企业所得税讲义

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1、第一章企业所得税最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型201120102009考点单选题15分11分14分核定征收，生产性生物资产，招待费、广告宣传费、三项经费、公益捐赠扣除计算，境外所得抵扣税额的计算，非居民企业应纳税额的计算，应纳税额计算，源泉扣缴，税收优惠，加速折旧，清算所得额计算，手续费扣除等多选题20分22分18分收入确认，税收优惠，扣除项目规定，固定资产计税依据，核定征收政策，跨地区汇总纳税政策，纳税地点，免税收入，不得扣除项目等计算题2分企业所得税计算综合题18分12分12分税前扣除计算，境内所得额计算，境外所得补税，境内企业应纳税额计算等合计53分45分46分本章内容简介第

2、一节 概述第二节 纳税义务人与征税对象第三节 税率第四节 应纳税所得额的计算第五节 资产的所得税处理第六节 资产损失税前扣除的所得税处理第七节 企业重组的所得税处理第八节 房地产开发经营业务的所得税处理第九节 应纳所得税额的计算第十节 税收优惠第十一节 源泉扣缴第十二节 特别纳税调整第十三节 征收管理学习思路1.谁纳税？纳税义务人2.针对哪些纳税？征税对象3.纳多少？税率4.如何计算？应纳税所得额（收入、成本/资产、费用、损失、税金）5.特殊政策？税收优惠6.怎样实现？征收管理7.特殊问题行业（房地产）、状况（重组）、关系（关联方）第一讲概述一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其

3、他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业包括居民企业和非居民企业。二、企业所得税的计税原理 特点说明1.以纯所得为征税对象区别于以收入为征税对象2.计税依据是计算得出的计算过程复杂，涉及问题繁多3.纳税人和实际负担人一致可以直接调节收入，体现国家政策，发挥调控作用三、各国的一般性做法 因素影响做法1.纳税义务人具有独立法人资格的公司等法人组织2.税基应纳税所得额，即税法标准下的利润，净收入的概念3.税率（1）比例税率：法国、波兰（2）累进税率：美国、瑞士联邦4.税收优惠直接优惠：直接减免间接优惠： （1）税收抵免（2）税收豁免（3）加速折旧特点：淡化区域优惠，突出行业优惠四、

4、我国企业所得税的制度演变 时间内容备注1991年4月1991年7月 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法外资合并1993年12月1994年1月1日 中华人民共和国企业所得税暂行条例内资合并2007年3月16日2008年1月1日 中华人民共和国企业所得税法内外资合并五、企业所得税的作用第二讲纳税义务人、征税对象与税率本讲内容提要：一、纳税义务人（谁纳税？）二、征税对象（哪些所得纳税？）三、税率（纳多少？）一、纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税纳税人。（一）居民企业居民企业，是指依法在中国境内成

5、立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。1.注册地2.实际管理机构（二）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国

6、境内设立的机构、场所。【例题多选题】下列各企业或组织，应该缴纳企业所得税的是（）。 A.个人独资企业 B.一人有限责任公司 C.合伙企业D.外商投资企业E.非营利组织 答疑编号3610010101：针对该题提问正确答案BDE二、征税对象征税对象的分类：按照所得的内容划分正常经营期间生产经营所得其他所得清算期间清算所得按照所得来源地划分境内所得境外所得（一）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（全面纳税义务）（二）非居民企业1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

7、。（全面与有限纳税义务相结合）2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（有限纳税义务）（三）所得来源地确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得：（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的

8、企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题】（2010年）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。A.500B.580C.700D.780答疑编号3610010102：针对该题提问正确答案C答案解析非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国

9、境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。据此，该日本企业来自境内所得额应该是500万元的咨询收入和境内培训的200万元，合计为700万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入。三、税率 税率种类税率基本税率25%低税率20%（实际执行是10%）优惠税率15%、20%过渡性税率18%、20%、22%、24%、25%纳税人、征税对象、适用税率综合分析 纳税人征税对象税率居民企业境内、境外所得25%非居民企业有机构场所与之有实际联系境内、境外所得25%与之没有实际联系境内所得20%（减半）境外所得不交税无机构场所境内所得20%

10、（减半）境外所得不交税【例题单选题】美国微软公司在中国设立分支机构，该机构来源于中国境外的所得缴纳企业所得税适用的税率是（）。A.20%B.25%C.10%D.不交税答疑编号3610010103：针对该题提问正确答案B【例题单选题】美国微软公司在中国没有设立分支机构，2011年3月收到中国海尔公司分配的股利60万元，同年11月将所持有部分海尔股权转让给美国另一家公司，转让所得100万元，公司应缴纳企业所得税（）万元。A.16B.40C.6D.不交税答疑编号3610010104：针对该题提问正确答案A答案解析（60+100）20%/2=16（万元）第三讲应纳税所得额的计算（一）企业每一纳税年度的

11、收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。用公式表示：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的亏损本讲内容提要:一、收入总额（一）一般收入1.收入的内容2.收入的确认（二）特殊方式取得的收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（二）免税收入一、收入总额收入的形式：货币性和非货币性收入的来源：各种来源和渠道（一）一般收入1.收入的内容（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得

12、。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。【例题单选题】（2010年考题）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（）。A.A企业取得投资转让所得100万元B.A企业应确认投资的股息所得400万元C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元答疑编号3610010201：针对该题提问

13、正确答案A答案解析股权转让所得=600-500=100（万元）（4）股息、红利等权益性投资收益；企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（5）利息收入；（6）租金收入；如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他

14、收入。2.商品收入的确认条件企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安

15、装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。存在现金折扣、商业折扣和销售折让与退回的处理：（1）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（2）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发

16、生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。注意：结合会计处理的结果，各种特殊情况对于收入的影响。【例题单选题】（2009年考题）2008年某居民企业实现商品销售收入2 000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330答疑编号3610010202：针对该题提问正确答案B答案解析销售商品涉及

17、现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费： 2 0000.5%=10（万元），3060%=18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费：2 00015%=300（万元），按300万元扣除。合计=10+300=310（万元）【例题多选题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（）。A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现E.股息等权益性投资收

18、益以投资方收到所得的日期确认收入的实现答疑编号3610010203：针对该题提问正确答案BCD答案解析特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，不正确。3.劳务收入确认条件（1）一般劳务收入的确认（2）特殊劳务收入的确认（二）特殊收入1.分期收款方式销售货物以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。注意销售当期和以后期间损益的纳税调整：销售当期会计全额确认

19、收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”以后期间会计不再确认收入、结转成本，部分确认“未实现融资收益”（提示：三项费用扣除基数的确定）2.受托加工大型设备等或者从事建筑、安装等劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.售后回购方式销售采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。【例

20、题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2010年7月因为资金暂时周转困难，月初与甲公司签订售后回购合同，出售一批木材给甲公司，发票注明销售总价格是100万元，增值税17万元。合同约定12月末，企业要无条件地以103万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材回购回来，木材的成本是70万元。答疑编号3610010301：针对该题提问答案解析2010年7月销售时收到的117万元应作为负债确认，17万元记入“应交税费应交增值税（销项税额）”，100万元记入“其他应付款”。7月至12月将3万元差额记入“财务费用”。本期该项业务影响应纳税所得额的项目是3万元的利息费用。4.买一赠一组合方式销售企

21、业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题】年末某家电商场采用“买一赠一”组合销售方式销售商品，买空调送加湿器。空调的正常售价是每台11 700元，加湿器每台234元，空调的进货成本是8 300元，加湿器成本是190元。本月共销售空调600台。答疑编号3610010302：针对该题提问答案解析实现的总收入是11 700600/（1+17%）=6 000 000（元）空调的公允价值=11 700/（1+17%）600=6 000 000（元）加湿器的公允价值=234/（1+17%）600=120 000（元）空调

22、收入=6 000 0006 000 000/（6 000 000+120 000）=5 882 353（元）加湿器收入=6 000 000120 000/（6 000 000+120 000）= 117 647（元）销售成本=（8 300+190）600=5 094 000（元）5.以旧换新销售销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2009年7月采用以旧换新方式销售一批学生用桌椅给当地一所学校，新桌椅每套成本是30元，零售价是60元。旧桌椅折价为每套15元。该学校一共更换了1 000

23、套桌椅。问该木材厂计算企业所得税需要确认的收入和成本？（不考虑其他税费）。答疑编号3610010303：针对该题提问答案解析企业应确认收入601 000=60 000（元），应结转成本301 000=30 000（元）回收的商品成本151 000=15 000（元）6.视同销售视同销售确认条件资产权属发生变化（注意与增值税、消费税、营业税相区分）视同销售确认金额自制的按同类同期价格，外购的可按购入价格不视同销售业务视同销售业务（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（

24、5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 （1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 【例题】新华公司为一家生产复合地板的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为300元的复合地板500平米通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该地板的售价为每平米460元（不含税），另外本公司在装修办公楼过程中领用了100平米同样的复合地板，新华公司适用的增值税率为17%。试分析公司的涉税问题。答疑编号3610010304：针对该题提问答案解析会计账务处理：借：营业

25、外支出 189 100在建工程37 820贷：库存商品 180 000（600300）应交税费应交增值税（销项税额）46 920增值税=（500+100）46017%=46 920（元）视同销售收入500460=230 000（元）视同销售成本500300=150 000（元） 二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入项目具体内容注意事项1.财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共

26、服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 （1）不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 3.国务院规定的其他不征税收入指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（1）不包括国家投资和

27、资金使用后要求归还本金的财政性资金。（2）出口退税不属于财政性资金 注意：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。【例题单选题】下列关于不征税收入的说法不正确的是（）A.出口退税不属于财政性资金，不属于不征税收入B.各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、

28、社会团体等组织拨付的财政资金属于不征税收入。C.先征后退、即征即退的各种税收属于财政性资金，属于不征税收入D.企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。答疑编号3610010401：针对该题提问正确答案C（二）免税收入1.国债利息收入国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性

29、投资收益；不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利公益组织的收入。不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题单选题】企业2008年1月1日购买三年期国债，债权面值100万元，票

30、面利率3%，到期一次还本付息。2009年6月30日通过证券机构将国债转让，转让收入105万元。应纳税所得额是（）。A.5万元B.0.5万元C.105万元D.100.5万元答疑编号3610010402：针对该题提问正确答案B答案解析105-1003%1.5=0.5（万元）【例题单选题】根据企业所得税法的规定，下列说法中正确的是（）。A.不征税收入和免税收入都属于税收优惠B.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入免税C.免税收入对应的成本和费用能够税前扣除D.不征税收入对应的成本和费用能够税前扣除答疑编号3610010403：针对该题提问正确答案C答案解析选项A，免税收入属于税收优惠，不征税收

31、入不是优惠而是不在征税范围内；选项B，非盈利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入免税；选项D，不征税收入对应的成本和费用不能够税前扣除。第四讲应纳税所得额的计算（二）本讲内容提要三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目遵循的原则（二）扣除项目的范围（三）扣除项目及其标准（非常重要）四、不得扣除的项目五、亏损弥补三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目遵循的原则1.权责发生制原则。注意：区别于收入确认中未按照权责发生制确认的情况，比如租金收入与租赁费的扣除。2.配比原则。3.相关性原则。注意：结合该原则判断税前扣除的问题，如折旧范围的确定。4.确定性原则。注意：不是所有的预计的费用都不能扣除

32、，如预提的利息、租金等可以扣除，而预计的负债因金额不能准确确认不可以扣除。5.合理性原则。（二）扣除项目的范围1.成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2.费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3.税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4.损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管

33、部门的规定扣除。（进项税额需要转出的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目及其标准1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。注意

34、：福利费的范围；14%基数的计算；超过标准的福利费不能扣除；“发生”含义的变化【例题单选题】企业2010年企业列支的职工薪金是300万元（合理的），实际发放240万元，当年实际发生的福利费支出是40万元，假设不考虑期初余额。则2010年福利费应纳税调整（）万元。A.调减2万元B.调增6.4万元C.调增6.4万元，余额待以后调整D.不需要调整答疑编号3610010501：针对该题提问正确答案B答案解析24014%=33.6（万元），40-33.6=6.4（万元）（2）职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部

35、分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：另有规定，如软件生产企业（单独核算的职工培训费）；超过标准的以后年度扣除；“发生”含义的变化。【例题计算题】企业2009年企业列支的职工薪酬是300万元，实际发放240万元，企业根据全年工资的2.5%计提职工教育经费7.5万元，当年实际发生的职工教育经费是8万元。2010年实际发放工资400万元（包括上年欠发的60万元），本年计提职工教育经费8.5万元，当年实际发生的职工教育经费是6万元。（1）2009年职工教育经费纳税调整（）万元A.0B.调减0.5C.调增2D.调增1.5答疑编号3610010502：针对该题提问正确答案D答案解析本年实际可以扣除的限额

36、是2402.5%=6（万元），实际发生是8万元，超过部分2万元，以后年度继续扣除。但是因会计列支了7.5万元，所以纳税调增1.5万元。（2）2010年税前可以扣除的职工教育经费是（）万元。A.10B.8.5C.8D.6答疑编号3610010503：针对该题提问正确答案C答案解析2010年可以扣除的限额是4002.5%=10（万元），2010年实际支付6万元，小于限额均可以当期扣除，因2009年还有2万元余额未扣除，所以本期可以扣除8万元。（3）企业补缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。3.社会保险（1）为人员购买的保险，符合国家规定标准的可以扣除。“五险一金”，包括基本养老保

37、险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。补充保险，包括企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。 分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。特殊保险，包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（2）为财产购买的保险，符合规定的可以扣除。4.利息费用和借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达

38、到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。（3）关联企业利息费用的扣除。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不

39、超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下面第条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。【例题】甲乙公司属于关联公司，甲公司占乙公司40%的股权份额，同时借给乙公司长期借款860万元，约定年利率7%。乙公司所有者权益总额1 000万元，同期银行贷款利率是5%。乙公司支付给甲公司的利息中不能税前扣除的（）。A.17.2B.4.2C.16D.20.2答疑编号3610010601：针对该题提问正确答案D答案解析不能扣除的利息=8607%-10004

40、0%25%=20.2【例题】（2011年）综合题 （8）12月31日归还关联企业一年期借款本金l200万元，另支付利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期银行贷款年利率为5.8%）。83.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（）万元。A.26.42B.34.32C.45.65D.62.16答疑编号3610010602：针对该题提问正确答案B答案解析企业利息费用调整金额=90-48025.8%=34.32（万元）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的

41、实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收人应按照有关规定缴纳企业所得税。企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除

42、的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。5.汇兑损失6.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。当年的营业收入包括视同销售收入。【例题单选题】企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2

43、 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。本年可以税前扣除的业务招待费是（）万元。A.30B.14C.13.5D.10答疑编号3610010603：针对该题提问正确答案B答案解析5060%=30（万元），业务招待费扣除限额=（2 000+500+300）0.5%=14（万元），本期可以扣除的业务招待费是14万元。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。7.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣

44、传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（1）基数确认：营业收入的内容（2）扣除方式：本期扣不完的递延到以后年度（3）特殊的扣除比例：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒精制造）30%；烟草行业的广告费和业务宣传费支出，一律不得税前扣除。 【例题计算题】某企业是彩电生产企业，2010年“销售费用”中列支广告宣传费260万元，以前年度发生但可以结转以后年度扣除的广告宣传费余额为120万元，全年实现的主营业务收入是2 000万元，其他业务收入500万元，投资收益200万元，营业外收入60万元，根据税

45、法规定调增的视同销售收入300万元。（1）本年税前可以扣除的广告费和业务宣传费是（）万元。A.260B.300C.380D.420答疑编号3610010604：针对该题提问正确答案C答案解析本年广告费和业务宣传费扣除限额=（2 000+500+300）15%= 420（万元）本期可以扣除的广告费和业务宣传费是260+120=380（万元）。（2）本年纳税调整（）万元。A.调减120B.调减40C. 调减115D.不需要调整答疑编号3610010605：针对该题提问正确答案A答案解析本期可以扣除的广告费和业务宣传费是260+120=380（万元）。而本年计入会计利润的广告费和业务宣传费是260，

46、所以本年应纳税调减120万元。8.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。10.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。11.公益性捐赠支出企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府

47、及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。注意：公益性捐赠支出的扣除限额计算基数是会计利润，不是应纳税所得额。12.手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机

48、构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额

49、，并如实入账。（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。13. 关于企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。14.关于航空企业空勤训练费扣除问题 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。15. 投资企业撤回或减少投资的税务处理 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相

50、当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.超过规定标准的捐赠支出；6.赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.企业之间支付的管理费用，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银

51、行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除9.与取得收入无关的其他支出。注意：资产减值准备金问题第五讲 亏损弥补（一）亏损的概念亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。注意：与会计的亏损相区分【例题】某企业执行新会计准则，适用17%增值税率，2008年有关事项如下：商品收入700万元，处置固定资产净收益10万元，获得政府给予的2010年和2011年的银行贴息8万元，已售产品成本500万元，管理费用200万元（其中业务招待费80万元），计提坏账准备30万元，将自产产品直接捐赠给某希望学校（成本15万元，不含税售价20万元）

52、。答疑编号3610010701：针对该题提问答案解析会计利润=700+10+4-500-200-30-（15+3.4）= -34.4应纳税所得额=700+10+8+20-500-120-3.6 -15= 99.4其中3.6是基于8060%=48 ，7200.5%=3.6，二者取小数计算得出。（提示：税收优惠可以使得亏损增加，比如加计扣除，减免税所得）（二）亏损的弥补1.时间要求企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。【例题计算题】假设某企业2005年至2011年每年的会计利润与应纳税所得额相同，具体情况如下表：年度2005200620072

53、008200920102011应纳税所得额-30-20-15-10101850要求：计算2011年应交所得税额以及2011年的会计净利润答疑编号3610010702：针对该题提问答案解析2005年的亏损可以由20062010年所得税前弥补，30-（10+18）=2（万元），这2万元亏损不能再由2011年的所得弥补。2006年至2008年的亏损均由2011年所得弥补，2011年应纳税所得额=50-20-15-10=5（万元），应交所得税=525%=1.25（万元）会计净利润（利润分配-未分配利润）=50-1.25-47=1.75（万元）2.范围要求（1）境内营业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利

54、弥补，但是境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的盈利弥补。（2）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。（3）企业筹办期间不计算为亏损年度问题。企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（4）税务机关查补所得弥补亏损问题税务机关对企业

55、以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。【例题多选题】（2010年考题）根据企业所得税相关规定，关于企业亏损弥补的说法，正确的有（）。A.境外营业机构的亏损可以用境内营业机构的盈利弥补B.一般性税务处理下被合并企业的亏损不得由分立企业弥补C.一般性税务处理下被分立企业的亏损不得由分立企业弥补D.亏损弥补的年限最长不得超过5年E.境内营

56、业机构的亏损可以用境外营业机构的盈利弥补答疑编号3610010703：针对该题提问正确答案CDE答案解析选项A不正确，税法明确，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；选项B不正确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不上亏损弥补了；C选项是正确的，在分立事务中，税法明确，企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；D选项是正确的，亏损弥补的年限最长不得超过5年，符合税法规定；E选项，境内营业机构亏损可以用境外机构盈利弥补。第六讲资产的所得税处理本讲内容提要：一、固定资产的税务处理二、生物资产的税务处理三、无形资产的税务处理四、长期待摊费用的税务处理五、存货资产的税务处理六、投资资产的税务处理七、会计与税法差异的处理（企业清算）八、企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理（2011年新增）企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。这里的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。一、固定资产的税务处理 （一）计税基础注意：自2009年实行消费性增值税，进项税额可以抵扣时，计税基础不包括可以抵扣的增值税。（二）折旧1.折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑