浙江工商大学 税收筹划 《纳税筹划与税务会计概述》复习资料

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1、荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄

2、莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄

3、蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂

4、蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃

5、蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁

6、薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节

7、薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂

8、蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀

9、虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁

10、蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁

11、莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿

12、莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀

13、莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀

14、蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈

15、蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿

16、薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀

17、薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈

18、薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈

19、蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿

20、蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇

21、螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇

22、莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈

23、莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆

24、蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆

25、蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇

26、蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅薇蚈肇膄虿袃羃膃荿蚆衿膂蒁袂膇节薄蚅肃芁蚆袀罿芀莆蚃羅艿薈羈袁芈蚀螁膀芇莀羇肆芆蒂蝿羂芆薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁肂莃蕿螆肈莂蚁虿羄莁莁袄袀莀蒃蚇腿莀薅袃肅葿蚈蚅羁蒈莇袁袇蒇蒀蚄膆蒆蚂衿膁蒅螄螂肇蒄蒄羇羃肁薆螀衿肀虿羆膈聿莈蝿肄膈蒀羄羀膈薃螇袆膇螅薀芅膆蒅袅膁膅

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28、薄羅袈莅蚇螈膆莄莆薁 第一章 纳税筹划与税务会计概述纳税筹划的增值税的筹划和会计处理增值税的范围销售或进口货物 提供加工、修理修配劳务增值税的纳税筹划1选择合理的纳税人身份 2充分享受增值税的优惠3选择合理销售结算方式（折扣、买一赠一、返现） 4选择合理购货对象（一般、小规模）销售额的确定1全部价款+价外费用，不包括销项税额2销售折扣：在同一发票：销售额-折扣不在同一发票：不可扣除，即全额3以旧换新：新货物的同期价格4还本销售：全额5以物换物：视作购销6包装物押金：单独核算则不并入销售额，逾期未收则征收进项税额1增值税专用发票 完税凭证2农产品13% 购销运费 7%1税收筹划 3开具普通发票

29、1000/(1+17%)*17%4小规模纳税人 不得抵扣 销项：10300/(1+3%)*3%兼营增值税不同税率的项目在增值税的征税范围中，既有适用17%的货物，也有适用13%税率的项目，对此税法规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。注意问题（1）收款与发票同步进行。即在求得采购方理解的基础上，未收到货款不开发票，这样可以达到延期缴纳税款的目的。（2）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。（3）在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，可以有效避免垫付税款。（4）尽可能采用

30、支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。（5）多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售和回款。纳税人应在上述原则的基础上，综合考虑企业各方面的实际情况，综合运用多种方式来减轻企业的税收负担。第三章 消费税的纳税筹划与会计核算计算方法（1）从价定率计算 应纳税额应税消费品的销售额适用税率（2）从量定额计算 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额（3）从价定率和从量定额复合计算 应纳税额应税销售额比例税率应税消费品的销售数量单位税额纳税人自产自用的应税消费品（1）用于连续生产应税消费品的，不纳税。（2）用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈2 赠、赞助、集资、广告

31、、样品、职工福利、奖励等方面均指用于其他方面的应税消费品，视同销售，在移送使用时纳税。最高价 化妆品 成本80 售价100 销售额100*数量从量1自产自用以耗用量计算2出口量 3成套化妆品以最高税率计算，香水。设立门市部门1非独立核算，厂家 120 门市部130 顾客 以130计2 独立核算，厂家 120 门市部130 顾客 以120计第四章 营业税的纳税筹划与会计核算营业税的税目和税率 合作建房 其一，一方提供土地使用权，另一方提供资金，房屋建成后，按比例分配，合作双方都发生了营业税的应税行为。其二，一方出租土地使用权给乙方若干年，另一方投资在甲方出租的土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，

32、乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。这种合作方式，乙方是以建筑物为代价换取了若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取了建筑物，甲方发生了出租土地使用权的行为，按“服务业的租赁业”征收营业税，乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”征收营业税。其三，一方（甲方）以土地使用权投资入股，另一方（乙方）以货币合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后，双方风险共担、利润共享。对双方分得的利润不征营业税，只对合营企业销售房屋的收入按“销售不动产”征收营业税。其四，一方（甲方）以土地使用权投资入股，另一方（乙方）以货币合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后，甲方按销售收入一定比例

33、提成。甲方按“转让无形资产”征税。合营企业则按“销售不动产”征收营业税。第五章 企业所得税的纳税筹划和会计核算应纳税所得额纳税年度的收入总额-减除不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损免税收入：国债利息收入各项扣除 资本性支出：折旧、摊销收益性支出：一次性扣除（1）“三项费用”扣除工会经费支出，工资2%职工福利费支出，工资14%职工教育经费支出，工资2.5%4 （2）捐赠 利润12%（3）业务招待费孰低 发生额的60%。收入的5。（4）广告费 收入15%（5）研发费用 加计扣除 150% 减（6）残疾人员费用 加计扣除 工资2倍 减（7）补充养老保险 工资5%不能扣除 税收滞纳

34、金 罚款 计提减值准备 预计三包费用 调增子公司 亏损 不可以抵减母公司盈利分公司 盈利 可以抵减总公司亏损第六章 个人所得税的纳税筹划和会计核算转让专利 特许权使用股息红利 利息100万*20%,即全额偶然所得 彩票20万 即全额稿酬 20% 减30% 即14%集体宿舍为职工减工资不交五险一金不利于职工消费税P114【案例3-7】某汽车生产制造厂的产品销往全国各地的经销商。按照以往的销售情况，本地的一些汽车用户和消费者每年会到厂家直接购买的汽车4000辆。厂家销售零售户和消费者的零售价格为每辆12万元，销售给经销商的汽车价格为每辆10万元。经过筹划，厂家在本地设立了独立核算的4S汽车专卖店，

35、厂家以销售给批发商的价格10万元/每辆先销售给独立核算的4S汽车专卖店，再由独立核算的4S汽车专卖店以零售价12万元/每辆销售给零售户和消费者。假定汽车的消费税率为9%，试问筹划后将给企业节约了多少消费税？筹划之前5 厂家销售给零售户和消费者的汽车应纳的消费税额：4000129%480009%4320（万元）筹划之后厂家销售给独立核算的4S汽车专卖店的汽车应纳的消费税额：4000109%400009%3600（万元）筹划之后比筹划之前节约的消费税为：43203600720（万元）点评：（1）两种方案中，筹划之后的方案，即厂家销售给独立核算的4S汽车专卖店的汽车，再由独立核算的4S汽车专卖店以零

36、售价销售给零售户和消费者，由于消费税只对出厂销售环节征一道税，因此厂家销售给独立核算的4S汽车专卖店的汽车时就计算缴纳这一道消费税，而独立核算的4S汽车专卖店以零售价销售给零售户和消费者不用再计算缴纳消费税。 而筹划之后是按批发价计算汽车消费税的税基，比原来筹划之前按汽车零售价计算的汽车消费税的税基更少，因此节约了消费税。（2）在进行筹划该方案时，应特别注意两点：其一，厂家必须是设立了关联的独立核算的4S汽车专卖店。因为若不是独立核算的4S汽车专卖店，即使厂家先销售给4S汽车专卖店，再由4S汽车专卖店销售给消费者，仍然要按4S汽车专卖店销售给消费者的汽车零售价来计算的汽车消费税；其二，厂家销售

37、给关联的4S汽车专卖店的销售价必须符合独立交易原则，即按与没有关联关系的交易各方一样，按照公平成交价格和营业常规进行关联企业之间的业务往来。否则，厂家销售给关联的4S汽车专卖店的销售价低于或高于没有关联关系企业的交易价格，造成少缴税款的，税务部门有权进行调整。P118【案例3-9】某汽车制造厂生产销售汽车，该企业汽车消费税率为20%，2007年4月准备以自产小汽车（1 500毫升气缸量）10辆换取某钢厂生产的钢材300吨，每吨钢材3 000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆，现在企业财务部和销售部发生了争议：6 财务部认为企业应和某钢厂签订两份

38、合同。一份销售合同：某汽车制造厂先将自产的10辆小汽车先以9万元辆出售给某钢厂。另一份购货合同：某汽车制造厂向某钢厂购买其生产的钢材300吨，每吨钢材3 000元。9*10*5%=4.5销售部门认为财务部门签订合同太机械、繁琐。企业只要签订一份合同：即某汽车制造厂用自产的10辆小汽车去换取向某钢厂购买其生产的钢材300吨，每吨钢材3 000元。9.5*10*5%=4.75点评：由上例可以看出，对于用自产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等经济行为，在税法上均视同销售行为，为了节约消费税，必须先销售，后投资、抵偿债务及换取生产资料或消费资料，这样，纳税人可以避免应税消费品以当

39、月的最高售价作为消费税的计税基础。【案例3-10】某酒厂将生产的白酒、水果酒、打火机组成了成套礼品酒销售。每年销售数量50000套。每套礼品酒由下列产品组成：白酒一瓶一斤装250元，水果酒两瓶，每瓶一斤装100元。打火机一只50元。白酒消费税税率为20%，其他酒消费税税率为10%。上述价格均不含税。现在，该酒厂根据自己企业的税负情况与同类其他企业比较，发现自身企业消费税税负较高，要求财务部门进行消费税筹划。财务部门与税务师商讨后提出筹划方案：按照习惯做法，一般将产品包装后再销售给商业企业。现在，为了节约消费税，企业根据规模要么成立一个关联的包装公司，企业销售给包装公司；或者直接将商品分别销售给

40、商业企业后，由商业企业再包装成礼品酒销售。试评价筹划前后节约的消费税。筹划之前：应纳消费税为：50000（250100250）20%50000（12）0.55075000（元）筹划之后：应纳消费税为：7 5000025020%5000010.5 500002 100 10%3525000（元）筹划后比筹划前节约消费税：507500035250001550000（元）营业税P147【案例4-7】广州某策划公司的主要业务是帮助全国客商在广州举办各种展销会，该策划公司是一家中介服务公司。207年10月，该策划公司租用广州某展览馆举办了为期两天的全国汽车配件展销会，吸引了100家客商参展，对每家客商收

41、费5万元，营业收入共计500万元。在收到的展费中有100万元要作为租金付给展览馆，试问该策划公司如何向客商收费对策划公司有利？方案一：策划公司向每户客商收取展销费5万元，并开具服务业发票。然后，再将展费中的100万元作为租金付给广州某展览馆。方案一：策划公司收取展销费属于中介服务的“服务业”税目，应纳营业税：5005%25（万元）策划公司收到的500万元的展销费中的100万元尽管要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。展览馆收到100万元租金后，属于租赁服务的“服务业”税目仍要纳营业税：1005%5（万元）两个公司共计交税25530（万元）方案二：策划公司向每户客商收取展销

42、费4万元，被租用的广州某展览馆向每户客商收取展销费1万元，分别开具了服务业发票。方案二：策划公司收取展销费属于中介服务的“服务业”税目，应纳营业税：4005%20（万元）展览馆收到100万元租金后，属于租赁服务的“服务业”税目仍要纳营业税：1005%5（万元）8 两个公司共计交税20525（万元）通过上述分析，策划公司应该向每位客商只收取4万元的展销费；另外1万元应由被租用的展览馆收取，这样，可以节约税收。【案例4-8】建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为30000万元。另外，建设单位B还支付给A企业10

43、0万元的服务费用。建筑业营业税率3%，服务业营业税率5%，试问A企业如何筹划可以节约税收？筹划前：A企业应纳营业税1005%5（万元）筹划后：由于建筑业营业税率3%，服务业营业税率5%，现在A企业进行筹划，让建设单位B直接和自己签订合同，金额为30100万元。然后，A企业再把该工程分包给施工单位C。完工后，A企业向施工单位C支付价款30000万元。A应缴纳营业税（30100-30000）3%3（万元）少缴2万元税款。企业所得税P185 5-1P190 5-5【案例5-5】长江公司是一家拥有A、B两家分公司的集团公司，2008年公司本部实现利润3 000万元，其分公司A实现利润500万元，分公司

44、B亏损300万元，该企业所得税税率为25%，则该集团公司在2008年度应纳所得税额800万元（3000500-300）25%。如果上述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设A、B两家子公司的所得税税率仍为25%，则：公司本部应纳企业所得税300025%750（万元）A公司应纳企业所得税50025%125（万元）9 B公司由于发生年度亏损，则该年度不应缴纳企业所得税。那么，该集团公司2008年度汇总：应纳企业所得税750125875（万元）在母子公司体制下，该集团应纳企业所得税比总分公司体制多缴纳75万元（875万-800万）。个人所得税P249 6-6 6-7 6-810 薅螆羁

45、腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿

46、膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆

47、肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄

48、肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁

49、莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿

50、芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃

51、芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁

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54、肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃

55、莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁

56、莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈

57、芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅

58、腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃

59、膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀

60、肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈

61、羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃

62、荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀

63、芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇

64、芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄肁莇螄螃芇芃螃袆肀薂螂羈芅蒈袁肀肈莄袁螀芄芀袀袂肆蚈衿肅莂薄袈膇膅蒀袇袇莀莆蒄罿膃节蒃肁莈薁薂螁膁蒇薁袃莇莃薀羅腿艿蕿膈羂蚇薈袇芈薃薈羀肁葿薇肂芆莅薆螂聿芁蚅袄芄薀蚄羆肇蒆蚃聿芃蒂蚂袈肅莈蚂羁莁芄蚁肃膄薂蚀螃荿蒈虿袅膂莄螈羇莈芀螇聿膀蕿螇蝿羃薅螆羁腿蒁螅肄