要对企业正常的经营活动进行披露,还要充分揭示企业在生产经营中存在的风险。对于那些在会计确认与计量中没有反映出来的风险,依据谨慎性原则,应在会计报告中适当披露。浅谈谨慎性原则在新会计准则中的运用(刘莉,2008)中说到对于或有资产的披露,新会计准

53、则规定,或有资产一般不应当在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时,应当在会计报表附注中披露其形成的原因;如果能够预计其产生的财务影响,还应当作相应披露。值得注意的是,在进行或有资产披露时,企业应当特别谨慎,不能让会计信息使用者以为所披露的或有资产肯定会实现,之所以做出这样的规定,主要是防止企业披露将不能够给企业带来经济利益流入的不确定性资产,体现了谨慎性原则。(三)谨慎性原则应用中存在的问题 新会计准则较原会计准则更加的完善了,可是在应用中仍然存在一些问题。 谨慎性原则作为一个在会计领域普遍适用的原则,其本源目的在于消除会计中的不确定性,或者说其运用的最初目的是为了充分估

54、计、规避会计中的不确定性风险,会计谨慎性原则的经济学解释及其悖论(汪远根,2002)中说到但谨慎性原则却同时具有下面所论述的两个特点,即谨慎性原则一方面几乎与其他所有会计基本原则有着内在的矛盾,另一方面谨慎性原则的运用要依靠会计人员的判断和估计而使其缺乏刚性的标准,这两方面内容则构成了谨慎性原则悖论的部分内容。 对于谨慎性原则在应用中与其他核算原则的冲突,浅谈新会计准则中谨慎性原则的运用(赵迅舟、张建群、潘孝礼,2006认为其表现在:(1)尽量披露和确认预计可能的损失而完全不确认和尽量不披露利得.这有违客观,与可靠性原则相冲突。(2)尽可能在当期确认可能的损失、费用,滞后确认或不确认可能的收益

55、,这与配比原则相冲突。(3)将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益,违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则:存货成本采用成本与市价孰低法的应用,与历史成本原则矛盾等。新会计准则下谨慎性原则及其应用(张林云,2009)也指出,谨慎性原则作为一种对于不确定性的约束因素,缺乏严格的理论依据。谨慎性原则中的某些处理方法,对会计的一贯性与可比性也有影响。这些冲突的存在,给谨慎性原则的运用留下了“操作”空间。(四)谨慎性原则应用中的思考 由于谨慎性原则的特殊性,企业在实际应用中较难掌握应用的深度,人为操纵的空间较大,涉及的核算也较复杂,应用的结果会对企业收支起到调节的作用,

56、直接影响到利润的多寡及会计信息的真实性,正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新会计准则的关键因素。在这方面也有很多学者提出了建议: 新会计准则下谨慎性原则的应用探讨(王治,2008)认为在实际应用中,财政部门、理论界和企业应着重考虑以下几方面的问题:(1)财政部门应加强监管;(2)企业应充分应用但不滥用;(3)充分发挥社会评估机构的作用;(4)加强会计理论的研究,以指导会计实务。浅谈谨慎性原则在新会计准则中的运用(邢文通,2008)也认为作为财政部门,应及时进行监控,防止企业利用谨慎性原则滥提各种准备金,任意调节利润,达到调节所得税的目的。 论谨慎性原则在新准则中的应用(张年莉,2009)认为由

57、于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同环境下的不同,谨慎性原则的应用时间、范围和程度也不同,因此我们应充分披露其应用时间、范围和程度,揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其他变动情况,以提高会计信息的可比性,使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。我们还要对谨慎性原则的应用进行必要的约束,这样可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性,能有效地防止和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。 适度谨慎性原则是当前国际会计界谨慎性原则发展的主流。就目前而言,人们还不能够对企业所面临的各种不确定性或风险做出可靠的预测或准确地计量。会计想要对企业所面临的各种不确定性经济事项进行较为完善的反映,必