变动成本计算法

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1、 变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义及其理论依据 变动成本计算法与完全成本计算法的比较变动成本计算法与完全成本计算法的比较 对变动成本计算法的评价对变动成本计算法的评价 第一节第一节 变动成本计变动成本计 算法的意义及其理论依据算法的意义及其理论依据 变动成本计算法的意义变动成本计算法的意义 完全成本计算法：完全成本计算法：在计算生产成本时，将产品的全部生在计算生产成本时，将产品的全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内产成本，即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算方法。（财务会计中使用）的一种成本计算方法。（财务会计中使用） 变动成本计算法：变

2、动成本计算法：在计算产品生产成本时，只计入和产在计算产品生产成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直品生产量直接有关的变动成本，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计成本在当期全部转销的一种成本计算方法。（管理会计中使用）中使用） 变动成本计算法的理论依据变动成本计算法的理论依据 第二节第二节 变动成本计变动成本计 算法与完全成本计算法的比较算法与完全成本计算法的比较 应用的前提条件应用的前提条件 变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为

3、变变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。动成本与固定成本两部分。 完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。 变动成本法变动成本法 成本项目成本项目 完全成本法完全成本法（按成本性态分析）（按成本性态分析） （按经济用途划分）（按经济用途划分）直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动销售、管理费用变动销售、管理费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用变动生变动生产成本产成本变动变动成本成本固定成本固定成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本 产品生产成本的组成内容产品生产成本的组

4、成内容 完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本；全部生产成本； 变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。当期损益。例例1 1：某灯具厂某灯具厂19981998年初投产的工型灯具的年产量、销量年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：和成本资料如下： 生产量生产量 10 00010 000台台 销量销量 8 0008 000台台 制造成本：制造成本： 直接材料直

5、接材料 100 000100 000元元 直接人工直接人工 60 00060 000元元 制造费用制造费用 40 00040 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 00010 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 00030 000元元两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同存货成本也不同 成本成本 项目项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本单位成本单位

6、成本 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用 100 000 60 000 10 000 10 6 1 100 000 60 000 10 000 30 000 10 6 1 3 合合 计计 170 000 17 200 000 20 计算方法计算方法 总成本总成本单位成本单位成本 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 34 000 40 000 17 20 损益确定的程序损益确定的程序 完全成本计算法的损益确定程序完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利计算销售毛利 销售毛利销售毛利 = 销售收入

7、销售收入 - 销售成本销售成本其中：销售其中：销售 = 期初存期初存 + 本期生本期生 期末存期末存 成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 = 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 - 期末存货成本期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：成本相同，则可按下式计算： 销售成本销售成本 = 销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算利润计算利润 利润利润 = 销售毛利销售毛利 销售和管理费用销售和管理费用 变动成本计算法的损益确定变动成本计算法的损益确定 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡

8、献 = 销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中：变动成其中：变动成 = 按变动成本计算法按变动成本计算法 变动销售变动销售 本总额本总额 计算的销售成本计算的销售成本 和管理费用和管理费用 = 销售产品的销售产品的 + 变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 和管理费用和管理费用 = 销量（单位变动销量（单位变动 + 单位变动销售）单位变动销售） 生产成本生产成本 和管理费用和管理费用 计算利润计算利润 利润利润 = 边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中：固定成其中：固定成 = 当期固定当期固定 + 当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 和管理费用和管

9、理费用例例2：续续例例1，某灯具厂，某灯具厂1998年的非生产成本资料补充如下：年的非生产成本资料补充如下： 销售和管理费用销售和管理费用 8 000元元 其中：变动销售和管理费用其中：变动销售和管理费用2 400元元 固定销售和管理费用固定销售和管理费用5 600元元 灯具的售价灯具的售价 每只每只25元元 1998年的利润分别计算如下：年的利润分别计算如下： 首先，按完全成本计算法计算。首先，按完全成本计算法计算。 销售毛利销售毛利=25 8000 -（0+200000-20 2000） = 40 000（元）（元） 利润利润 = 400008000 = 32000（元）（元） 项项 目目

10、 金金 额额销售收入（销售收入（25 8000）减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本 可可供销售的生产成本供销售的生产成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本计算法编制该灯具厂按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如下：年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。其次，按变动成本计算法计算。 边际贡献边际贡献=25 8000 -（17 8000+2400）= 61

11、6000（元）（元） 利润利润=61600 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 项项 目目 金金 额额销售收入（销售收入（25 8000）减：变动成本减：变动成本销售产品变动生产成本（销售产品变动生产成本（17 8000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用利润利润 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000 分期损益分期损益 分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计分期损益，指的是某一

12、特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。算方法所计算出来的该期利润数额。 两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式 两种成本计算方两种成本计算方 = 完全成本计算完全成本计算 - 变动成本计算变动成本计算 法分期损益差异法分期损益差异 法某期利润法某期利润 法某期利润法某期利润按例按例2，两种成本计算方法，两种成本计算方法1998年损益差异年损益差异= 32 000 - 26 000 = 6 000元。元。 两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：* 两种成本两种成本 两

13、种成本计算两种成本计算 完全成本计完全成本计 完全成本计完全成本计 计算方法计算方法 = - 方法计入分期方法计入分期 = 算法下期末算法下期末 算法下期初算法下期初 分期损益分期损益 损益的固定制损益的固定制 存货的固定存货的固定 存货的固定存货的固定 差异差异 造费用差异造费用差异 制造费用制造费用 制造费用制造费用 两种成本计算方法分期损益差异的变动规律两种成本计算方法分期损益差异的变动规律 根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律：1)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相

14、等，则两种成本计算法计算初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。的分期损益相等。2)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。润大于按变动成本计算法计算的利润。3)如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。算的利润大于按变动

15、成本法计算的利润。 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：方法分期损益差异的验证公式转化为： 两种成本计算方两种成本计算方 = （ 期末期末 - 期初期初 ） 单位固定单位固定 法分期损益差异法分期损益差异 存货量存货量 存货量存货量 制造费用制造费用 据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：动规律：1) 如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本如果期

16、末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2) 如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。成本计算法计算的利润。3) 如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。成本计算法计算的利润。

17、 不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算不同产销水平情况下两种成本计算防范分期损益计算比较比较 产量不变、销量逐期变化产量不变、销量逐期变化 例例3 3：某化工厂某化工厂19961996年投产年投产A A型制剂，投产三年的产销量型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表所示：成本及售价如表所示： 年年 份份 产产 量量 销销 量量 单位单位 售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元） 销售和管理费销售和管理费 用（元）用（元）单位变单位变动成本动成本固定制固定制造费用造费用单位变单位变动成本动成本固固 定定成成 本本1996199719986 0006 0006 0006 0005

18、0007 000 50 50 50 20 20 2060 00060 00060 000 3 3 310 00010 00010 000根据上述资料，分别按两种方法编制该厂根据上述资料，分别按两种方法编制该厂1996-19981996-1998年三年三年的简式损益表。年的简式损益表。化工厂损益表（按变动成本法）化工厂损益表（按变动成本法）数据说明：变动成本数据说明：变动成本= =销量（单位变动生产成本销量（单位变动生产成本+ +单位变单位变 动销售和管理费用）动销售和管理费用）19961996年：年：6 0006 000 23=138 00023=138 000（元）（元）19971997年：

19、年：5 0005 000 23=115 00023=115 000（元）（元）19981998年：年：7 0007 000 23=161 00023=161 000（元）（元） 固定成本固定成本= =固定制造费用固定制造费用+ +固定销售和管理费用固定销售和管理费用1996199619981998年均为（年均为（60 000+10 00060 000+10 000）=70 000=70 000（元）（元） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本 边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 利润利润 300 000 138 000 162

20、 000 70 000 92 000 250 000 115 000 135 000 70 000 65 000 350 000 161 000 189 000 70 000 119 000化工厂损益表（按完全成本法）化工厂损益表（按完全成本法） 摘摘 要要1996年年1997年年1998年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本可供销售成本可供销售成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和减：销售和 管理费用管理费用利润利润 0180 000180 000 0 300 000180 000120 000 28 000 92 000 018

21、0 000180 000 30 000250000150000100000 25000 75000 30000180000210000 0350000210000140000 31000109000数据说明：数据说明：1.1. 单位产品成本。由于单位产品成本。由于1996199619981998年各年的成本水平不年各年的成本水平不变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。变、产量相同，故三年的单位产品成本也相等。1996199619981998年各年单位产品成本年各年单位产品成本=20+60000/6000=30=20+60000/6000=30（元）（元）2. 2. 销售成本。销售成本。19

22、96199619981998年三年的单位产品成本相等，年三年的单位产品成本相等，各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量各年的销售成本可按一般计算式计算，也可按销量 单单位成本的公式计算。位成本的公式计算。19961996年：年：0+60000+6000 30300=60000=6000 30=18000030=180000（元）（元）19971997年：年： 0+60000+6000 30301000 1000 30=5000 30=5000 30=15000030=150000（元）（元）19981998年：年：1000 1000 30+ 600030+ 6000 30300=7000

23、00=70000 30=21000030=210000（元）（元）3. 3. 销售和管理费用。销售和管理费用。19961996年：年：3 3 6000+10000=280006000+10000=28000（元）（元）19971997年：年：3 3 5000+10000=250005000+10000=25000（元）（元）19981998年：年：3 3 7000+10000=310007000+10000=31000（元）（元）从该例可看出，变动成本法反映了：从该例可看出，变动成本法反映了：在单价和成在单价和成本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比例本水平不变的条件下，边际贡献随产销量正比

24、例变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。变动，边际贡献的变动额即为利润的变动额。 产量逐期变化、销量不变产量逐期变化、销量不变例例4：某微型电动机厂某微型电动机厂1996年投产的卫星电机投产三年的年投产的卫星电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见表所示：产量、销量、售价和成本资料见表所示： 年年 份份 产产 量量 销销 量量 单位单位 售价售价（元）（元）生产成本（元）生产成本（元） 销售和管理费销售和管理费 用（元）用（元）单位变单位变动成本动成本固定制固定制造费用造费用单位变单位变动成本动成本固固 定定成成 本本1996199719984 5007 0005 0004 5004 50

25、04 500 12 12 12 6 6 614 00014 00014 000 1 1 13 0003 0003 000根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表根据数据，分别按两种成本计算方法编制三年损益表电动机厂损益表（按变动成本法）电动机厂损益表（按变动成本法） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年 销售收入销售收入 减：变动成本减：变动成本 边际贡献边际贡献 减：固定成本减：固定成本 利润利润 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 500 22 500 17 000 5 500 54 000 31 500 22 50

26、0 17 000 5 500按完全成本法计算的按完全成本法计算的19961998年三年的单位成本及存货数量年三年的单位成本及存货数量 年年 份份生产量生产量（只）（只） 单位生产成本（元）单位生产成本（元）存货（只）存货（只） 单位变单位变 动成本动成本单位固定成本单位固定成本合计合计期初期初期末期末199619971998 4 500 7 000 5 000 6 6 6 3.111 2 2.89.11188.8 0 02 500 02 5003 000电动机厂损益表（按完全成本法）电动机厂损益表（按完全成本法）数据说明：数据说明：1996年：本期生产成本年：本期生产成本 = 4 500 9.

27、111 = 41 000（元）（元） 摘摘 要要 1996年年 1997年年 1998年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本可供销售成本可供销售成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和减：销售和 管理费用管理费用利润利润 041 00041 000 0 54 00041 00013 000 7 500 5 500 056 00056 00020 00054 00036 00018 000 7 50010 500 20 000 44 000 64 000 26 40054 00037 60016 400 7 500 8 9001997年

28、：本期生产成本年：本期生产成本 = 7 000 8 = 56 000（元）（元） 期末存货期末存货 = 2 500 8 = 20 000（元）（元）1998年：本期生产成本年：本期生产成本 = 5 000 8.8 = 44 000（元）（元） 期末存货期末存货 = 3 000 8.8 = 26 400（元）（元） 不同产销情况下的汇总综合分析不同产销情况下的汇总综合分析从上面几个例子可以看出，在产品从上面几个例子可以看出，在产品单价、成本谁品不变的情况下，利单价、成本谁品不变的情况下，利润、成本、销量之间并无内在的联润、成本、销量之间并无内在的联系，有时销量不变或减少，利润却系，有时销量不变或

29、减少，利润却增加了，而销量增加，利润反而减增加了，而销量增加，利润反而减少了，这就令人费解，也难以做出少了，这就令人费解，也难以做出决策。决策。 第三节第三节 对变动成本计算法的评价对变动成本计算法的评价 变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点正确揭示了成本和净收益的关系，既符合正确揭示了成本和净收益的关系，既符合“收益与收益与费用相配比费用相配比”的会计准则，又易于为管理者理解和的会计准则，又易于为管理者理解和掌握。掌握。能够广泛应用于企业内部经营管理上预测、决策控能够广泛应用于企业内部经营管理上预测、决策控制和考核。制和考核。简化了产品成本的计算。简化了产品成本的计算。 变动成本法的局限性变动成本法的局限性不能满足企业长期预测、决策的需要。不能满足企业长期预测、决策的需要。成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确成本性态的划分带有一定的假定性，不能提供准确的资料。的资料。与传统的成本计算方法相违背，难以为企业外界有与传统的成本计算方法相违背，难以为企业外界有经济厉害关系的单位或个人所接受和利用。经济厉害关系的单位或个人所接受和利用。