第七章 会计账

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1、第七章第七章 会计账簿会计账簿n 主讲人：主讲人： 任兆晴任兆晴第七章第七章 会计账簿会计账簿 、学习目的学习目的: :重点介绍重点介绍 账簿的基本内容、启用与记账规则账簿的基本内容、启用与记账规则会计账簿的格式及其登记方法（掌握）会计账簿的格式及其登记方法（掌握）简要介绍简要介绍 对账的内容及更正和结帐的程序和方法，对账的内容及更正和结帐的程序和方法，账簿的更换与保管（熟悉）账簿的更换与保管（熟悉） 使学生熟识建账、登记账簿、对账、结账使学生熟识建账、登记账簿、对账、结账至账簿的更换与保管全过程的知识至账簿的更换与保管全过程的知识 第七章会计账簿n、主要内容：、主要内容：n第一节第一节 会计

2、账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类n第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则n第三节第三节 会计的格式和登记方法会计的格式和登记方法n第四节第四节 对账对账n第五节第五节 错账更正方法错账更正方法n第六节第六节 结账结账n第七节第七节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管第六章第六章 会计账簿会计账簿节节内容内容本专业课时本专业课时非本专业课时非本专业课时理论理论实训实训理论理论实训实训第一节第一节会计账簿概述会计账簿概述0.50.5第二节第二节日记账日记账0.5311第三节第三节分类账分类账1312第四节第四节账簿的登记和使用规则账簿的登记和使用规则1

3、0.5第五节第五节错账的更正方法错账的更正方法1合计合计4633重点、难点重点、难点n账簿的分类账簿的分类n日记账日记账n总账总账n明细账明细账n结账账簿登记规则结账账簿登记规则n错账的更正方法错账的更正方法第一节第一节会计账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类三个问题：三个问题：（一）会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念和意义（二）会计账簿与账户的关系（二）会计账簿与账户的关系（三）会计账簿的分类（三）会计账簿的分类一、会计账簿的概念和意义一、会计账簿的概念和意义（一）会计账簿的概念（一）会计账簿的概念会计账簿：会计账簿：是指由一定是指由一定格式格式的账页组成的的账页组成的以经过以经过审核

4、的会计凭证审核的会计凭证为依据为依据全面、系统、连续地记录各项经济业务的全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍簿籍 一、会计账簿的概念和意义一、会计账簿的概念和意义（二）会计账簿的意义（二）会计账簿的意义 1 1，通过账簿的设置和登记，通过账簿的设置和登记，记载、存储记载、存储会计信息会计信息 2 2，通过账簿的设置和登记，通过账簿的设置和登记，分类、汇总分类、汇总会计信息会计信息 3 3，通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息，通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 4 4，通过账簿的设置和登记，通过账簿的设置和登记，编报、输出编报、输出会计信息会计信息 二、会计账簿与账户的关系二、会

5、计账簿与账户的关系联系：联系：n账户是根据会计科目开设的账户是根据会计科目开设的n账户存在于账簿之中账户存在于账簿之中n账簿的每一账页就是账户的存在形式和载账簿的每一账页就是账户的存在形式和载体体n没有账簿，账户就无法存在没有账簿，账户就无法存在n账簿序时地、分类地记载经济业务账簿序时地、分类地记载经济业务n是在个别账户中完成的是在个别账户中完成的二、会计账簿与账户的关系二、会计账簿与账户的关系n区别：区别：n账簿只是一个账簿只是一个外在形式外在形式n账户才是其账户才是其真实内容真实内容n两者是形式和内容的关系两者是形式和内容的关系账簿账簿账户账户外在形式外在形式真实内容真实内容会计要素会计要

6、素资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计对象会计对象会计科目会计科目会计科目会计科目账户账户+ +知识点关系图示：知识点关系图示：三、三、会计账簿的分类会计账簿的分类 会计账簿的分类 ，按照用途进行分类按照用途进行分类，按照账页格式进行分类按照账页格式进行分类3 3，按照外形特征进行分类，按照外形特征进行分类 两栏式会计账簿两栏式会计账簿三栏式会计账簿三栏式会计账簿多栏式会计账簿多栏式会计账簿数量金额式会计账簿数量金额式会计账簿按账页格式按账页格式按外表形式按外表形式订本式会计账簿订本式会计账簿活页式会计账簿活页式会计账簿卡片式会计账簿卡片式会计账簿会计账簿的分类会计

7、账簿的分类会会计计账账簿簿序时会计账簿序时会计账簿分类会计账簿分类会计账簿备查会计账簿备查会计账簿按用途按用途序时账簿序时账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账亦称日记账，是按照经济业亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。日逐笔顺序登记的账。订本式会计账簿订本式会计账簿活页式会计账簿活页式会计账簿卡片式会计账簿卡片式会计账簿按外表形式按外表形式分类账簿分类账簿总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿亦也称分类账，是对全部经济亦也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分业务按照

8、总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。类账户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况根据明细科目设置，详根据明细科目设置，详细记录某类业务情况。细记录某类业务情况。备查账簿备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。业务进行补充登记的账簿。由各单位根据管理需要自行确定、设计与设置由各单位根据管理需要自行确定、设计与设置设置和登记这种账簿的目的，是在正式设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿

9、之外，提供某些必要的、有用的参账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如考资料或补充信息。如“受托加工材料受托加工材料登记簿登记簿”、“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。订本式账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。对账页进行连续编号的账簿。优点：优点：可以防止账页散失和被随意抽换可以防止账页散失和被随意抽换缺点：缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：适用：日记账、总账日记账、总账活页式账簿活页式账簿 指在启用之前和使用过程中，

10、不把账页固定地装订指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账适用：明细账卡片式账簿：卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。，一般放置在卡片箱中。按照用途分类按照用途分类n按照用途进行分类：按照用途进行分类：n（一）序时账簿（一）序时账簿n，普通日记账，普通日记账n，特种日记账，特种日记账n（二）分类账簿（二）分类账簿n，总分类账，总分

11、类账n，明细分类账，明细分类账n（三）备查账簿（三）备查账簿用途分类用途分类序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账明细分类账明细分类账总分类账总分类账三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类n（二）按照格式进行分类：（二）按照格式进行分类：n1 1，两栏式账簿，两栏式账簿n，三栏式账簿，三栏式账簿n，数量金额式账簿，数量金额式账簿n，多栏式账簿，多栏式账簿按照格式分类按照格式分类两栏式账簿两栏式账簿三栏式账簿三栏式账簿数量金额式账簿数量金额式账簿多栏式账簿多栏式账簿数量金额式明细分类账三栏式明细分类账固定资产明细分类账多栏式明细分类账多栏式明细分类

12、账固定资产卡片固定资产卡片三、会计账簿的分类三、会计账簿的分类n（三）按照外形特征进行分类（三）按照外形特征进行分类n，订本式，订本式n，活页式，活页式n，卡片式，卡片式按照外形特征分类按照外形特征分类定本式账簿定本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式卡片式账簿账簿第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则n三个问题：三个问题：n（一）会计账簿的基本内容（一）会计账簿的基本内容n（二）会计账簿的启用（二）会计账簿的启用n（三）会计账簿的记账规则（三）会计账簿的记账规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容n（一）封面（一）封面n（二）扉页（二）扉页n（三）账页

13、（三）账页n1、账户名称n2，日期栏n3，种类和号码数n4，摘要栏n5，金额栏n6，总页次和分页次 封面扉页扉页背面启用须知扉页扉页背面总分类账二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用n填写封面和扉页内容填写封面和扉页内容n按账户顺序编号按账户顺序编号n贴口区纸贴口区纸账簿登记规则账簿登记规则n账簿登记规则一账簿登记规则一 账簿登记规则二账簿登记规则二n账簿登记规则三账簿登记规则三 账簿登记规则四账簿登记规则四n账簿登记规则五账簿登记规则五 账簿登记规则六账簿登记规则六三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n登记账簿的基本要求：登记账簿的基本要求：n（一）登记账簿时，应当将（一）登记账簿时，

14、应当将n会计凭证日期、会计凭证日期、n编号、编号、n业务内容摘要、业务内容摘要、n金额和其他有关资料逐项记入账内，金额和其他有关资料逐项记入账内，n做到做到数字准确数字准确、n摘要清楚、摘要清楚、n登记及时、登记及时、n字迹工整字迹工整。账簿的登记规则一账簿的登记规则一n根据审核无误的会计凭证登记账簿。根据审核无误的会计凭证登记账簿。n应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；n登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记

15、账凭证的，并在记账凭证的“账页账页”栏内注明所记账簿的页栏内注明所记账簿的页数，或划数，或划“”符号，表示已经登记入账。符号，表示已经登记入账。王平三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（二）登记完毕后，（二）登记完毕后，n要在记账凭证上要在记账凭证上n签名或盖章，签名或盖章，n并在记账凭证的并在记账凭证的“过账过账”栏内栏内n注明账簿页数或划对勾。注明账簿页数或划对勾。n注明已经登账的符号，注明已经登账的符号，n表明已经记账完毕，表明已经记账完毕，n避免重记漏记。避免重记漏记。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（三）账簿中书写的文字和数字要（三）账簿中书写的文字和数字要n

16、留有适当空格留有适当空格n不要写满格不要写满格n一般应占格距的二分之一一般应占格距的二分之一n以便更正和查账以便更正和查账账簿的登记规则二账簿的登记规则二n文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个数点以下的两个“0”0”不得省略不写不得省略不写20042004年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分月月 日日 字字 号号 原材料原材料总分类账总分类账1 3 4 5 7 9

17、0 01 3 4 5 7 9 0 0正确书写方法正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（四）进行登账要用（四）进行登账要用n蓝黑墨水或碳素墨水蓝黑墨水或碳素墨水n不得用不得用圆珠笔或铅笔书写圆珠笔或铅笔书写账簿的登记规则三账簿的登记规则三n记账必须记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写书写n红色墨水红色墨水只能在下列情况使用：只能在下列情况使用：n按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；n在只设借或贷一方的多栏式账页中，登记减

18、少数；在只设借或贷一方的多栏式账页中，登记减少数；n在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；记负数余额；n国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他记录国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他记录总账总账会计科目：本年利润会计科目：本年利润2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主营收入转入主营收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务

19、成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00025 0005 000表示企业的亏损表示企业的亏损三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（五）用红字记账的几种情形：（五）用红字记账的几种情形：n1 1，按照红字记账的记账凭证，按照红字记账的记账凭证冲销错误记录冲销错误记录n2 2，在不设借贷等栏的多栏式账页中，在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数登记减少数n3 3，在三栏式账页的余额栏前，在三栏式账页的余额栏前n如未印明余额借贷方向的，如未印明余额借贷方向的，n在余额栏内登记负数余额在余额栏内登记负数余额n4 4

20、，根据国家统一制度的规定，根据国家统一制度的规定n可以用红字登记其他会计记录可以用红字登记其他会计记录三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（六）各种账簿按页次（六）各种账簿按页次n顺序连续登记顺序连续登记n不得跳行、隔页不得跳行、隔页n空页或空行要注销或注明空页或空行要注销或注明账簿的登记规则四账簿的登记规则四n记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，记，不得跳行、隔页。不得跳行、隔页。n如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注用红色墨水划

21、对角线注销，或者注明明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样字样，并由记账，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。人员签名或者盖章，以示证明。n对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000 200000200000 5 5 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 7 7 转转

22、30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管会计主管记账人员记账人员三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（七）凡需要结出余额的账户（七）凡需要结出余额的账户n应当在应当在“借借”或或“贷贷”栏内栏内n写明写明“借借”或者或者“贷贷”等字样等字样n没有余额的没有余额的n写写“平平”或在余额栏内写或在余额栏内写“Q”Q”账簿的

23、登记规则五账簿的登记规则五n凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的，应在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”的字样。的字样。n没有余额的账户，应在该栏内写没有余额的账户，应在该栏内写“平平”字，并在余额栏字，并在余额栏（“元元”位上）内用位上）内用“0”0”表示。表示。n现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷借或借或贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项未收售出商品款项未收1

24、0000153收回前欠货款收回前欠货款2000030本月合计本月合计1000030000借借40000应收账款明细账应收账款明细账写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则n（八）每一账页登记完毕结转下页时（八）每一账页登记完毕结转下页时n应当结出应当结出本页合计数本页合计数及余额，及余额，n写在写在本页最后一行本页最后一行和和下页第一行下页第一行有关栏内有关栏内n并在摘要栏中并在摘要栏中n n注明注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样字样账簿的登记规则六账簿的登记规则六n每一张账页登记完毕需要结转

25、下页继续登每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样字样，在借、贷方栏内登记本，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；n在下页第一行的摘要栏内填写在下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。经济业务。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方

26、 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 17 17 转转 36 36 出库出库 5000050000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页承前页 300000 60000 借借 150000 18

27、18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账的内容保证账簿登记连续性簿登记连续性每一页登记完毕，每一页登记完毕，应应“过次页过次页”账簿登记规则（重新认识）账簿登记规则（重新认识）n账簿登记规则一账簿登记规则一 账簿登记规则二账簿登记规则二n账簿登记规则三账簿登记规则三 账簿登记规则四账簿登记规则四n账簿登记规则五账簿登记规则五 账簿登记规则六账簿登记规则六账簿的登记规则一账簿的登记规则一n根据审核无误的会计凭证登记账簿。根据审核无误的会计凭证登记账

28、簿。n应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；n登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的，并在记账凭证的“账页账页”栏内注明所记账簿的页栏内注明所记账簿的页数，或划数，或划“”符号，表示已经登记入账。符号，表示已经登记入账。王平账簿的登记规则二账簿的登记规则二n文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小一般应占格距的二分之一。

29、没有角分的整数，小数点以下的两个数点以下的两个“0”0”不得省略不写不得省略不写20042004年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分月月 日日 字字 号号 原材料原材料总分类账总分类账1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0正确书写方法正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法不正确的书写方法账簿的登记规则三账簿的登记规则三n记账必须记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写书写n红色墨水红色墨水只能在下列情况使用：只能在下列

30、情况使用：n按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；n在只设借或贷一方的多栏式账页中，登记减少数；在只设借或贷一方的多栏式账页中，登记减少数；n在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；记负数余额；n国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他记录国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他记录总账总账会计科目：本年利润会计科目：本年利润2020年年 凭凭 证证 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额 月月 日日 种类种类 号数号数 2 28 2 28 转转 19 19 转入主

31、营收入转入主营收入 120 000 120 000120 000 120 000 转转 21 21 转入主营业务成本转入主营业务成本 100 000 20 000100 000 20 000 转转 22 22 转入营业费用转入营业费用 25 00025 0005 000表示企业的亏损表示企业的亏损账簿的登记规则四账簿的登记规则四n记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，记，不得跳行、隔页。不得跳行、隔页。n如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注用红

32、色墨水划对角线注销，或者注明明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样字样，并由记账，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。人员签名或者盖章，以示证明。n对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000 200000200000 5 5 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 7 7

33、 转转 30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管会计主管记账人员记账人员账簿的登记规则五账簿的登记规则五n凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的，应在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”的字样。的字样。n没有余额的账户，应

34、在该栏内写没有余额的账户，应在该栏内写“平平”字，并在余额栏字，并在余额栏（“元元”位上）内用位上）内用“0”0”表示。表示。n现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷借或借或贷贷余额余额月月日日字字号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项未收售出商品款项未收10000153收回前欠货款收回前欠货款2000030本月合计本月合计1000030000借借40000应收账款明细账应收账款明细账写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额账簿的登记规则六账簿的登记规则六n

35、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页过次页”字样字样，在借、贷方栏内登记本，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；n在下页第一行的摘要栏内填写在下页第一行的摘要栏内填写“承前页承前页”字样字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。经济业务。 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要

36、要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 17 17 转转 36 36 出库出库 5000050000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 17 承前页承前页 300000 60000

37、借借 150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的内容保证账的内容保证账簿登记连续性簿登记连续性每一页登记完毕，每一页登记完毕，应应“过次页过次页”第三节会计账簿的格式和登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法n三个问题：三个问题：n（一）日记账的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法n（二）总分类账的格式和登记方法（二）总分类账的格式和登记方法n（三）明细分类账的格式和登记方法（三）明细分类账的格式和登记方法（一）日记账（一）日记账1

38、1、日记账的格式、日记账的格式三栏式三栏式 库存现金日记账库存现金日记账 银行存款日记账银行存款日记账（一）日记账（一）日记账2 2、日记账的登记方法、日记账的登记方法直接根据原始凭证登记直接根据原始凭证登记库存现金日记账（逐日逐笔登记）库存现金日记账（逐日逐笔登记）银行存款日记账（逐日逐笔或汇总原银行存款日记账（逐日逐笔或汇总原始凭证）始凭证）两栏式两栏式普通日记账（分录簿）普通日记账（分录簿）格式：格式：借、贷两栏。借、贷两栏。 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记年年凭证凭证号数号数摘要摘要总总账账科科目目明明细细科科目目借借 方方贷贷 方方月月 日日万万千千百百十十 元元角

39、角分分万万千千百百十十元元角角分分普通日记账普通日记账格式：格式：借贷余三栏借贷余三栏 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记20 xx20 xx年年 凭证凭证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额 月月 日日 字字号号 6 61 1期初余额期初余额100010000 02 2收收1 1收到货款收到货款应收账款应收账款6006000 0160016000 02 2收收2 2收到职工还款收到职工还款 其他应收款其他应收款 2002000 0180018000 02 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用20002000160016000 0银行存款日记账银行存款日记账填制收付款

40、填制收付款凭证的日期凭证的日期填制收付款凭证中库存现填制收付款凭证中库存现金、银行存款的对方科目金、银行存款的对方科目填制收付款填制收付款凭证的号数凭证的号数简要叙述业简要叙述业务内容务内容根据凭证填根据凭证填制金额制金额逐笔计算余额逐笔计算余额每日结出当每日结出当日的余额日的余额格式：格式：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记银行存款日记账银行存款日记账20 xx 20 xx 凭证凭证摘要摘要借借贷贷余额余额月月日日 字字 号号应收应收账款账款其他其他应收应收款款合计合计管理管理费用费用销售销售费用费用合计合计

41、6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收 1 1收到货款收到货款600060006000600016000160002 2收收 2 2收到职工收到职工还款还款200020002000200018000180002 2付付 1 1支付费用支付费用200020002000200016000160002 2本日合计本日合计60006000200020008000800020002000200020001600016000按对应的借贷方按对应的借贷方科目设置多栏科目设置多栏（二）总分类账（二）总分类账1 1、总分类账的格式、总分类账的格式所有总分类账户的格式均为三栏式所有总分类账户的

42、格式均为三栏式借方借方 贷方贷方 余额余额（二）总分类账（二）总分类账2 2、总分类账的登记方法、总分类账的登记方法主要有三种登记方法主要有三种登记方法记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序登记：登记： 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 根据科目汇总表汇总进行登记根据科目汇总表汇总进行登记 根据汇总记账凭证进行登记根据汇总记账凭证进行登记三栏式总分类账三栏式总分类账格式：格式：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏20 xx 年

43、年 凭证凭证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字 号号61期初余额期初余额 借借6000021购进购进A材料材料10000153生产领用材料生产领用材料20000258车间一般领用车间一般领用1000030本月合计本月合计1000030000 借借40000原材料总分类账原材料总分类账根据账户性质填根据账户性质填列余额方向列余额方向（三）明细分类账（三）明细分类账1 1、明细分类账的格式、明细分类账的格式三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式（三）明细分类账（三）明细分类账2 2、明细分类账的登记方法、明细分类账的登记方法根据原始凭证或记账凭证登记根据原始凭证或记账凭证登记2

44、0 xx 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字 号号61期初余额期初余额借借6000021售出商品款项售出商品款项未收未收10000收回前欠货款收回前欠货款应收账款明细账应收账款明细账格式：格式：借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质方向反映账户的性质登记：登记：逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记适用：适用：只指供价值指标核算内容，如债权债务类明细账只指供价值指标核算内容，如债权债务类明细账格式：格式：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏登记：登记：逐

45、日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记适用：适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。原材料明细账。20 xx20 xx年年凭证凭证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日字字 号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额6 61 1期初余额期初余额1010100100100010002 21 1购进购进20201001002000200015153 3领用领用5 5100100500500250025000 03030本月合计本月合计2020100100

46、200020005 51001005005002525100100原材料明细账原材料明细账借贷余设数量、借贷余设数量、单价、金额三栏单价、金额三栏材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克格式：格式：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：登记：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。适用：适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本、本年利润、只提供价值指标，适用于收入、费用、成本、本年利润、应交税费应交税费应交增值税等核算内容应交增值税等核算内容20 xx 20 xx 年年凭凭证证号号摘要摘要借借 贷贷余余月月 日日办公办公人工人工折旧

47、折旧水电水电合计合计6 61 16 6购买办公品购买办公品10001000100010002 29 9计提工资费计提工资费20000200002000200015151212计提折旧费计提折旧费50005000500050002424交纳水电费交纳水电费2000200020002000管理费用明细账管理费用明细账借、贷方设置专栏借、贷方设置专栏进行明细核算进行明细核算 第四节 对账n两个问题：两个问题：n（一）对账的概念（一）对账的概念n（二）对账的内容（二）对账的内容一、对账概念一、对账概念n（一）概念：（一）概念：n对账就是核对账目对账就是核对账目n是指会计人员对账簿、账户记录进行的是指会

48、计人员对账簿、账户记录进行的核对工作核对工作（二）对账的内容：（二）对账的内容：1，账证核对，账证核对2，账账核对，账账核对3，账实核对，账实核对（二）对账的内容：（二）对账的内容：账证核对账证核对账簿账簿会计凭证会计凭证（二）对账的内容：（二）对账的内容：账账核对账账核对所属明细分类账簿所属明细分类账簿总分类账簿总分类账簿各个账户之间的核对各个账户之间的核对总分类账簿总分类账簿序时账簿序时账簿（二）对账的内容：（二）对账的内容：账实核对账实核对库存现金实有数库存现金实有数库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款对账单银行存款对账单各项财产物资明细账各项财产物资明细账账

49、面余额账面余额对方单位的账面记录对方单位的账面记录关债权债务明细账关债权债务明细账账面余额账面余额财产物资的实有数财产物资的实有数第五节第五节 错账更正方法错账更正方法nn三个问题：三个问题：n（一）划线更正法（一）划线更正法n（二）红字更正法（二）红字更正法n（三）补充登记法（补充更正法）（三）补充登记法（补充更正法）第五节第五节 错账更正方法错账更正方法划线更正法划线更正法补充登记法补充登记法红字更正法红字更正法错账的更正方法错账的更正方法n划线更正法划线更正法n红字更正法红字更正法n补充登记法补充登记法划线更正法划线更正法 结账以前，发现账簿记录（文字或数结账以前，发现账簿记录（文字或数

50、字）有错误，而记账凭证无错，应采用字）有错误，而记账凭证无错，应采用划划线更正法。线更正法。划线更正法划线更正法使用条件使用条件结账前结账前账簿记录有错误账簿记录有错误 文字或数字笔误文字或数字笔误 记账凭证没有错误记账凭证没有错误1 1、将错误的用红线划去将错误的用红线划去2 2、在划线的上方用蓝、黑色字迹写上正确的、在划线的上方用蓝、黑色字迹写上正确的3 3、在划线处，加盖更正人图章、在划线处，加盖更正人图章1369.001639.00划线更正法举例划线更正法举例16391369王平原材料原材料红字更正法红字更正法1 1、记账以后，发现记账凭证中的应借应贷、记账以后，发现记账凭证中的应借应

51、贷科目用错，从而导致账簿记录发生同样错科目用错，从而导致账簿记录发生同样错误，应采用误，应采用红字更正法红字更正法 2 2、记账以后，发现记账凭证所记金额大于、记账以后，发现记账凭证所记金额大于正确的金额，但科目无错，从而导致账簿正确的金额，但科目无错，从而导致账簿记录发生同样错误，也应采用记录发生同样错误，也应采用红字更正法红字更正法红字更正法举例一红字更正法举例一例：车间计提固定资产折旧例：车间计提固定资产折旧10001000元。元。错误的记账凭证：错误的记账凭证：借：生产成本借：生产成本10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000更正更正：（用：（用红红字）字）借：生产成

52、本借：生产成本10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000正确：正确：（用蓝、黑字）（用蓝、黑字）借：制造费用借：制造费用10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10001000 1000 1000生产成本生产成本 1000 1000 1000 1000制造费用制造费用累计折旧累计折旧红字更正法举例二红字更正法举例二 摘摘 要要 账户名称账户名称 账页账页 借方金额借方金额 贷方金贷方金额额 付付办公用品费办公用品费 管理费用管理费用 库存现金库存现金 49 3 690 690 附件附件2 2张张记账凭证记账凭证20206 6年年凭凭 证证摘摘 要要 对方科目对方科目 收入

53、收入 支出支出 结余结余月月日日种类种类 编号编号 1 1付付办公用品费办公用品费 管理费管理费用用 690690现金日记帐现金日记帐正确数字正确数字为为660元元更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 3020206 6年年6 6月月1 1日日 总字第总字第 号号 摘摘 要要 账户名称账户名称账页账页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 库存现金库存现金 49 3 30 30 补充登记法补充登记法 记账以后，发现记账凭证所记金额小于记账以后，发现记账凭证所记金额小于正确金额，科目无错，从而导致账簿记录发正确金额，科目无错，从而导致账簿记录发

54、生同样错误，应采用生同样错误，应采用补充登记法补充登记法补充登记法举例补充登记法举例 摘摘 要要 账户名称账户名称账页账页 借方金借方金额额 贷方金额贷方金额 付付办公用品费办公用品费 管理费用管理费用 库存现金库存现金 49 3 660 660 附件附件2 2 张张记账凭证记账凭证206年年6月月1日日 总字第总字第 号号206年年 凭凭 证证 摘摘 要要 对方科目对方科目 收入收入 支出支出 结余结余月月日日 种类种类 编号编号 1付付办公用品费办公用品费 管理费用管理费用 660现金日记帐现金日记帐正确数字正确数字为为690元元更正第更正第1号凭证号凭证 管理费用管理费用 30 摘摘 要

55、要 账户名称账户名称 账页账页 借方金额借方金额 贷方金额贷方金额 付付办公用品费办公用品费 管理费用管理费用 库存现金库存现金 49 3 660690更正第更正第1号凭证号凭证管理费用管理费用 690一、划线更正法一、划线更正法n又称红线更正法又称红线更正法n在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法n具体方法：具体方法：n更正时，可在错误的文字和数字上划一条红线，更正时，可在错误的文字和数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账在红线的上方填写正确的文字或数字，并

56、由记账或相关人员在更正处盖章，以明确责任或相关人员在更正处盖章，以明确责任n但应注意：但应注意：n更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销更正时不得只划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。对于文，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。对于文字错误，只可划销错误部分字错误，只可划销错误部分二、红字更正法二、红字更正法n又叫红字冲账法又叫红字冲账法n是指用红字冲销原有错误的账户记是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录录或凭证记录n以更正或调整账簿记录的一种方法以更正或调整账簿记录的一种方法n通常有两种情况通常有两种情况n(一一) 记账后，在当年内发现记账凭证中的应借、

57、记账后，在当年内发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。n更正方法：用红字填写一张与原错误记账凭证完更正方法：用红字填写一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月冲销某月某日第某日第X号记账凭证的错账号记账凭证的错账”，并据以用红字登记，并据以用红字登记入账，以冲销原有错误记录；然后用蓝字填写一入账，以冲销原有错误记录；然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月补记某月某日账某日账”，并据以登记入账。，并据以登记入账。红字更正法红字更正

58、法（二）记账后，发现记账凭证中的应借、（二）记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额应记金额更正方法：按多记的金额用红字编制更正方法：按多记的金额用红字编制一张与原始凭证应借应贷科目完全相同一张与原始凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某冲销某月某日第月某日第X号记账凭证多记金额号记账凭证多记金额”，以冲，以冲销多记的金额，并据以登记入账。销多记的金额，并据以登记入账。 红字更正法红字更正法n三、补充登记法（补充更正法）三、补充登记法（补充更正法）记账后，发现记账凭证中的应借、应记账

59、后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。记金额。更正方法：按少记的金额用蓝字编制更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原始凭证应借应贷科目完全相同一张与原始凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某补记某月某日第月某日第X号记账凭证少记金额号记账凭证少记金额”，以补，以补充少记的金额，并据以登记入账。充少记的金额，并据以登记入账。 补充登记法补充登记法第六节第六节 结账结账n三个问题：三个问题：n （一）结账的程序（一）结账的程序n （二）结账的种类（二）结账的种类n （三）结账的方法（三

60、）结账的方法一、结账一、结账n（一）概念（一）概念n结账结账n是指在会计期末（月末、季末、年是指在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后登记入账以后n计算出本期发生额和期末余额计算出本期发生额和期末余额n在一定时期结束时，为了编制会计在一定时期结束时，为了编制会计报表，需要进行结账报表，需要进行结账结账结账n结账结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余行小

61、结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账额结转下期或者转入新账结账结账主要程序主要程序本期发生的经济业务全部登记入账本期发生的经济业务全部登记入账按照权责发生制调整账项按照权责发生制调整账项结出各账户的本期发生额和期末余额结出各账户的本期发生额和期末余额划线结账法划线结账法月结月结 划一条划一条通栏红线通栏红线 本月结束本月结束 再划一条再划一条通栏红线通栏红线完成月结完成月结季结季结年结年结 划划通栏双红线通栏双红线 表示封账表示封账一、结账一、结账n（二）内容：（二）内容：1，结清各种损益类账户，结清各种损益类账户并据以计算本期利润并据以计算本期利润2，结清各资产、负

62、债、所有者权益账户，结清各资产、负债、所有者权益账户分别结出本期发生额合计和余额分别结出本期发生额合计和余额二、结账的程序二、结账的程序n（一）将本期发生的经济业务全部登记入账（一）将本期发生的经济业务全部登记入账n 并保证其正确性并保证其正确性n（二）根据权责发生制的要求，调整有关账项（二）根据权责发生制的要求，调整有关账项n 合理确定本期应计的收入和应计的费用合理确定本期应计的收入和应计的费用二、结账的程序二、结账的程序n具体包括两类：具体包括两类：n1，应计收入和应计费用的调整，应计收入和应计费用的调整 2，收入分摊和成本分摊的调整，收入分摊和成本分摊的调整n3，损益类科目转入，损益类科

63、目转入“本年利润本年利润”科目，结平所有损益类科目，结平所有损益类科目科目n在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和费用账户，费用账户，n计算确定本期的成本、利润或亏损，把经营成果在账计算确定本期的成本、利润或亏损，把经营成果在账上反映出来。上反映出来。 4，结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余，结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期额，并结转下期三、结账的种类三、结账的种类n根据结账时期的不同，可分为根据结账时期的不同，可分为n月结（月末最后一天）月结（月末最后一天）n季结（季末最后一天）季结（季末最后一

64、天）n年结（年结（12月月31日）日）四、结账的方法四、结账的方法n（一）对不需要按月结计本期发生额的账户（一）对不需要按月结计本期发生额的账户n（二）日记账（二）日记账n（三）需要结计本年累计发生额的某些明细账（三）需要结计本年累计发生额的某些明细账n（四）总账账户平时只需结出月末余额，本年合计（四）总账账户平时只需结出月末余额，本年合计数下数下通栏划双红线通栏划双红线n（五）年度终了结账时（五）年度终了结账时n旧账旧账“结转下年结转下年”n至新账至新账“上年结转上年结转”20 xx 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平

65、0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000030转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总账总账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写写“本月合计本月合计”，并合计本月该账户的本，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为条通栏的单红线作为结账标志结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额对于损益类账户需要结出本年累计额的，在的，在“本月合计本月合计”下一行按相同的下一行按相同的方法计结方法计结“本年累计本年累计”额。额

66、。本年累计本年累计 200000 200000 200000 200000 平平 0 030 本月合计本月合计 50000 50000 平平 020 xx 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或借或贷贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品 2000030转转25结转当月损益结转当月损益50000会计科目：主营业务收入会计科目：主营业务收入总账总账季末在最后一个月的季末在最后一个月的“本月合计本月合计”栏下一行的栏下一行的摘要栏内填写摘要栏内填写“本季合计本季合计”，并合计本季该账，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本在本“季合计季合计”栏下再划一条栏下再划一条单红线作为季结标志。单红线作为季结标志。本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平 0 030 本月合计本月合计 50000 50000 平平 020 xx年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借或借或贷贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品20000