行政事业单位内部控制规范

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1、第 56 页 共 56 页第一章 总论一、目前,我国行政事业单位内部控制存在的问题：1、 内部控制意识相对薄弱2、 财务管理制度不健全3、 资产管理和控制制度有待加强4、 对预算控制缺乏刚性（未逐笔核对，未涵盖所有项目）5、 费用支出方面缺乏有效控制（审核不严，专项经费被挤占）6、 固定资产管理比较薄弱7、 票据管理不够严格到位8、 岗位设置不够合理二、内部控制的目标1、合法合规性2、资产安全性3、信息披露真实完整4、提高管理服务的效果5、促进行政事业单位实现发展战略三、内部控制的原则1、全面性原则（1）在设计内容上，必须突破会计控制的界线（2）在设计对象上，应当包括对人、物、活动的全面控制（

2、3）在设计的流程上，应当考虑各流程的风险控制点2、重要性原则3、制衡性原则：应当在治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督、同时兼顾运宫效率4、适应性原则：与单位规模相适应、与业务范围相适应、与竞争状况相适应、与风险水平相适应5、成本效益原则四、以COSO为框架的内部控制5要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（一）内部环境1、行政事业单位的法理结构2、内部机构的设置及权责分配3、内部审计机制4、单位的人力资源政策5、单位文化（二）风险评估内容：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对对单位内外风险进行分析、关注固有风险，特别是剩余风险常常使用比较分析法（

3、横向和纵向比较）常用的风险应对策略：风险规避、风险降低、风险分担、风险承受（三）控制活动常用的控制活动：不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、风险预警机制、突发事件应急机制（四）信息与沟通：真实、及时、有用（五）内部监督：有效性五、内部环境（一）诚信和道德价值观1、领导的操守和道德价值观念具有杠杆作用：主要取决于单位领导。管理者必须立言、立行以昭示其高水平的道德标准。2、制定行为准则和其他原则：对员工精神规范、仪容仪表、工作纪律、待人接物、环境卫生、组织管理以及违反守则的处理办法规定；对员工的廉洁、资产安全、保密等的规定。旨在提高个人诚信及

4、操守。3、管理者对干涉正常程序或凌驾制度行为的规定4、面临不现实的目标压力（二）管理哲学和经营风格：是控制环境中最基本、最主要的因素。1、管理层的主导作用2、管理理念：包括管理层对内部控制的理念，即管理层对内部控制以及对具体控制实施环境的重视程度。控制理念反映在管理层制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是放映在形式上。3、管理层的经营风格：（包括：管理层是否对内部控制给予适当关注;是否由一人或几人控制，监督、检查机构对其是否实施有效制约；管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是规避者；管理层在选择处理问题的对策时倾向于激进还是保守；管理层对于信息管理人员以及财务人员是否给予适当关注；对

5、于重大的内部控制事项，管理层是否征询专家的意见，或经常与专家存在不同意见）4、机构设置及权责分配（遵守的原则：任务目标；有效管理幅度；分工协作；权责对等；动态适应性）5、单位文化（四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化）6、人力资源政策（具有胜任能力和正直品行）7、内部审计机构设置（应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查）六、风险评估（一）设置目标：风险承受度是单位能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。如果能够恰当地设置自身的风险承受度将给单位带来长远利益，但单位必须有足够的能力承受设定风险度范围内的风险，即最大可能损失。（二）风险识别：收

6、集损失原因、危险因素及其损失暴露等方面的过程。内部风险因素：管理人员的职业操守；组织机构；研究开发、技术投入；财务状况、经营成果；营运安全、员工健康。外部因素：经济形势、产业政策、融资环境；法律法规、监管要求；安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为；技术进步、工艺改进；自然灾害、环境状况。（三）风险分析：定性分析方法：访谈、集体讨论、专家咨询、问卷调查以及标杆分析。定量评估：概率技术、情景分析、压力测试法、敏感性分析。（四）风险应对1、风险规避2、风险降低3、风险分担4、风险承受（单位对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后无意采取进一步控制措施的，可以采用风险承受策略。风险规避

7、策略在采用其任何应对探施都不能将风险降到单位风险承受以内不得情况下适用）5、风险评估的监督和评价（主要考虑的因素：1）单位是已建立、沟通整体目标，并辅以具体策略和具体管理服务活动的开展计刂2）是否建立风险评估制度并保证运行3）是否建立某种机制，识别和应可能对单位产生重大且普遍影响的变化；4）风险制管理部门是否嫺立某种流程，以识别外部环境、内部环境发生的重大变化）七、控制活动（不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制）（一）不相容职务分离控制：6大类主要的不相容职务1、授权与执行分离2、执行与审批分离3、执行与记录分离4、保管与记录分离5

8、、保管与使用分离6、执行与监督分离（二）授权审批控制：明确责任1、授权控制的范围：1）不经合法授权，不能行使不能审批2）有权授权不得越权；3） 单位业务不经授权不得行使，一经授权必须执行。2、授权按形式分：常规授权和特别授权1）常规授权：是按既定的职责和程序进行，2）特别授权：对非经常经济行为进行专门研究后授权，处理特定业务的具体条件及其有关具体人员。3、遵循的原则：1）全面控制和重点控制相结合；2）事前审批和事后审批结合3）相互牵制4）程序定位（三）会计系统控制要求行政事业单位严格执行国家规定的会计制度。会计人员岗位责任制是规定各项会计工作岗位的职责和权限并落实到每一会计工作岗位的制度。（四

9、）财产保护控制建立财产日常管理制度和定期清查制度，定期盘点，进行账实核对。（五）预算控制明确各单位的职责权限，强化预算约束。一般单位全面预算体系包括经营预算、资本预算、财务预算。预算编制是单位实施预算管理的起点，也是关键。单位采用什么方法编制预算直接影响到预算管理的效果。（六）运营分析控制内容包括：财务分析、经营分析、预算分析、专项分析和综合分析（七）绩效考评控制八、信息与沟通（一）信息搜集对内部和外部信息进行筛选、核对，提高信息的有用性。单位应结合自身特点以及成本效益原则，选择适合的方式搜集有价值的信息。（二）信息传递（三）信息共享（四）反舞弊机制、举报人投诉制度和举报人保护制度九、内部监督

10、（一）内部监督的组织机构加强队伍职业道德建设和业务能力建设，提高监督检查工作的质量恍然效率，树立监督检查的权威性。（二）内部监督的方式1、日常监督与专项监督以及两种方式相结合内部监督分日常监督和专项监督，其中日常监督是进行常规、持续的监督检查；专项监督是对单位的发展战略，业务流程等发生较大变化的情况下进行的有针对性的监督检查。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。2、持续性监督检查和专项监督检查以及两种方式的有机结合持续性监督检查是进行连续的、全面的、系统的、动态的监督检查；专项性监督检查是进行不定期的、有针对性的监督检查（三）内部控制评价三种类型缺陷的定性分

11、类标准缺陷分类影响内控有效的可能性且/或影响的严重程度重大缺陷可能或很可能且严重影响重要缺陷可能或很可能且低于重大缺陷，高于一般缺陷一般缺陷极小可能或一般（四）内部控制档案妥善保管相关资料，确保内部控制建立与实施过程中的可验证性十、行政事业单位内部控制制度评价（一）内部控制评价的原则：1、风险导向原则，根据风险发生的可能性确定需要评价的重大业务单元、流程环节；2、一致性原则，评价结果的可比性；3、公允性原则；4、独立性5、成本效益性（二）内部控制评价考虑的因素1、是否定期评价，是否都有适当政策；2、单位人员在履行职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据3、与外部沟通是否能证实内部

12、控制存在的问题4、管理层是否采纳会计人员的建议5、管理层是否纠正控制运行中的偏差6、管理层是否及时根据监管机构的报告及建议采取纠正措施7、是否存在协助管理层监督检查的职能部门8、监督部门的：独立性和权威性；向谁报告；是否不承担经营管理责任（三）内部控制评价内容1、职责分工的健全状况2、与单位内部组织管理是否吻合3、业务处理程序是否规范、经济，其执行是否有效。4、各项手续是否完备5、是否符合不相容岗位分离6、是否有严格的岗位责任制度7、关键控制点是否均有必要的奖惩措施，是否有效执行8、在执行中受管理层的影响程度（四）内部控制评价程序（一）建立内部评价机构（二）对内部控制制度的建立和执行情况进行调

13、查（三）对内部控制制度进行测试1、个别访谈法。2、调查问卷3、比较分析4、标杆法，对组织内外部的相同或相似经营活动的最佳实务进行比较，做有效评价5、穿行测试法，抽取一份了解整个业务流程6、 抽样法，7、 实地查验法，对财产进行盘点清查8、重新执行法，对某一活动的全过程重新执行来评价9、专题讨论法（四）对内部控制制度进行评价对差错、浪费、损失、非授权使用等敏感问题进行评价，找出失控原因，提出改进、补救措施。存在下列情况之一，单位应当认定内部控制存在设计或运行的缺陷：1 未实现规定的控制目标；2 未执行规定的控制活动；3 突破规定的权限；4 不能及时提供控制运行有效地相关证据。（五）编写内部控制评

14、价报告单位应当结合年末控制缺陷的整改结果，编制年度内部控制评价报告。内部控制评价报告至少应当包括下列内容：1 目的和责任主体；2 内容和所依据的标准。3 内部控制评价的程序和所采用的方法。4 衡量重大缺陷严重偏离的定义以及确定严重偏离的方法。5 目标是否有效地结论；6 目标如无效，存在的重大缺陷及其可能的影响；7 造成重大缺陷的原因和相关责任人；8 针对这些缺陷的补救措施以及实施计划。第二章货币资金控制一、货币资金的内部控制目标1、货币资金的安全性2、货币资金的完整性，预防私设“小金库”3、货币资金的合法性4、货币资金记录的真实可靠性5、货币资金的效益性。加快资金回笼，提高资金使用效率二、货币

15、资金的内部控制环境1、管理决策者，直接影响。2、员工的职业道德和业务素质，空白支票、印章应分别保管3、内部审计三、货币资金内部控制存在的缺陷及其应对措施（一）货币资金内部控制主要存在的缺陷1、不相容职务混岗2、货币资金管理未经适当审批或越权审批，可能存在因重大差错、舞弊而导致损失3、货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期对账，可能造成账实不符或报表失真4、有关票据的遗失、编造、伪造，可能导致资产损失法律诉讼等5、控制环境存在明显缺陷（二）应对措施1、职责分工、机构设置和人员配备合理2、现金和银行存款的管理合法合规，现金盘点和银行对账按规定严格执行3、资金的会计记录真准确、完整和及时4、票据的

16、购买、保管、使用、销毁等应完整记录。银行预留印签和有关印章的管理严格有效四、货币资金内部控制的关键点(一）职责分工1、不得由一人办理货币资金业务的全过程2、出纳不得监管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等3、办理货币资金业务应配备合格的财会人员，实行岗位轮换。（二）授权批准控制货币资金的授权批准控制制度的内容：1、 支付申请，2、 支付审批，3、 支付复核，4、 办理支付五、货币资金的主要内部控制办法（一）现金控制1、根据现金管理暂行条例的规定确定本单位现金开支范围。2、日清月结，确保现金账面余额与库存相符（二）银行存款控制1、按照支付结算办法、信息产业部行政事业单位银行账户管理规

17、定加强管理2、使用专项资金的单位要对专项资金实行单独核算3、开设预算外资金账户的应报同级财政部门批准，原则上只能开设一个预算外收入过渡和一个预算外支出户。4、严禁以单位信用为担保，为职工个人开设银行信用卡（三）其他货币资金控制1、专人管理，2、严格执行清查盘点与核对制度（四）票据和有关印章的管理1、设立专门的账簿对票据的转交进行登记；不得跳号开局票据；不得随意开局印章齐全的空白支票2、加强银行预留印签的管理3、清查盘点（五）支票管理1、连续编号2、填写“支票领用单”3、原则上不允许各业务部门领用空白支票4、支票付款后及时办理报销手续，购置物品时需保管员签字5、受到支票及时送交银行，不拖不拉6、

18、收付业务发生时，出纳及时登账六、货币资金具体业务流程控制管理（一）现金收入管理填写“现金支票领用单”（二）现金支出管理1、国务院颁发的现金管理暂行条例明确规定了范围：职工工资、津贴、奖金；劳务报酬；零星开支；农副产品，劳保福利；各种文化，科技等奖金。结算起点1000元2、员工借款，填写“借款单”3、出纳逐笔按顺序记载现金收付（三）备用金管理1、备用金使用必须有发票等原始凭证来证实七、货币资金业务的监督检查（一）内容：1、相关岗位、人员的设置情况2、授权批准制度的执行情况3、印章的保管情况4、票据的保管情况5、是否有“小金库”现象（二）常见的业务漏洞及控制1、出纳故意将金额加错，从而将多余的库存

19、现金据为己有控制：分工登记现金账簿2、存在较大业务，通过银行转账，避免会计人员贪污控制：单位现金收入超过库存限额及时送交银行3、出纳员出手会计工作，一个人管账又管钱控制：不相容职务相互分离4、 出纳利用现金管理权力挪用现金（利用现金日记账；迟迟入账；循环入账）控制：收入记录日期与收款日期核对，查证出纳是否及时编制收款凭证5、 会计人员利用工作机会，把已报销的凭证重复入账，再次报销，贪污现金。控制：任何款项要经有关负责人审核同意后，出纳员才能付款。6、 会计人员私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。控制：支票应根据编号按顺序签发，未使用的空头支票应妥善保管。7、 会计人员利用经管现金收

20、支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的户头，从而达到侵吞利息或长期占用资金的目的。控制：出纳根据银行存款收付记账凭证登银行存款日记账，以及相关对应账户的明细账；总账会计登银行存款总账；各记账人员签章，分工登账。8、 非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务结算，或将空白支票为他人做买卖充当抵押。控制：所有支票预先连续编号，空白支票存放安全，严格控制。第三章、采购控制一、行政事业单位采购控制概述1、采购是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为（包括购买、租赁、委托、雇用）。2、行政事业单位应当关注的采购业务风险：1）缺乏科学合理的采购计划，可能导致单位业务不能正常进行2） 采购环节

21、出现舞弊，可能导致采购项目质次价高二、集中采购和分散采购流程及要求1）政府采购，是指采购人按照国家法律规定的方式和程序，使用财政性资金（预算资金、政府性基金和预算外资金）和与之配套的单位自筹资金，采购国务院公布的政府集中采购目录内或采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。2）政府采购实行集中和分散采购相结合，集中采购：政府集中采购和部门集中采购3）政府集中采购，是指采购人将属于政府集中采购目录中的政府采购项目委托集中采购机构代理的采购活动。4）部门集中采购，是指由交通部统一组织实施部门集中采购项目的采购活动。5）分散采购，是指采购人实施政府集中采购和部门集中采购范围以外、采购限额标准以上的政

22、府采购项目的采购活动。（一）政府集中采购的工作程序及要求1、采购人按规定程序和要求编制、调整采购预算和实施计划。2、签订委托协议，。按平等自愿原则，集中采购委托代理可以按项目签订协议，也可按年度签订一揽子协议。3、制定操作方案。协商。4、组织采购。采用公开招标方式或经批准的其他方式5、确定中标、成交结果。按相关规定发出中标或成交通知书、发布中标或成交公告6、 采购人应当自中标、成交通知书发出30日内，与中标、成交供应商签订采购合同（二）部门集中采购的工作程序和要求1、细化部门采购项目。2、编制计划。3、制定方案。4、实施采购5、上述采购活动完成后，应当及时确定中标、成交供应商，向其发出中标或成

23、交通知书，同时发布中标、成交公告6、采购人在中标、成交通知书发出30日内，应与中标、成交供应商签订采购合同7、集中采购项目采用协议供货的，比照中央国家机关政府采购中心和交通部委托的集中采购机构的有关规定办理（三）自行采购的工作程序1、按规定程序和要求编制、调整自行采购预算。2、编制计划。编制计划报上一级单位财务主管部门备案3、实施采购。4、采购完成后，应及时确定中标、成交供应商，发出中标或成交通知书，同时发布中标、成交公告。5、在30日内签订采购合同6、采购人对自行采购工作进行监督三、政府投资采购和单位自有资金采购的操作流程及要求1）政府采购货物的方式：公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源

24、采购、询价。2）行政事业单位政府集中采购按资金来源分：财政拨付款采购和单位自有资金采购（一）财政拨款采购操作程序及要求1、采购项目的立项。2、采购方式的确定。根据采购内容、数量和预算金额，参照有关规定，确定采购方式3、采购的具体实施1）公开招标方式采购，指以招标公告的方式邀请不特定的供应商投标。2）邀请招标方式采购，指以投标邀请书的方式，邀请3家以上的特定供应商参加。3）竞争性谈判方式采购，指直接邀请3家以上符合项目采购条件的供应商进行逐家谈判4）询价方式谈判，指就特定的项目货物或服务向3家以上的供应商进行价格咨询，做比较5）单一来源方式的采购，指向特定的供应商直接购买6）定点方式采购，指采购

25、单位向以公布确认的协议定点供应商直接采购（二）单位自有资金采购操作程序及要求1）采购资金的筹措。确定采购预算金额后才能报送立项2）采购项目的立项。3）采购方式的确定与财政拨款采购方式相同。4）采购方式包括：公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价和定点采购等5）采购资金的支付。自行将资金支付给供应商四、日常采购关键内部控制（一）请购控制1、建立采购申请制度，确定相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序（采购需求与单位生产经营计划适应，具有必要性和经济性）2、采购申请由使用部门或仓储部门提出，主管签字，单位负责人审批3、属于年度采购目录规定的采购项目，办理相关申请后，政府采购中心根据申

26、报表汇总后办理拨款手续。（申报表的主要内容：需购买商品的项目、规格、数量、质量及资金来源）行政事业单位撤销需求或不执行政府采购，视为放弃此项拨款，改变需求或用途的必须按原申请办法另行申报。4、符合规定的零星需要的目录以外的物品，可以不通过财政部门审批5、单位应加强采购业务的预算管理6、审查每一份请购是否在执行后又重复提出；请购数量、品种是否合理；是否在控制的限额内（二）采购合同1、协商签订供货合同，加盖采购单位印章，同时加盖财务印章（合同文本和货物验收单一式四联，分别由采购单位、协议供应商、市财政局和采购中心留存。其中，市财政局和采购中心留存联，由协议供应商按月汇总报送采购中心）2、采购人可以

27、委托代理机构与其球员是签订政府采购（七个工作日内，采购人应将合同副本报同级政府采购监督部门备案）3、政府采购合同履行中，需追加的可以与供应商协商，但所有补充合同的采购金额不得超过原合同采购金额的百分之十（三）验收与付款1、验收控制1）按合同约定负责验收，对货物进行实物计量，并与货运单、订购单核对。2）抄录设备及其所有可拆卸的部件的编号或序列号，形成书面记录，签字盖章，发生纠纷时使用。3）验收入库的职能必须由独立于请购、采购和会计部门的人员承担，收货部门独立地检验收到的物品2、付款控制1）行政事业单位应按照合同约定及时向协议供应商支付货款。2）各采购单位按合同约定由行政事业单位自行付款的，财务部

28、门应对发票、运费单及其他相关凭证的真实性、完整性、一致性、合法性进行审核，然后与合同核对，经单位负责人审批后向供应商办理结算。第四章、工程项目控制一、行政事业单位工程项目应关注的风险1、缺乏科学论证，盲目上马，可能导致工程失败；2、存在商业贿赂舞弊行为，可能马上导致工程质量低劣和安全隐患；3、项目资金不到位，可能导致建设项目延期或中断。二、行政事业单位工程项目程序它是在建设领域内的活动所形成的客观规律的反映。研究程序，必须充分认识建设领域内各种内容的特点，这样才能正确地按建设程序办事。所谓按程序办事，不仅仅是遵照其先后顺序，更重要的是注意各阶段工作的内在联系。(一) 设置工程项目程序的要求1、

29、一切投资项目，都是根据特定的用途进行的。2、工程项目的一切活动与国名经济的各个部门息息相关，影响到社会生产和人民生活的水平。根据权限划分为国家、部门、和地区三级管理。这些管理的内容构成工程项目建设程序的一个组成部分。 （二）工程项目的一般程序三、工程项目控制的目标（一）保护项目资产的安全、完整：减少甚至杜绝腐败发生。（二）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行：实现预期经济效益和社会效益。（三）防范项目建设的风险：工程项目的内部控制应当对风险采取必要的预防和控制措施，确保项目的健康运行。（四）确保建设单位工程项目管理活动协调、有序进行，提高该项目的的经济效益：科学合理地组织各项业务活

30、动，是工程项目建设单位得以生存与发展的重要前提，有助于岗位分工责任，经济利益关系。四、工程项目控制的重点（一）建立工程项目业务岗位责任制工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与项目验收；竣工决算与竣工决算审计。（二）选拔合格的办理工程项目业务的人员根据项目特点，配合合格人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德（三）建立工程项目授权和审批制度（四）制定工程项目业务流程1、概预算控制管理：是进行招投标、决算、考核工程建设管理水平的依据，也是审查机关立项，监督经济活动的重要

31、依据。2、招投标控制管理招标主要有：设计招标、监理招标、施工招标和物资采购招标。选择质优质价控制投资成本。3、合同控制管理：对当事人有约束力4、工程结算控制管理：反映一个单项或单位工程实际造价的文件，是建设单位与施工单位进行工程结算的依据5、竣工决算控制管理：综合反映了建设项目从筹建到竣工为止的全部建设情况和财务状况五、立项控制（一）可行性分析的风险控制措施1、应实行项目法人负责制：明确权、责、利，法人要对项目实行全过程负责。2、规范可行性分析报告编制，进行多方案比较：从技术和经济方面进行分析、比较、评价，论证其先进性、经济性、可行性。3、建立咨询资格审查制度和项目后评价体系。4、加强从业人员

32、培训，以事实求是的态度编制好可行性分析报告（二）工程项目设计风险控制工程设计是工程建设的首要环节，是组织施工的依据，对于缩短工期、节约投资、提高效益起关键作用。1、 初步设计阶段的风险控制2、 施工图设计阶段的风险控制3、 加强设计队伍内部管理师控制工程项目风险的重要手段六、招标控制依据招标过程可以把工程项目招标工作分成前期、中期、后期三个阶段。（一） 项目招标前期的控制1、 对代理机构正式授权，协商一致后签订合同注意的问题：一是行政事业单位有关负责人要预防招标实施人不按法律规定进行公开招标；二是签订协议双方的权益和义务的条款应基本对等。2、 按照建设部建设工程施工招标文件范本规定，编写招标文

33、件。3、 采用公开招标方式的，应发布招标公告4、 招标人及招标代理机构负责组织评审小组，从个方面进行审查。5、 向通过资格预审的投标人发售招标文件6、 组织现场踏勘，让投标人了解情况（二） 项目招标实施阶段的控制1、 招标人抽取评标专家2、 通知需按照专家产生的顺序3、 评标委员会进行评比，推荐一至三人为中标候选人4、 确定中标人后，建设单位应向招标代理机构交付经签字盖章的中标人确定函，代理机构根据确认函在公示期满后及时向中标人发出中标通知书七、建设与验收控制（一）实行严格的工程监理制度1、监理工程师参加设计交底，掌握建设单位对工程的要求，以及一些特别注意的事项2、及时审核施工单位提交的合同工

34、程施工计划，在规定期限内批复3、对复测结果进行审核和评选复测检查4、对开工条件进行检查5、注意并及时发现质量事故和不利因素，以便控制6、工程建设的各方必须按规定的程序进行八、加强对工程结算的管理控制政策和措施：1、 建立控制制度，做出明确的规定2、 自行建造的工程项目及包工不包料方式委托其他单位承担的工程项目，建立对材料采购、收发、保管和记录的控制程序。3、 严格控制项目变更，对工程变更所涉及到的价款支付进行审核4、 加强对业务的会计核算，反映成本费用发生情况、资金流入流出及物资的增减变动的情况。九、及时编制竣工决算1、概预算编制内部控制政策和措施A、建立工程项目概预算环节的控制制度B、审核人

35、员应出具书面审核意见，并签章确謤、2、竣工决策环节内部控制政策和措施A、公司建立竣工决算环节的控制制度。B、及时编制竣工决算。竣工决算由竣巡决算报表和竣工财务决算情况说明书组成。C、建立竣工决算审计制度，及时组建竣工决算审计。D、建立工程项目后评估倶度。对工程项囮的经济性与项目建议书和可行性研究报告提预望经济目标进行姹比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据。第五章、固定资产控制一、固定资产管理常见弊端有：盲目购建；固定资产盘曈不入账；噺定资产闲置不处理，造成报废；固定豄产残值不入账；虚列维修费用支出。二、固定资产取得与验收控制（采用相互牵制、授权、预算等控制手段）（八个方面的内容） （一）

36、不相容职务分离1、固定资产投资预算的编制与审批；2、审批与执行3、固定资产采购、验收与款项支付(二)根据上述规定,可以得出固定资产内控要求：1、 固定资产的需求应由使用部门提出。2、 资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离3、 资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人。4、 固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离（三） 固定资产的授权批准控制建立严格的授权批准制度，明确审批人员授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。（四） 固定资产的预算控制就固定资产的预算控制，我们应当从以下方面进行控制和管理：1、 参与人：工程

37、技术、计划、财务、采购等部门的人员共同参加编制支出的预算2、 考虑因素：拟购建的资产品目、数量、测算经费额度、采购方式3、 对于较高的固定资产购置方案，购置预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制（五） 固定资产的请购与审批控制固定资产购置，应严格按照单位制定的固定资产内部控制制度和业务流程进行。1、 采购过程规范、透明：重大固定资产，采用分开招标方式。2、 对流动的固定资产（比如：电脑），管理上容易产生漏洞，要特别注意，定好使用人，确定责任人。（六） 固定资产的采购控制1） 办理固定资产购建业务的人员应具备良好的业务道德和业务素质。2） 对大、中型购建项目宜实行项目负责人负责

38、制，零星采购实行双人采购制3） 对重大工程建设项目，成立专门管理小组，体现公平、公正原则。（七） 固定资产的验收控制1） 外购固定资产，应根据合同协议、发货单，对固定资产进行验收，出具验收单或验收报告。2） 自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门共同填制固定资产移交使用验收单3） 对国家投入、接受捐赠、债务重组、行政事业单位合并、非货币性资产交换等均应办理相应的验收手续4） 对经营租赁、借用、代替的固定资产应设立登记簿记录备查，避免与本行政事业单位财产混淆，并应及时归还。（八） 固定资产的入账控制对于固定资产，应分类设置各种账户，分别记录。卡片、表单交叉索引卡片、表单与总账、明细账

39、的核对三、固定资产使用、维护控制（一）不相容职务分离：固定资产管理机构与记录业务相分离固定资产的盘查要由使用人、保管人、记录人、独立的第三者共同参与。（二）固定资产的使用控制杜绝“重采购，轻管理”的现象专门的部门和人员管理日常维修保养、盘点、账卡物对照、投保索赔等内容（三）固定资产的维护保养制度1、设置专门管理机构，职责包括：每年制订出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。2、固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。3、固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规

40、定程序报批后安排修理。4、固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。（四）固定资产的定期盘点制度定期盘查固定资产是保护财产的必要控制手段。（五）固定资产的清查控制清查分年中清查和年末清查，由管理部门和财务部共同执行。编报“固定资产盘盈盘亏报告表”四、固定资产处置和转移控制（一）不相容职务分离加强以下两个环节的职责分离：第一，固定资产处置的审批与执行分离；第二，固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录分离。（二）固定资产的处置控制应区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施。 重大固定资产的处置，应当采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。固定资产处置涉及产权变

41、更的，应及时办理产权变更手续。1、 固定资产的出售固定资产使用部门应将闲置的固定资产书面告知管理部门，填写“闲置固定资产明细表”，管理部门拟定处理意见后，按以下步骤执行：（1）固定资产如需出售处理，需有固定资产管理部门提出申请，填写“固定资产出售申请表”；（2）列出准备出售的固定资产明细，注明出售处理原因，出售金额，报使用单位主管、资产设备管理部门，高管机构审批；（3）固定资产出售申请经批准后，固定资产管理部门对该固定资产进行处置，并对固定资产卡片登记出售日期，台账做固定资产减少；（4）财务部根据已经批准的出售申请表，开具相关票据及收款，并对固定资产进行相应的账务处理。2、固定资产报废（1）当

42、固定资产严重损坏，没有维修价值的时候，由固定资产使用部门提出申请，填写“固定资产报废申请表”，交固定资产管理部门报决策机构审批。（2）经批准后，固定资产管理部门对实物进行处理。处理后对台账及固定资产卡片进行更新，并将处理结果书面通知财务部。（3）财务部依据决策机构批准的固定资产报废申请和实物处理结果，进行财务处理。（三）固定资产的转移控制出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，单位对于固定资产的转移，应注意一下三个问题：1、 固定资产在公司内部部门员工之间转移调拨，须填写“固定资产转移申请单”一式四联，送移入部门签字，确认后交固定资产管理部门。第一联由管理

43、部门留存，更新固定资产卡片，第二联送交会计部门，三联送交移入部门，第四联送交移出部门。将固定资产转移单交固定资产管理部门办理转移登记。2、 固定资产管理部门将固定资产转移登记情况书面通知财务部，以便进行账务处理。3、 注意固定资产编号保持不变，填写清楚新的使用部门和新的使用人，以便监督管理。第六章、支出控制一、行政事业单位支出概念行政事业单位在开展专业业务活动及其他辅助活动中发生的支出。主要包括：1、 人员经费支出（基本工资、补助工资、其他工资、福利、社保、助学金等）2、 公用经费支出（公务费、业务费、设备购置费、修理费等）二、行政事业单位支出分类（一）按支出的层次分类：本单位支出（事业支出、

44、经营支出）；对其他单位的支出（拨出经费、对附属单位的补助）（二）按支出用途分类：基本工资、补助工资、行政事业单位津贴、社会保障费、职工福利费、助学金、商品和服务支出、设备购置款、维护费、其他商品和服务支出、医疗费、其他费用）三、编制基本支出预算的原则1、综合预算原则：综合考虑预算内外资金2、优先保障原则：优先保证基本支出的合理需要3、定额定项管理原则：基本支出以定额为标准确定，然后再针对特定项目进行管理。四、基本支出定额、定项经费的制定（一）制定原则1、全面统一为标准，将基本支出纳入定额之中，统一执行规定的定额。2、公平合理为前提3、财力可能为基础4、以科学规范为目标（二）定额、定项经费的内容

45、1、定额（分人员经费定额和日常公用经费定额）2、定项经费（满足特殊性质工作的需求）3、确定定额和定向经费的依据（综合考虑财力状况、物价水平及单位工作量、人员、资产等）4、确定定额和定项经费的方法（行政实行综合定额，行政事业单位实行财政补助定额）（三）基本支出综合定额的确定1、人员经费的确定（已实行工资统一发放的单位，以统一发放数为基础，未衽统一发放的单位，按其他相关规定确定）2、日常公用经费定额（以人或实物为测试对象，按国家或者省规定的开支标准为依据，以满足工作需要为参照，确定标准）3、定额标准的制定和调整1）定额标准的制定。2）定额标准的调整。对定额标准的调整存在以下4个规定：A定额标准的执

46、行期限与预算年度一致B定额标准的调整在预算年度开始前进行C定额标准一经下达，在年度预算执行中不做调整D影响预算执行的有关因素，在确定下一年度定额标准时，由财政部门统一考虑五、项目支出预算的编制（一）、项目支出预算的编制原则1、综合预算原则（要体现各种财政性资金和其他资金统筹安排的要求）2、科学认证原则（可行性分析）3、合理排序原则（根据财力和项目的轻重缓急综合考虑）4、追踪问效原则（对过程和结果进行绩效考评）（二）项目支出预算的编制程序1、项目前期准备（编制项目建议书和可行性研究）（1）项目初选：收集资料后初步确定项目规模、总投资、资金来源。（2）编制可行性研究报告。2、项目申报：向财政部门申

47、报3、项目审核：财政部门审核4、项目组织实施（三）项目支出预算的具体编制1、择优安排各项项目支出2、预算的编制要落实到具体项目，年初确实难以明确具体项目的，可以安排一定比例的待定支出，但要注意，待定支出的比例不得超过支出总额的30%3、要加强对项目安排合规性、合法性的审核。4、对生产建设性支出项目，应按照发改委、科技厅等部门确定的项目进行审核5、项目支出预算的核定六、支出管理的原则（一）严格执行国家财政制度和财经纪律（特别是费用开支标准要严格执行）（二）加强对支出分类的管理：1、各单位要严格按照规定的支出项目和支出科目的划分标准执行2、各项支出要与相关收入进行配比（比如，事业单位支出要与财政补

48、助收入、上级补助收入、事业收入相配比，这些收入原则上不能用于经营支出）3、行政事业单位的人员支出与经费支出原则上要保持一个合理的比例（三）提高资金使用效益（杜绝浪费）七、过程控制（一）基本规定（严格执行国家有关工资、津贴、补贴和职工福利待遇方面的规定，控制人员经费支出，相对增加公用经费的支出；事业支出必须按国家规定的标准开支）（二）专项资金的管理(专项资金包括财政拨入、主管部门或上级单位拨入、向社会征收或者从结余中提取的具有专门用途的各项资金)管理要求：实行计划管理、单独核算、单独的管理办法。（三）支出控制规范：1）必须核实支出计划是否由法定批准人批准；2）必须核实是否收到有关商品和劳务的相关

49、单据证明；3）在支付前需确认是否存在有效地支出义务；4）在最终支付后，需对所有相关支出进行检查和复审，对不规范处予以汇报八、核算控制行政事业单位支出的报销控制如下：1、 对发给个人的工资等，应根据是有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。2、 购入办公用品可直接列报支出3、 社会保障费、职工福利费等，按照规定标准和实有人数每月计提，直接列报支出。4、 固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。5、 购入固定资产，经验收后列报支出。第七章、全面预算控制(九项内容) 一、行政事业单位全面预算管理中存在的问题（一）预算编制的过程短，时间紧张，预算编制质量低（二）组织机构设置简单，人员不

50、足（三）预算项目不细，编制粗超，随意性大（四）预算外资金与预算内资金脱节，预算编制不全面（五）编制方法不科学（六）预算管理缺乏有效地监督机制二、行政事业单位预算面临的风险及应对措施（一）行政事业单位预算面临的风险1、预算编制不完整，可能导致单位盲目2、预算执行不力，可能导致行政事业单位无法实现生产经营目标（二）应对措施1、职责分工，机构设置合理2、对预算编制方法，审批程序、预算执行结果的分析考核等应有明确的目标三、行政事业单位全面预算岗位设置要求（一）不相容岗位设置1、预算编制与预算审批2、预算审批与执行3、预算执行与考核（二）全面预算体制的建立1、预算管理部门负责预算的编制、协调、考核、监督

51、2、部门负责人对本部门的预算执行结果负责3、全过程的有效控制四、预算编制的原则（一）以人为本，统筹安排：首先保证人员经费的刚性支出、保证业务正常运转的经常性支出、然后视财力情况和项目情况安排其他支出（二）依法理财（三）稳妥性：预算的编制要稳妥可靠、量入为出、收支平衡、不得编制赤字预算（四）收支平衡（五）细化预算：细化到具体项目（六）真实准确(七)科学性：安排支出的方向要科学（与国民经济发展相适应）、编制程序科学、编制方法科学、预算的核定要科学。五、编制预算方法(一)收入预算的编制要符合国家政策（二）支出预算的编制要量入为出，不得编制赤字预算六、预算编制程序行政事业单位预算编制的基本步骤：1、

52、下达目标2、 编制上报3、 审议平衡4、 审核批准5、 下达执行七、预算执行的要求在建立预算执行责任制时要充分考虑各责任中心的责权利的关系，主要：1、 权责明确、权责相当2、 责任可控3、 有效激励八、预算执行控制的实施1、 行政事业单位对重大预算项目内容，密切跟踪器实施进度2、加强对货币收支业务的控制，调节资金收付平衡3、 对采购与付款、工程项目、对外投资、存货等实行严格预算4、 健全凭证激记录，完善预算制度九、预算调整控制（一）预算调整程序1、预算执行情况的分析2、预算调整的申请3、预算调整的审查（二）预算调整方案的要求1、符合实际情况2、重点在执行中出现的重要的或非正常的关键性差异方面3

53、、调整方案客观、合理（三）预算调整控制的实施1、组织机构健全2、实行预算调整报告制度（四）预算分析与考核控制一）预算分析的方法和内容预算分析是预算管理体系中的核心环节。行政事业单位执行预算分析主要包括：1、 预算执行情况。（考虑支出的各种因素，分析原因，比较）2、 制度建设情况（各部门的预算编制、执行、程序化建设等）3、 资金使用情况（资金的申请、批复、使用范围等）二）预算分析和考核的重点预算分析的重点是差异的原因及应采取的措施1、 实施控制与结果考核相结合2、 建立预算分析制度、审计制度等，确保预算分析科学、及时和预算考核严格、有据3、 建立预算分析制度4、 收集各方信息资料，从定量与定性两

54、个层面分析三）预算执行情况考核制度：坚持公开、公平、公正的原则1、定期组织考核2、考核按程序进行3、以行政事业单位正式下达的预算方案为准第八章、人力资源控制人力资源是生产力诸因素中最积极，起决定性作用的因素，被视为经济发展和社会发展的第一资源。西奥多.W.舒尔茨认为“土地本身并不是使人贫困的主要因素，而人的能力和素质确实是决定贫富的关键”一、 人力资源控制面临的风险1、 资源缺乏、结构不合理（人力资源需求计划不合理、岗位责任安排不合理）2、 激励约束制度不合理，优胜劣汰机制不完善。导致关键人才流失和经营效率低下。二、 应对人力资源控制风险的防范措施1、 岗位职责和任职要求规范，需求计划科学合理

55、2、 聘请及离职程序规范，提高员工素质，专业胜任能力3、 考核制度科学合理4、 薪酬制度应当保持和吸引优秀人才三、 人力资源管理的活动领域：工作分析与设计、人力资源规划、招募与甄选、培训与开发、绩效考核与薪酬、奖金和福利（一） 工作分析与设计（搜集相关信息，明确各个岗位的责任）（二） 人力资源的规划（先导性和战略性）（三） 招募与甄选（通过竞争，找到最合适的员工）（四） 培训与开发（提高员工生产效率，培养稀缺性人才）（五） 绩效考核（也叫业绩考核）（六） 薪酬、奖金和福利（调懂积极性，提高管理和服务效率）四、 工作分析的原则、流程和产出（一） 工作分析的原则：1、 目的原则（明确分析目的，不同

56、目的决定不同侧重点，目的是为了明确工作职责，还是选聘人才？或者是确定工资？）2、 职位原则（分析职位本身的内容、性质、关系）3、 参与原则（由人力部门主持，但其他部门要参与）4、 经济原则5、 系统原则6、 动态原则（二） 工作分析流程（准备阶段收集信息分析阶段描述阶段运用阶段反馈调整）1、 准备阶段：获得管理层的核准；取得员工认同2、 收集信息阶段：1） 信息来源：员工、主管、顾客、分析专家2） 选择收集方法和系统：真实、完整3） 确定收集信息的原则4） 确定内容：工作活动的信息；人的行为信息；工作背景；对工作人员的要求3、 分析阶段（信息的收集、分析、综合）1） 工作名称分析2） 工作规范

57、分析（工作任务、工作责任、工作关系、工作强度）3） 工作环境分析（物理环境、安全环境、社会环境）4） 从事工作条件（知识、经验、技能、心理素质、职业道德）4、 描述阶段5、 运用阶段（培训运用工作分析结果的人员；根据工作分析的结果制定各种具体文件）6、 反馈调整（三） 工作分析产出：主要体现为职位说明书1、 工作说明书：对岗位工作职责的说明。2、 工作规范（对需要具备的知识、技能、能力的说明）3、 职位说明书：内容比如职位的基本信息、设置目的、工作职责、衡量指标、工作条件、资格标准等五、 人力资源规划的内容、程序和调节（一） 人力资源规划的内容（长期、中期、短期）1、 岗位职位规划（组织的结构

58、设计、职位设置）2、 人员配置规划（人力分配规划、晋升规划）3、 人员补充规划（职务空缺4、 教务培训5、 薪酬激励6、 职业生涯规划（二） 人力资源规划的流程1、 力资源规划的分析阶段1） 对组织的内外部环境分析2） 现有人力资源状况的分析2、 人力资源规划的制度阶段1） 预测人力资源需求2） 预测人力资源供给3） 制度供求平衡政策4） 制定各项规划3、 人力资源规划的评估阶段（三） 人力资源的调节1、 人力资源供求平衡2、 人力资源供不应求：人员短缺时可有下面三种方式招聘：1） 外部招聘2） 内部选拔3） 委托第三方招聘3、 人力资源供大于求：1） 重新安置2） 裁员和降低劳动成本六、 招

59、募流程与人员甄选（一） 公务员录用：发布招考公告；对报考人员资格审查；对合格的考试；对考试合格的进行政治思想、工作能力的考核；报社区的市以上人民政府人事部门审批（二） 非公务员录用1、 招募流程2、 人员甄选方法1） 简历筛选2） 测试甄选：能力测试；人格、个性和兴趣测试；成就测试3、 面试甄选七、 人力资源的规划与实施关键内部控制1、 建立岗位说明制度，明确各方职责2、 建立岗位责任制，明确分工情况3、 建立人力资源政策放映渠道4、 对薄弱环节实行岗位轮换5、 也可根据岗位需求设置6、 人才储备7、 根据人力资源需求计划招聘人才8、 关注招聘对象的职业道德9、 选聘对象的价值取向和责任意识八

60、、 培训的内容和种类（一） 培训的内容：职业技能、职业品质和测重性（二） 培训的种类：岗前培训、在岗培训、离岗培训九、 绩效考核的流程和方法(一) 绩效考核的流程1、 确定工作要项2、 确定绩效标准3、 绩效辅导4、 考核实施5、 绩效反馈6、 结果应用（在人力资源管理各环节中应用；制定绩效改进计划；绩效计划修订）(二) 绩效考核的方法：图表评定法、交替排序法、配比比较法、强制分布法、关键事件法、行为锚定、行为观察评定、组织行为修正法、评价中心法十、 薪酬、奖金、福利（一） 薪酬模式1、 职位工资制2、 技能工资制3、 绩效工资制4、 计时工资制5、 机件工资制（二） 整体薪酬激励计划：两种方

61、式：以节约成本为基础；以分享利润为基础1、 斯坎伦计划（成本降低方面的激励措施）2、 拉克计划(在一定水平上激励，但不超过一定幅度)3、 收益分享计划4、 利润分享计划十一、人力资源激励、约束与退出机制（一） 建立人力资源激励、约束与退出机制（二） 设置科学的业绩考核指标体系（三） 激励机制的控制（四） 人员退出机制的控制第九章、内部审计一、行政事业单位推行内部审计的意义（一）推行内部控制审计是行政事业单位改善内部控制环境的前提和基础（二）提高风险意识，加强风险管理(三)加强交流沟通，促进信息对称（四）改善内部控制，加强内部监督制约的有效手段二、行政事业单位内部审计工作中存在的问题（一）对实施内部审计的认识存有偏差（二）内部审计机构的设置不到位（三）内部审计的领导层次不清