会计从业考试《会计基础》章节重点总结 全安徽篇

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1、37 / 382012年会计从业考试会计基础章节重点总结 全-安徽篇一、串讲原则1.讲解重点、难点，但不展开，不会猜题或押题，全面复习。2.串讲的内容不是教材的百分之百内容，讲解考试的要点。二、考试相关1.考试范围：依据财政部公布的会计从业资格考试大纲进行命题。2.考试题型笔试考试题型：会计基础：全部为客观题，分单选、多选、判断。无纸化考试题型（合肥市、淮南市）：会计基础：单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题。无纸化考试是通过计算机随机组卷，生成试卷，考生在专设的无纸化考试考场中通过计算机进行答题的考试。3.成绩管理参加无纸化考试考生成绩管理：2011年会计从业无纸化考试属于试点考试，考

2、生考试成绩于考试结束一周后由省财政厅在报名网站公布。考试三科（符合免试条件的为一科）成绩合格人员，可携相关证件到所在地财政会计管理机构申领会计从业资格证书。单科成绩合格无效、不保留。对在无纸化试点考试中未通过的考生，如已报名参加2011年全省会计从业资格统一考试，可继续参加全省会计从业资格统一考试。 三、教材内容重要层次（复习时间参考）1.最重要第三章会计等式与复式记账会计等式；试算平衡；会计分录；平行登记；第四章会计凭证原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法；第五章会计账簿账簿的种类；不同账户对应不同的账簿形式；对账；错账更正等；第七章财产清查银行存款余额调节表的编制；存货和固定资

3、产的清查处理等；第八章财务会计报告资产负债表和利润表等填制。第十章主要经济业务事项账务处理2.重要第一章总论第二章会计要素与会计科目第六章账务处理程序第九章会计档案四、各章节考点第一章总论第一节会计概述考点1：会计是以货币为主要的计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理活动。考点2：会计的基本特征主要表现在以下两个方面：1.会计是以货币为主要计量单位（并非唯一）。2.会计拥有一系列专门的方法。会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分

4、析方法等构成，会计核算方法是会计的基本方法。会计核算方法主要由以下七种方法构成：（1）设置会计科目和账户（第二章）。（2）复式记账（第三章）。（3）填制和审核会计凭证（第四章）。（4）登记账簿（第五章）。（5）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。（6）财产清查（第七章）。（7）编制财务会计报告（第八章）。3.会计具有核算和监督两种基本职能。4.会计的本质是一项经济管理活动，属于管理的范畴。考点3：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。考点4：会计核算职能的基本特点是：1.会计核算以货币为主要计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。会计核算从数量上反映各单位的经

5、济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度为辅。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映（事前、事中、事后）。考点5：会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性审查 实际发生合法性审查 符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策合理性审查 符合客观经济规律及经营管理方面的要求会计监督具有以下特点：1.会计监督主要是通过价值指标来进行。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。3.会计监督的依据是合法性及合理性。考点6：企业会计

6、的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金的循环与周转包括：供、产、销三个阶段。资金退出包括：偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。考点7：会计核算的具体内容。经济业务又称经济交易，如商品销售；经济事项是企业内部发生的具有经济影响的各类事件。经济业务事项具体包括：考点8：款项和有价证券是流动性最强的资产。考点9：办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。考点

7、10：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。考点11：财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。第二节会计基本假设 考点12：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提。是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。考点13：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 如：独资企业、合伙企业和企业集团等。考点14：会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，明确了会计核算的时间范围。以持续经营假设下，才有流动资产与

8、非流动资产以及流动负债与非流动负债之分。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法都是建立在持续经营假设基础上的。考点15：由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、待摊等会计处理方法。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。考点16：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第一，在一般情况下，

9、各单位应当以人民币为记账本位币；第二，不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币；第三，编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。第三节会计基础考点17：权责发生制下会判断哪些属于本期收入。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。（一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的基础不同，因此，它们即使是在同一时期对同一业务计算的收入和费用额有可能不同，也有可能

10、相同。（二）会计科目的设置不完全相同权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户收付实现制下：不需要设置待摊和预提账户（三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确（四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂第二章会计要素与会计科目 考点1：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。考点2：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该

11、资源预期会给企业带来经济利益流入。包括各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。考点3：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；负债的分类。考点4：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。注意利得和损失包括两部分：直接计入所有者权益、直接计入当期利润。在所有者权益中仅包括直接计入所有者权益的部分。实收资本包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分

12、配利润。考点5：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。收入是日常活动中形成的，营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资产使用费收入、租金收入、股利收入。主营业务收入销售商品、提供劳务等主营业务实现的收入。其他业务收入出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。考点6：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。考

13、点7：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。考点8：会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。考点9：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。考点10：（1）会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应管理工作的需要，在有的总分类科目下设的明细分类科目太多，可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类科目。成本类会计科目从会计要素的归属而言，应属

14、于资产要素。（一）资产类1.钱：库存现金、银行存款2.应收：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款3.物：材料采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧4.其他：待处理财产损溢、无形资产（二）负债类1.借款：短期借款、长期借款2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、预收账款、应付债券（三）所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（四）成本类：生产成本、制造费用（五）损益类益：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入损：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用考点11：会计

15、科目的设置原则1.合法性原则。2.相关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者利用会计信息进行有关决策。3.实用性原则。 单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，增加、减少或合并某些会计科目。第三章会计等式与复式记账考点1：资产=负债+所有者权益 体现了企业资金运动过程中某一特定时点（静态）上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。考点2：收入费用=利润 这一等式是第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期（动态）的经营成果，是企业编制利润表的依据。考点3：

16、记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。考点4：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。考点5：我国已普遍采用借贷记账法。考点6：借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为科目的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则由会计科目所反映的经济内容，即会计科目的性质决定的。考点7：考点8：借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。考点9：会计科目的对应关系。考点10：会计分录编制步骤分为四步。考点11：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试

17、算平衡法两种方法。（全部账户）考点12：在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向记反，或用错账户名称，试算依然是平衡的。考点13：总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户是既有内在联系，又有区别的两类账户。（）两者之间的内在联系1.所反映的经济业务内容相同，如“库存商品”总分类账户与其所属的“甲”、“乙”、“丙”等商品明细账户都是用来反映

18、库存商品的收发及结存情况的；2.登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属明细分类账户的记账凭证和原始凭证是相同的。（二）两者之间的区别1.反映经济业务的详细程度不同，总分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的总体情况，提供总括核算资料；明细分类账户反映资产、负债、所有者权益增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。有些明细账户还可以提供数量指标和劳动量指标；2.作用不同。总分类账户提供的经济指标是明细账户的综合，对所属明细账户起着统驭和控制作用；明细分类账户是对总分类账户的补充，起着辅助和说明的作用。考点14：总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：某一总分类账户本期发生

19、额所属明细分类账户本期发生额合计某一总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计第四章会计凭证考点1：合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。考点2：在会计核算中具有以下重要作用：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。原始记账凭证是会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业

20、务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。考点4：原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如，增值税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票、电信部门开的电话账单。外来原始凭证都是一次凭证。（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如，借款单、薪酬发放明细表。考点5：自制原始凭证按照填

21、制手续及内容不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1） 一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是一次有效凭证，其填制手续是一次完成的。（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内连续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的。如，限额领料单。（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表，指根据一定时期内，若干相同的原始凭证汇总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表。考点6：原始凭

22、证按照格式不同分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如税务部门统一制定的增值税发票，由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。这种凭证一般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单，差旅费报销单、固定资产折旧计算表等。考点7：原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）填制单位名称或者填制人姓

23、名、凭证附件。考点8：原始凭证的填制要求（1）记录要真实。（2）内容要完整。 凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。（3）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（4）书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在

24、金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。（5）编号要连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制要及时。考点9：凭证填制的具体方法。一次凭证的

25、填制。支票的填制。支票由支票存根和交给收款人的支票构成，分左右两边，中间用分割线分开。正面:加盖预留在银行的企业法人代表私章和本单位的财务专用章。其次在支票和存根的分割线上加盖财务专用章；背面:现金支票的收款人若是本单位或个人姓名的，应在支票背面进行加盖企业法人代表私章和本单位的财务专用章；如图所示：若是转账支票，其背面本单位不用盖章。开好支票：将支票沿分割线剪下交给收款人拿到开户行去取款，本单位会计根据支票存根作“银行存款”减少处理。收到转账支票：收款单位取得转账支票后，在支票的背面加盖收款单位的法人代表私章和本单位的财务专用章，填好银行进账单连同转账支票送交收款单位开户银行委托银行收款。汇

26、总凭证的填制汇总凭证：对一定时期内反映内容相同的经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如“差旅费报销单”、“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”等。考点10：原始凭证的审核 （一）审核原始凭证的真实性日期、业务内容、数据是否真实对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性是否符合企业生产经营活动需要、有关的计划和预算等。（四）审核原始凭证的完整性基本要素、日期是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（五）审核原始凭证的正确性金额的计算及填写凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖

27、补等不正确方法。（六）审核原始凭证的及时性原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应依据法律规定，坚决拒绝执行，并向有关方面反映情况。考点11：记账凭证按其使用范围不同，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。记账凭证的种类

28、考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，将其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，就是“库存现金”或“银行存款”科目。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。考点13：通

29、用记账凭证，是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的经济单位，涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。考点14：为减少总账的记账工作量，企业可根据收款凭证、付款凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表为依据登记总分类账。考点15：记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（原始凭证无）（6）经济

30、业务事项的金额；（7）记账标记；（原始凭证无）（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。考点16：记账凭证的基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。“分数编号法”（3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在

31、未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。 （6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”；重编正确凭

32、证时，注明“订正某月某日某号凭证”。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。考点17：对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，只编制付款凭证，不编收款凭证。考点18：记账凭证的审核内容主要包括：1.内容是否真实；审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。2.项目是否齐全；3.科目是否正确；4.金额是否正确；5.书写是否正确。在审核过程中，如果发现差错，应及时查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，

33、才能据以登记账簿。考点19：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。考点20：会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。考点21：会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。会计主体生产组织特点、经济业务的内容和管理要求不同，会计凭证的传递也有所不同。科学的传递程序，应当注意考虑以下问题：考点22：从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管

34、人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。考点23：原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。考点24：会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报经批准后才能销毁。但销毁前要填制“会计档案销毁目录”，交档案部门编入会计档案销毁清册。批准销毁后要进行监销，并取得销毁过程中有关人员的签字盖章。第五章会计账簿第

35、一节会计账簿的概述考点1：为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，是会计核算的一个重要环节。考点2：账簿的分类。会计账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。（1）按账页格式分类两栏式：普通日记账三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账多栏式：

36、收入、成本、费用、利润和利润分配明细账数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账（2）按外形特征分类订本账（优点、缺点）：总分类账、现金日记账、银行存款日记账活页账（优点、缺点）：各种明细分类账卡片账：固定资产明细账考点3：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额（四个金额要素）考点4

37、：账户的基本结构具体包括：（1）账户名称（会计科目）；（2）记录经济业务的日期；（3）所依据记账凭证的编号；（4）交易或事项内容摘要；（5）增加金额、减少金额和余额等。考点5：账簿与账户的关系是形式和内容的关系。第二节会计账簿的内容、启用与登记规则考点6：会计账簿的基本内容 1.封面。 2.扉页。 3.账页。考点7：会计账簿的记账规则为了保证账簿资料的真实可靠，必须严格遵守下列规则：（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类、编号、业务内容摘要和金额逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）“”符号，表示已经记账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留

38、有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。（4）为了使账簿记录清晰，防止涂改,记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5）下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白”、“ 此页空白”字样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿，不得任意撕

39、毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持记账的衔接和连续性。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页

40、末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。 第三节会计账簿的格式和登记方法考点8：各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账。考点9：现金日记账，是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的。考点10： 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行业务），按经济业务发生时间的先后顺序，逐

41、日逐笔进行登记的账簿。考点11：总分类账簿最常用的格式为三栏式账簿。考点12：三栏式明细分类账的账页，它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”。考点13：数量金额式的明细分类账页， “原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算。考点14：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多栏三种格式。明细分类账的登记方法依据：一是根据原始凭证登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。方法：逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费

42、用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。第四节对账考点15：对账，就是核对账目。对账的内容包括账证核对、账账核对、账实核对。考点16：账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及方向等的核对。考点17：账账核对是指不同账簿记录之间的核对。（1）总分类账簿有关账户的余额核对；（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；（3）总分类账簿与序时账簿核对；（4）明细分类账簿之间的核对。例如，会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。考点18：账实核对是指各项财产物资账面余

43、额与实有数额之间的核对。包括：（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 第五节错账更正方法更正方法一般有：划线更正法、红字更正法和补充登记法。考点19：划线更正法考点20：红字更正法1.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误；2.记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填写金额大于应填写金额。考点21：补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，

44、但所填金额小于应填金额。 第六节结账结账，就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。考点22：结账程序包括四个步骤：考点23：结账的方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月

45、末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。第七节会计账簿的更换与保管考点24：会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿和卡片账可以连续使用。考点25：会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满

46、之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。（企业未设置档案部门的，由指定专人负责保管，出纳除外）第六章账务处理程序考点1：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。（教材未明确，但仍然需要掌握。）考点2：常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。考点3：记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。考点4：记账凭

47、证账务处理程序优缺点、适用范围。1.记账凭证账务处理程序的优点（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。（2）总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。2.记账凭证账务处理程序的缺点（1）总分类账登记工作量过大。（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。3.记账凭证账务处理程序的适用范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位。考点5：汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。1.汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填

48、入汇总收款凭证中。2.汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类。3.汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。考点6：汇总记账凭证账务处理程序缺点及适用范围1.汇总记账凭证账务处理程序的优点（1）在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。（2）可以减轻登记总分类账的工作量。2.汇总记账凭证账务处理程序的缺点（1）定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误难以发现。（3）不利于日常工作分工。3.汇总记账凭证账务处理程序的适用范围适用于规模较大、经

49、济业务较多、编制专用记账凭证的单位。考点7：科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目借方、贷方发生额所编制的汇总表。考点8：科目汇总表处理程序的优点是：1.科目汇总表账务处理程序的优点（1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。（2）保证总分类账登记的正确性。（3）可以大大减轻登记总账的工作量（同汇总记账凭证账务处理程序）。2.科目汇总表账务处理程序的缺点（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表上不能够清晰地反映账户之间的

50、对应关系，不便于查对账目。3.科目汇总表账务处理程序的适用范围一般适用于业务量较大、记账凭证较多的单位。账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位、记账凭证较多的单位4.登总账的依据

51、据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登 第七章财产清查第一节财产清查的概述考点1：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。考点2：按财产清查的范围分为全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。全面清查的情况：应在每一会计年度终了时才进行全面清查；或在企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、开展清产核资、中外合资、国内联营；或在企业主要负责人调离等特殊情况下，也需要进行全面清查。2.局部清查。局部清查是指根据管理工作的需要，对部分财产物资和结算往来所进行的清

52、查。如对于流动性较强或重要的财产物资及应收债权，除年度全面清查外，还应有计划地轮流重点抽查，及时解决发现的问题。考点3：按照财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1.定期清查。这种清查的范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时进行。2.不定期清查。其清查的范围一般是局部清查。如更换财产物资和现金的保管责任人对其保管的财产物资所进行的清查；发生非常灾害和意外损失时对受灾损失的财产所进行的清查等。另外，按其财产清查的主体，还可分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期将会计账

53、簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。考点4：财产清查的意义1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。考点5：财产清查的一般程序财产清查的程序一般包括以下几个步骤：1.建立财产清查组织。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。（1

54、）财会人员，应在财产清查之前将所有的经济业务登记入账，将有关账簿登记齐全并结出余额。保证账账相符，账证相符，为财产清查提供可靠依据。（2）财产物资保管部门和人员，应将截止到财产清查时点之前的各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各余额，并与会计部门的有关总分类账核对相符，同时财产物资保管人员应将所保管的各种财产物资按类别或组别码放整齐，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便进行实物盘点。5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。6.填制盘存清单。对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实登记在有关盘点的相关记录（即盘存清单，格式见表71所示）中，并由参加盘点的

55、人员和实物保管人员同时签章生效。盘存清单是各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。盘点完毕，将盘存清单中所记录的实存数额与账面结存余额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实物、往来账项清查结果报告表（也称为财产物资盘点盈亏报告表。格式见表72所示），确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表既是财产清查并分析原因以明确经济责任的重要依据，也是调整账面记录的原始凭证。考点6：实物资产的数量盘存制度1.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关

56、账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。缺点：核算工作量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。2.实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+本期增加数-期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是

57、计算和确定本期财产物资减少数的依据。优点：核算简单且工作量较小。缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。第二节财产清查的方法考点7：库存现金的清查。 出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表也是重要的原始凭证，起到确定实有数的作用。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。考点8：银行存款的清查。银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对

58、，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。考点9：实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收款2、企业已付，银行未付款3、银行已收，企业未收款4、银行已付，企业未付款。考点10：掌握银行存款余额调

59、节表的编制。考点11：经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。考点12：实物资产清查方法：1.实地盘点法。2.技术推算法。由于采用技术推算法确定的财产物资的实存数具有一定的误差，因此，该方法只限于用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。考点13：往来款项清查方法：用发函询证的方法进行核对。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证。第三节财产清查结果的处理考点14：财产清查结果的账务处理（一）现金清查结果的账务处理1.库存现金账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款或应付账款营业外收入2.现金盘亏和毁损的账务处理。盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用