成本管理与控制培训讲义(PPT83)

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1、成本管理概述; 成本核算;成本控制;成本分析;成本报告。成本管理的七大职能制 控 5析分、6核考、7测策划算 预决计核 S 12 3 4成本管理流程图成本管理目标检查成本计划执行成本计划制定成本计划成本考核成本控制成本核算成本计划成本决策成本预测大连市企业管理咨询有限公司成本的作用在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用: 作为补偿产品生产耗费的尺度和衡 量基础； 作为制定产品价格和核算利润的基础;作为生产经营管理的依据和基础。成本构成直接人工间接人工+其他间接费主要成本制造费用间接材料 +财务费用+ 销售费用 +生产流程和成本流动图购料.用工、制造费用储存产成品期初结存发出期初结存转产成品*

2、购入期末结存领入原料期末结存工资核算广制造费用原材料在产品工资核算在产品转 入期初结存转销售成本期末结存1销售销售成本.产成品转 来1转收益汇1总生产流程成本流动转在产品一制造费用控制发生与支 付转在产品销售成本销售收入.结转收支汇总，结转收益销售收入汇总销售收入生产成本举例2、3、4、5、1、生产工人工资及福利费、原材料、机物料消耗、机器折旧费、外购半成品、（6、车间管理人员工资及福利费、7、车间修理费、8、车间办公费、9、车间水电费、10、劳动保护费期间费用举例6、7、6、7、3、利息收入、6、7、4、5、包装费、 广告费、 利息支出、 董事会费、6、7、8、销售机构的职工工资、9、业务招

3、待费、10、研究开发费、11 产品运输费、12、房产税、成本核算要求、正确划分各种费用支出的界除二、做好各项成本核算的基础工作； 三、选择适当的成本核算方法。正确划分支出界限、正确划分各种费用支出的界限;二、做好各项成本核算的基础工作;三、选择适当的成本核算方法。成本核算的基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录 和凭证,并建立合理的凭证传递流程;2、制定必要的消耗定额z加强定额管理；3、建立材料物资的计量、验收、领发、 盘存等制度；4、制订结算制度。吕、正确划分各种费用支岀的界限;1、做好各项成本核算的基础工作;三、选择适当的成本核算方法。成本核算成本核算成本计算对象:根据生产的特点:产

4、品品种产品及其步每件或每批产品根据成本管理的成本核衛呈序:费用畜出的核；-按成本计算 对象和成本 项目，开设 产品成未明 细账。按要素编制成本核算方法:品种法；-分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用或结合隹用。费用分配表匹分不同的 成本计豊对 彖是木同成 木 H曾土进行完工产 品成本与在 的 划分。品种法;分批法 分步法定额法作业成本法品种法特点：成本计算对象是产品品种； 成本计算期，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产 品与在产品之间进行分配；在单步骤生产中,月末计算成本时z可以不计算在产品成本。其适用范围： 大量、大批的单步骤生产;-多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间

5、断,或生产是按流水线组 织；管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产z也可以采用品种法计算产品成本;品种法；分批法分步法定额法作业成本法分批法也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品 成本的一种方法。特点一成本计算对象是产品的批别。-成本计算期产品成本计算是不定期的；成本计算期与 产品的生产周期基本一致。- 一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的 问题。适用范围小批、单件,管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产, 如重型机器制造、船舶制造。品种法;分批法分步法定额法作业成本法分步法特点成本计算对象是各种产品的生产步骤,按照产品的生产步骤-各步骤之间有成本结转问题。设

6、立产品成本明细帐。费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完 工产品与在产品之间进行分配。适用范围大量人批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸品种法；分批法分步法定额法作业成本法定额法定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异,把产品成本的计划、控制、核算和分析相结合。特点:-事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生的当时,就将符合定额的费用和发生的差异分析核算,以加强对成本差异的日常核

7、算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异,本，为成本的定期考核和分析提供数据。适用范围：-定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 -产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。计算产品的实际成品种法；分批法分步法定额法作业成本法作业成本法(ABC )原理-作业消耗资源，产品消耗作业;一生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。使用范围-当非产量相关制造费用比重加大时；一产品多样性程度提高时,因为如果继续使用传 统意义上的分配标准,必然难以使成本信息趋 于真实。作业成本法（ABC）作业成本法的概念模型资源资源动消耗作业作业动消耗成本对象作业成本法作业成本法的计算方法，分为

8、两步:归属成本建立间接成本归集库。实际生产中作业类型有：起动准 备、购货订单、设 备维修、材料处理、 材料采购、质量监 督、生产计划、工程设计变更、动力 消耗、机器小时、 存货移动、装运发 货、行驶里程、空 间占用等。归集原则。（1） 每项作业的成本的 重要性；（2）影 响每项作业成本的 因素（成本动因）亍A6fi 坠耳 6 百 IA辻u 6兴 0 %tir o1B方A D 0 AA9MO/&06 y& M H住0 E 0氏那住0 E QB注6 E A O if A血脐p注 A i D 06 &叶 0舟0 p注i EAOIASA%世f E B p注M g ft D 0 M召应直堀6 o AAH

9、AAHAfi ft 1 0& ?& o Ala?iEtD0A 3O A3 6* 金 6 eetae g作业成本法作业成本法计算程序：一一-r f p 一选择作业成本动因确匡各作业成杏匡的分配墜计算每种产品的单位成本作业成本法作业成本法作业成本法计算举例:某企业生厂A、B两种广人品。A丿八品为小批量、咼技术厂品；B丿人品为大 批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表：项目A产品B产品产销量（件）10,00040,000机器调整（次）52原材料处理（次）105质量检验（次）10050机器制造小时（小时）20,00060,000直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）1

10、00,000240,000制造费用明细资料如右表所示：项目金额机器调整成本140,000原材料处理成本150,000质量检验成本300,000间接人工支出34,000燃料与水电费用160,000设备折旧240,000其他费用176,000合计1,200,000作业成本法按传统成本计算法计算的成本如下表项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）300,000900,000总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）6543.5作业成本法作业成本法按作业成本计算法计

11、算的成本如下:A直接材料、人工计算与传统成本计算方法相同;A制造费用的分摊如下表：I A1&A AAft亞B五b(ATd& A 8 f140,00020,0005100,000240,000S A 1 A150,000t $10,00010100,000550,000P A山吐300,000t B2,000100200,000550100,000S H 0(1534,000aj e de 址0.1航小p%0佃400,000520,000KD OOO _60,000300,0001176,000t fi (A 6=10.171875510,00087,656514,00088,344f 11,2

12、00,000597,656602,344込创业时空3作业成本法作业成本法下成本计算结果如下表:项目A产品B产品直接材料成本（元）250,000600,000直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）597,656602,344总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）94.836.1作业成本法两种方法计算结果比较:在传统成本计算下，产量大的普通型产品成本被多计，产少的精密型产品的成本被少计。正确进行成本核算的重要性正确计算产品成本,产品合理定价；安排好成本的分析和考核工作;正确评价各部门的成本管理业绩 促进企业不断改善成

13、本管理措施提高企业的成本管理水平。hl 一大连市企业管理咨询有限公司成本控制的程序成本控制I成本预测前馈控制成本决策成本计划过程控制反馈控制成本控制的基础成本实际发生情况的收集、记录、传递、汇总 和整理工作：将实际情况与成本控制标准对比分析数据的收集和记录必须正常、准确、齐全数据的传递要有正确路线，迅速及时；汇总和整理工作耍有科学合理的统一规定分级控制和归口控制：全员成本控制将成本计划的指标，进行分解赋予责任单位一定的经济权限和利益严格的费用审批制度成本控制的基础关注丿厶品设计:严品的 研究开发与设计阶段所 确定的产品成本约占全995%-成本控制的原则绝对成本控制与相 对成本控制相结合预算控制

14、与例外管 理结合 *全过程、全员、全 范围成本控制明确责任、授权审 批、绩效考评成本控制方法成本控制的方法预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法预算控制方法事前事中事后成本预算亦称成本计划，以货币形式反映企业一处时期内产品生产成木水平耗费情况的总体安排。作用:内容:直接编制全厂（不能总括地反映企业各个部门和产品成木耗费悄况和变化程度成本控制和考核的依据生产费用计戈产品单位成木计划全部商品产品成木计戈不同产品制造成木计戈间接费用计戈降低成木的措施分部门）的成木计划先编制部门成木计戈，再汇总编制全厂成木计划。車要成本项冃要分车间和部门分别列不。成本控制方法预算

15、控制方法标准成本控制法责任成本控制法目标成本控制法作业成本控制法标准成本控制法围绕标准成本的相关指标（如 技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈 控制、反馈控制及核算功能相结合在计: 不变是计戈 价的 到的目标和评 内要达是进行成本控制的依据和基础。）内保持预t 及报价白作为呈存价值主要内容包括：成本标准的制定，定期回顾各项 标准，并根据实际情况进行调整;成本差异揭示及分析，价格差异、用量差异；工资率差异、效率差异；变动费用：耗费差异、效率差异;固定费用：产能利用差异、耗费 差异；成本差异的帐务处理三部分。标准成本制定在历史资料的基础上，制定岀未来某个时期内各种生产条件（如生产规

16、模、技术水平、能 力利用等）的标准成本A标准成本的制定，应有销售、生产、计划、采购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计 等部门的人员共同参加A预期支付的材料和人匚费用;A仃效作业状态卜需要的材料和人工数量;A正常生产情况下所应分摊的间接费.A对实际成本与标准成本的差异进行综合分析，发现问题，解决问题，并制订新的标准成本。标准成本制定后,企业要定期进行评价和维护标准成本制定标准成本包括生产成本屮的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积直接人工成本标准是单位产品所需消耗的各种 人工的标准工时数同其 相应的标准小时工资率 的乘积之和；制造费ffl分摊标准可以按设备的生产能力产量工时

17、等分摊。I s在制tj严品直接人匸成 本标准时要对产品生产 过程的工艺、作业或操 作、工序鈔竹以明确。将上述三项标准成本相加，即为单位产品标准成本标准成本控制法成本差异已直接材料成本差异的计算公式为：材料成本总差异=实际用量X实际单价-标准用量X标 准单价材料用量差异=（实际用量-标准用量）X标准单价材料价格差异=（实际单价-标准单价）X实际用量已直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析,材料报 废或损耗，材料利用率变化等等均为量差原因；标准成本控制对实际发生的各项成本按预定的标准加以控制。为了提高成本控制的工作效率,必须按例外管理原则把控 制重点集中在属于不正常的、不符合常规的关键性差异上

18、。要追根寻源,分析其发生的原因,并及时反馈给有关责任 单位,迅速采取措施,及时消除不禾烟素的影响。对于变动成本,通常可按单位产品确定正常差异的合理范 围进行监控。对于固定成本,通常可按成本总额确定正常差异的合理范 围进行监控。控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利成本控制方法预算控制方法标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法書件用木绘制洼11 h j#责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题收入中心按产品或地区划分 的销售事业部等销售规模和结构收入动因分析z订 单获取成本、订单 元应底本成本中心车间、管理部门等成本费用水平成本转嫁、短期目 标、预算宽裕利润中心

19、自然形成的利润中 心或模拟利润中心盈利水平边际利润、固走成 本、盈利动因分析集团总部、投资公 投资报酬率、剩余 资金成本,评价指 于又员田心司收益、经济附加值标的局限性成本控制方法预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法Z|O确定目标成本的两种方法1、先确定目标利润，再确定目标成 本。即：目标销售收入目标利润=目标 成本根据企业经营决策确定目标利润。=獻啰耸叢 翻 1洋 :i ezzi f W聚帀:？fl =*11 因 |yi Igl Br I Hf| I目标成本预测程序目标成本控制法收入一成本=毛利 例:申项产品单位售价200元，单位销售税金10 成本+毛

20、利=收入元，单位目标利润30元，上年单位产品成本收入一毛利=成本I*。元。 1、目标成本二2001030二160元 2、成本降低率= 20/180x100% 二 11% 3、分解成本明细z并按重要性排序 4、确定各成本项目降低率成本控制方法预算控制方法 标准成本控制法 定额成本责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法通过对作业活动及成本动因的分析, 确定如何隆低成木和增加顾客价值. V 说明概念作业概念序本作业基础动因数量基础约束性企业内部一些系列的行动、活动或工作,如开具发票、发 运货物、机器运转、行政管理等导致某项作业的成本变动因素,如工作时数、订单人数、 发送产品数量、运输数量等与

21、特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装 等/ I在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等战略决策形成的选择性短期经营决策形成的大连市企业管理咨询有限公司成本分析利用成本计划、成本核算和其他有关资料;揭示成本计划完成情况; 控制实际成本的支出； 查明成本升降的原因;寻求降低成本的途径和方法。成本分析内容在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。揭示成木升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因索及其原因。寻求进一步降低成本的途径和方法。可以结合企业生产经 营条件的变化，选定 适应新情况的成本水影响成本变动的因素是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业

22、设置 的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和 协作情况等。j国民经济内索是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如 物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。|文术原内|生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采 用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。影响成本变动的因素企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来 的影响。-计划偏离-核算影响-偶然情况 -经营管理聽价格供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级材料耗用量人工费率人工效率变动费用固定费用 用率的提高废品率变化、材料

23、质量变化 薪资调整、用人标准改变 工作条件变化、用人标准改变 灯j项m的价格变化 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利成本分析方法对比分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法成本分析方法对比分析法通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比, 来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指 标的可比性。-比较形式绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元；增减数比较，如本年成本比上年降低指数比较，如本年成本比上年降低5%。对比分析法连锁替代法相关分析法 共同比分析法成本分析方法连锁替代法确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个 相互联系的因素共同影响着

24、某一指标的情况下,可以用来 计算各个因素对指标发生变动的影响程度。-计算方法在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变 动而其它因素不变；.确定各个因素替代顺序,然后按照这一顺序替代计算;把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动 所造成的影响。对比分析法连锁替代法相关分析法共同比分析法成本分析方法相关分析法企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变 T,就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化， 必然会引起成本的相应变化。共同比分析法两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析，可成本分析方法成本分析方法以揭示项目结构上的变化。成本差异直接材料的价 格差异

25、直接材料差异打直接材料 的价格差异成本一材料的标 准成本g资税的J的成本组成本差异及其责任分析材料差异相关责任中心采购生产成本差异制造费用差异(0V)产能利用差异车间、技术、生产生产、采购车间车间车间生产部实际原材料采购成本(包含运费)与目标成本的 差异；材料h耗用，由匸艺、技术和匸场管理导致的浪 费和废品；实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生 产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产成本，如人1】成本、母盘费用等单位产 品金额差异；生产环节生产率的差异；固定制造费用的总额差异;由，对生产能力未充分利用或过皮利用对成本的 影响；成本管理报告成本报表反映企业在一定期间内各种主要产品的单位成

26、本的构成及其变动情况的会计报表。基木要求：填列方法按不1-J产卅長別、不同规格列小产胡成木；应列d汕卅冲位成木及总成应分别按成木项M列小产品应列小丿丿汕先进水平或上年 实际平均单位成木或木期计划 单位成木和木期实如单位成本仪木个累 讣対小半均单位成木；列小的产成木丿攵11分类情 况应能反映企业旻产品惜况.类別丿攵规恪的分类方式111企 业根据实側况决足；根拥成木力史资料贞列齐成木项 冃的丿丿丿史水平；HH根据木匸汁划资料贞列r$成木项冃的木年计划单位成木；根据实如成本资料填各成本项目的本期实际单位成木;m各成木项11119木/累讣实际平均单位成本财务成本分析报告A企业利用会计核算、统计核算、业

27、务核 算等资料对企业生产、流通和经营管理 过程中的成本情况进行分析和总结所做 的书面报告。主要包括以下内容：/生产任务完成情况;/利润指标分析；/成本指标分析。成本控制报告部门或员工向董事会或总经理汇报成本 控制工作”反映控制情况z提出建议, 答复查询的书面报告。主要包括以下内 容：/报告的依据；/成本控制的具体措施；/成本控制的经验、成效。目标利润分析报告公司财务部对本公司利润实现情况所作的分析、研究及评价，能够衡量公 司是否达到预期目标利润,同时也可 以反映公司经营状况的好坏。主要包 括以下内容:/利润实现情况的总体描述;/影响目标利润的因素分析。成本管理流程;成本核算;成本控制;成本分析;成本报告。