纳税评估流程、方法及经典案例分析

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1、纳税评估流程、方法及经典案例分析主 讲 ： 伍 艳 红 （ 副 教 授 ）邮 箱 ： 主 要 内 容n 纳 税 评 估 有 关 问 题 探 讨 （ 是 什 么 ， 为 什 么 ）n 纳 税 评 估 流 程 及 纳 税 评 估 方 法 （ 如 何 做 ）n 如 何 实 现 有 效 的 纳 税 评 估 （ 怎 么 做 好 ）前 言n 当 代 税 收 征 管 新 内 涵 ： 强 化 税 源 管 理 ，优 化 纳 税 服 务n 强 化 税 源 管 理 的 主 要 任 务 ： 大 力 开 展 纳税 评 估纳 税 评 估 的 由 来n 纳 税 评 估 是 一 项 国 际 通 行 的 税 收 管 理 制 度

2、 ， 起 源 于 西方 的 税 务 审 计 。 目 前 大 部 分 西 方 国 家 都 建 立 了 比 较 完善 的 纳 税 评 估 体 系 和 纳 税 评 估 模 型 。 做 得 比 较 好 的 国家 有 很 多 ， 比 如 美 国 、 德 国 、 新 加 坡 。n 我 国 的 纳 税 评 估 的 概 念 是 从 国 外 转 移 借 鉴 而 来 的 。 由于 法 制 环 境 、 税 制 和 征 管 制 度 差 异 ， （ 如 大 多 数 国 家纳 税 评 估 是 在 申 报 后 纳 税 前 进 行 ） 加 之 各 国 纳 税 评 估核 心 体 系 处 于 保 密 状 态 ， 国 外 纳 税

3、评 估 可 咨 借 鉴 处 不多 。 也 可 以 这 么 说 我 们 舶 来 的 是 理 念 、 名 词 和 形 式 ，内 容 、 方 法 和 程 序 需 要 根 据 我 国 国 情 进 行 创 新纳 税 评 估 概 念 修 改 探 析n 纳 税 评 估 是 指 税 务 机 关 运 用 数 据 信 息 对 比 分 析 的 方 法 ，对 纳 税 人 和 扣 缴 义 务 人 （ 以 下 简 称 纳 税 人 ） 纳 税 申 报（ 包 括 减 免 缓 抵 退 税 申 请 ， 下 同 ） 情 况 的 真 实 性 和 准确 性 做 出 定 性 和 定 量 的 判 断 ， 并 采 取 进 一 步 征 管 措

4、 施的 管 理 行 为 。 （ 纳 税 评 估 管 理 办 法 （ 试 行 ） ）n 客 观 上 存 在 着 一 定 的 缺 陷 性 ， 比 如 ：n “ 数 据 信 息 对 比 分 析 的 方 法 ” 的 概 括 是 否 必 要 ？一 则 有 失 准 确 和 全 面 ， 二 则 后 面 的 税 务 约 谈 、 实 地调 查 等 核 实 方 法 是 否 也 要 写 入 定 义 ？n “ 纳 税 申 报 的 真 实 性 和 准 确 性 ” 的 提 法 是 否 恰 当 ？可 否 借 鉴 企 业 会 计 与 中 介 审 计 间 划 分 双 方 责 任 的 办法 ， 将 纳 税 评 估 进 行 分 析

5、 判 断 的 对 象 定 位 于 合 法 性与 合 理 性 ， 以 分 清 征 纳 双 方 的 责 任 ， 且 更 具 可 行 性 。n 在 表 述 纳 税 评 估 概 念 的 内 涵 上 还 欠 清 晰 ， 没 有 体 现纳 税 评 估 为 纳 税 人 提 供 自 我 纠 错 机 会 和 深 层 次 纳 税服 务 以 及 作 为 税 源 管 理 的 基 本 措 施 这 几 个 重 要 特 征 ，难 以 与 其 他 税 收 征 管 手 段 进 行 本 质 上 的 区 别 。n 征 管 法 修 订 中 纳 税 评 估 概 念 的 表 述 建 议 .docn 对 定 义 修 改 的 探 讨 ：n

6、纳 税 评 估 是 指 税 务 机 关 对 纳 税 人 和 扣 缴 义 务 人 （ 以 下 简 称 纳税 人 ） 纳 税 申 报 （ 包 括 减 免 缓 抵 退 税 申 请 ， 下 同 ） 情 况 的 合法 性 和 合 理 性 做 出 定 性 和 定 量 的 分 析 与 判 断 ， 据 此 评 价 和 估算 纳 税 人 的 纳 税 能 力 ， 为 纳 税 人 提 供 自 我 纠 错 的 机 会 ， 并 采取 进 一 步 管 理 和 服 务 措 施 ， 以 提 高 税 法 遵 从 程 度 的 管 理 行 为 。n 有 关 说 明n 纳 税 能 力 是 指 在 现 行 税 收 制 度 下 一 定

7、经 济 规 模 所 能 决 定 的 应税 总 量 。 具 体 到 某 一 户 纳 税 人 ， 则 是 指 一 定 税 源 条 件 所 决 定的 该 纳 税 人 依 法 应 缴 纳 的 税 款 金 额 。n 引 入 “ 评 价 和 估 算 纳 税 人 的 纳 税 能 力 ” ， 一 方 面 反 映 评 估 与税 源 的 关 系 ， 另 一 方 面 ， 回 归 评 估 的 本 意 ， 并 符 合 当 前 主 流提 法 。n “ 提 高 税 法 遵 从 程 度 ” 是 所 有 税 收 征 管 措 施 的 共 性 ， 在 该 定义 中 引 入 ， 是 为 了 强 调 评 估 工 作 不 能 偏 离 其

8、 根 本 目 的 。n 纳 税 评 估 定 位 .docn 评 估 与 稽 查 的 关 系 问 题 .doc 纳 税 评 估 基 本 流 程 图信 息 采 集确 定 评 估 对 象评 估 分 析约 谈 举 证实 地 核 查评 估 处 理未 发 现 疑 点 问 题 、疑 点 问 题 可 以 消 除的 ， 直 接 填 制 纳税 评 估 认 定 结 论 书 疑 点 问 题 被 查 清 、 证 据 确 凿 但 不 涉 嫌 偷 骗税 的 ， 填 发 限 期 改 正 通 知 书 或 申 报（ 缴 款 ） 错 误 更 正 通 知 书 ， 责 成 纳 税 人按 规 定 补 缴 税 款 及 滞 纳 金 ， 并

9、填 制 纳 税评 估 认 定 结 论 书 纳 税 人 不 按 规 定 纠 正 疑 点 问 题 或 补 缴 税 款 、经 约 谈 举 证 疑 点 问 题 属 实 并 涉 嫌 偷 骗 税 、经 实 地 核 查 仍 不 能 排 除 疑 点 问 题 涉 嫌 偷 骗税 的 ， 填 制 纳 税 评 估 认 定 结 论 书 和 纳 税 评 估 案 源 移 送 建 议 书 由 征 管 部 门统 一 移 送 稽 查 部 门 依 法 查 处未 发 现 疑 点 问 题 ， 或 疑 点 问 题 事 实 清 楚 、 证 据 确 凿 的疑 点 问 题 可 以 消 除 ， 或 疑 点 问 题 被 查 清 、 证 据 确 凿

10、 的（ 一 ） 纳 税 评 估 的 信 息 采 集n 内 部 信 息n 外 部 信 息 （ 第 三 方 信 息 ）信 息 类 别 分 类 标 准 信 息 内 容 采 集 渠 道内 部 信 息 直 接 来 自 纳税 人 或 基 于税 收 征 纳 关系 形 成 的 信息 4小 类 ： 申 报 信 息 （ 申报 纳 税 、 财 务 报 表 ） ，生 产 经 营 信 息 ， 接 受税 务 机 关 管 理 信 息（ 登 记 、 发 票 、 减 免缓 抵 退 税 、 税 务 检 查 、补 税 罚 款 、 处 罚 、 强制 等 ） ， 税 收 分 析 信息 等 税 收 征 管 信 息 系统 及 其 他 信

11、息 系统 ， 纳 税 申 报 ，税 务 人 员 采 集外 部 信 息（ 第 三 方信 息 ） 由 征 纳 双 方之 外 的 第 三方 提 供 的 信息 政 府 相 关 部 门 信 息 ，行 业 管 理 部 门 信 息 ，银 行 等 金 融 机 构 信 息 ，业 务 往 来 单 位 信 息 ，情 报 交 换 、 涉 税 举 报信 息 等 数 据 交 换 平 台 ，相 关 单 位 或 个 人依 法 或 主 动 提 供 ，税 务 人 员 采 集第 三 方 信 息 的 优 势n 山 东 省 国 地 税 借 助 政 府 的 力 量 ， 以 省 政 府 令 的 形 式 要 求 政府 相 关 部 门 向 税

12、 务 局 定 期 提 供 涉 税 信 息 ， 综 合 治 税 成 效 显著 。n 北 京 市 地 税 局 等 单 位 在 个 别 行 业 建 立 起 第 三 方 信 息 采 集 机制 。 如 房 地 产 行 业 和 家 装 行 业 ， 前 者 是 通 过 房 地 产 信 息 网查 询 房 地 产 管 理 部 门 掌 握 的 预 售 房 信 息 ， 后 者 是 采 集 行 业协 会 和 建 材 市 场 合 同 信 息 。拓 宽 信 息 采 集 渠 道 应 成 为 各 级 税 务 机 关 努 力 主 要 方 向 。（ 二 ） 确 立 评 估 对 象 的 方 法n 纳 税 评 估 对 象 确 定 可

13、 采 用 计 算 机 自 动 筛选 、 人 工 分 析 筛 选 和 重 点 抽 样 筛 选 等 方法评 估 筛 选 的 指 标 分 析n 比 率 比 较 分 析 ： 将 纳 税 人 某 项 相 对 指 标 （ 比 率 ） 与 同类 纳 税 人 平 均 水 平 进 行 比 较 ， 对 不 在 正 常 指 标 范 围 的初 步 认 定 为 有 问 题 。 n 变 动 率 比 较 分 析 ： 将 纳 税 人 某 项 变 动 指标 （ 变 动 率 ） 与 同 类 纳 税 人 平 均 水 平 进行 比 较 ， 对 指 标 变 动 不 在 正 常 范 围 的 初步 认 定 为 有 问 题 。如 :应 税

14、销 售 额 变 动 率 =（ 本 期 应 税 销 售 额 -基 期 应 税 销 售 额 ） /基 期 应 税 销 售 额 n 变 动 率 趋 势 比 较 分 析 ： 将 纳 税 人 某 项 变动 指 标 （ 变 动 率 ） 与 其 历 史 连 续 若 干 期平 均 变 动 水 平 进 行 比 较 ， 分 析 增 减 变 化方 向 和 幅 度 ， 对 指 标 变 动 幅 度 不 在 正 常范 围 的 初 步 认 定 为 有 问 题 。 n 配 比 比 较 分 析 ： 将 某 一 评 估 对 象 存 在 内在 配 比 关 系 的 两 个 变 动 率 指 标 对 比 ， 对指 标 变 化 幅 度 不

15、 在 正 常 范 围 的 初 步 认 定为 有 问 题 。 纳 税 评 估 模 型 n 利 用 经 济 学 原 理 和 数 学 方 法 ， 对 企 业 经营 行 为 、 财 务 数 据 和 纳 税 行 为 进 行 模 拟 。 n 优 点 ： 通 过 不 同 方 法 估 算 出 企 业 经 营 数据 ， 然 后 参 照 税 法 推 算 企 业 的 应 纳 税 额 ，比 较 与 实 际 申 报 数 据 的 差 额 。 指 标 唯 一 ，综 合 性 强 ， 可 以 有 效 解 决 选 户 排 队 和 锁定 疑 点 科 目 问 题 。n 缺 点 ： 模 型 设 计 和 算 法 求 解 困 难 。目 前

16、 在 建 的 纳 税 评 估 模 型n 1、 企 业 生 产 函 数 模 型 ： 目 的 在 于 根 据 企 业 实际 运 营 资 本 、 人 力 资 源 投 入 ， 估 算 企 业 的 最 大生 产 能 力 ， 也 就 是 估 算 出 税 基 。n 2、 时 间 序 列 计 量 模 型 ： 这 是 根 据 持 续 经 营 假设 ， 上 一 个 时 期 的 成 本 和 销 售 、 合 同 、 费 用 必然 影 响 下 一 个 时 期 的 这 些 项 目 ， 从 而 建 立 时 间序 列 模 型 推 算 本 期 的 相 应 的 成 本 、 费 用 、 销 售 、库 存 等 数 据 。n 3、 交

17、 叉 计 量 模 型 ： 根 据 财 务 数 据 之 间 的 关 联关 系 和 比 率 关 系 ， 各 期 之 间 必 然 维 持 其 基 本 逻辑 关 系 ， 所 以 根 据 这 些 逻 辑 关 系 重 新 推 算 企 业的 财 务 报 表 的 主 要 项 目 。n 4、 投 入 产 出 （ 货 币 ） 模 型 ： 这 是 根 据 企 业 的基 本 能 源 、 原 材 料 成 本 、 人 力 成 本 、 费 用 等 数据 ， 计 算 和 推 算 企 业 的 销 售 、 存 货 以 及 其 它 的财 务 数 据 和 纳 税 申 报 数 据 。n 评 估 期 产 品 数 量 =当 期 投 入 原

18、 材 料 数 量 投 入产 出 比n 测 算 应 税 销 售 收 入 =（ 期 初 库 存 产 品 数 量 +评估 期 产 品 数 量 -期 末 库 存 产 品 数 量 ） 评 估 期产 品 销 售 单 价n 问 题 值 =（ 测 算 应 税 销 售 收 入 -企 业 实 际 申 报 应税 销 售 收 入 ） 适 用 税 率 （ 征 收 率 ）n 以 某 织 布 厂 评 估 情 况 为 例 ： 该 厂 2005年 6月 被认 定 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 出 口 供 货 企 业 ， 现有 职 工 90人 ， 共 有 织 机 11台 ， 主 要 产 品 为 不割 绒 茶 巾 、 浴

19、 巾 。 2006年 15月 ， 实 现 销 售收 入 684500元 ， 销 项 税 额 116365元 ， 进 项税 额 105857元 ， 缴 纳 增 值 税 税 额 10508元 ，当 期 税 收 负 担 率 为 1.53%， 产 品 平 均 售 价 为19.2元 /公 斤 （ 不 含 税 ） ， 1-5月 投 入 棉 纱62385公 斤 ， 账 面 产 品 期 初 无 库 存 ， 期 末 库 存为 13000公 斤 ， 销 量 为 37000公 斤 ,该 行 业 不割 绒 茶 巾 、 浴 巾 的 投 入 产 出 率 应 在 85%以 上 ，评 估 人 员 运 用 投 入 产 出 率

20、模 型 对 该 厂 进 行 评 估 。n 评 估 期 产 量 62385（ 评 估 期 投 入 原 材 料 ） 85%（ 投 入 产 出 率 ） 53027.25公 斤n 评 估 期 销 售 量 53027.25（ 评 估 期 产 量 ） 13000（ 期 末 库 存 ） 40027.25公 斤n 评 估 问 题 值 40027.25（ 评 估 期 销 售 量 ） 37000（ 账 面 销 量 ） 3027.25公 斤n 评 估 差 异 金 额 3027.25 19.2元 （ 每 公 斤 售价 ） 58123.2元n 评 估 税 款 与 申 报 税 款 差 异 额 =58123.20 17%

21、9880.94元 。n 同 时 利 用 企 业 申 报 的 数 据 测 算 其 投 入 产出 率 =37000（ 账 面 销 量 ） +13000（ 期末 库 存 ） 62385（ 评 估 期 投 入 原 材 料 ） 100%= 80.15%n 与 该 产 品 正 常 投 入 产 出 率 85%也 存 在 差异 。 经 约 谈 ， 该 厂 承 认 为 了 打 开 销 路 ，部 分 产 品 无 偿 赠 送 给 了 客 户 ， 并 由 于 资金 紧 张 ， 部 分 产 品 作 为 工 资 福 利 发 放 给了 职 工 ， 数 量 和 金 额 与 测 算 数 据 基 本 一致 。（ 三 ） 审 核

22、分 析 方 法n 分 析 的 目 的 是 确 定 核 查 重 点 ， 缩 小 核 查范 围 。n 分 析 的 方 式 是 找 出 所 有 不 合 理 之 处 ， 并将 其 中 有 合 法 原 因 的 部 分 剔 除 掉 通用评估分析方法： 重 点 对 纳 税 人 提 供 的 资 产 负 债 表 、 损 益 表 及 其 他 相关 报 表 数 据 进 行 分 析 。（ 1） 资 产 负 债 表 预 收 账 款 与 库 存 商 品 比 较 （ 2） 资 产 负 债 表 中 库 存 商 品 与 损 益 表 中 主 营 业 务 收 入 比 较 （ 3） 产 品 产 量 与 原 材 料 及 各 项 能 耗

23、 指 标 比 较 （ 4） 产 品 产 量 与 固 定 资 产 科 目 比 较通 用 评 估 方 法 案 例 B公 司 评 估 案 例 .ppt 通 过 对 纳 税 人 纳 税 申 报 、 财 务 核 算 数据 加 工 形 成 的 固 定 指 标 ， 进 行 分 析 计 算 、关 联 比 对 ， 反 映 申 报 的 合 法 性 与 合 理 性 。 指 标 关 联 分 析 方 法n 通 用 纳 税 评 估 指 标 分 析 .ppt专 用 评 估 指 标 分 析n 毛 利 率 法 .pptn 其 他 专 用 评 估 指 标指 标 关 联 分 析 案 例n 建 筑 行 业 纳 税 评 估 案 例 .

24、ppt从 行 业 行 业 风 险 点 入 手 分 析某 商 场 评 估 案 例 .ppt从 行 业 风 险 点 入 手 分 析n XX房 地 产 开 发 有 限 公 司 纳 税 评 估 案 .ppt简易企业评估分析方法： 对 于 经 营 方 式 单 一 、 产 品 品 种 单 一 、 耗 用 材 料 单 一的 纳 税 人 ， 可 重 点 对 企 业 每 月 提 供 进 销 项 凭 证 的 逻 辑 关系 合 理 性 进 行 评 估 分 析 。 （ 1） 通 过 增 值 税 （ 专 用 发 票 /收 购 凭 证 /运 输 发 票 ）抵 扣 明 细 表 中 购 进 货 物 的 金 额 ， 根 据 当

25、 期 市 场 平 均 价 格换 算 成 数 量 ， 并 结 合 企 业 产 品 耗 料 比 例 与 企 业 生 产 （ 销售 ） 能 力 表 完 工 产 品 、 期 初 在 产 品 、 期 末 在 产 品 、 期 初产 成 品 、 期 末 产 成 品 比 较 ， 可 以 得 出 企 业 是 否 少 计 产 成品 或 产 成 品 不 入 账 的 情 况 。 如 ： 某 棉 纺 厂 主 要 产 品 是 棉 布 ， 每 百 米 棉 布 使 用 的 原 材 料棉 纱 是 0.7吨 （ 不 考 虑 其 他 因 素 ） 。 通 过 增 值 税 （ 专 用 发票 /收 购 发 票 /运 输 发 票 ） 抵

26、扣 明 细 表 中 购 进 金 额 ， 根 据 当前 市 场 平 均 价 换 算 ， 平 均 月 购 进 棉 纱 为 7吨 左 右 ， 则 可 以推 算 出 企 业 棉 布 月 产 量 应 为 1000米 左 右 。 如 果 企 业 申 报 的棉 布 产 量 较 1000米 少 很 多 ， 就 可 能 存 在 有 少 计 产 成 品 或 产成 品 不 入 账 的 情 况 。 （ 2） 通 过 增 值 税 （ 专 用 发 票 /收 购 发 票 /运 输 发 票 ）抵 扣 明 细 表 中 收 购 发 票 的 金 额 ， 可 以 测 算 企 业 是 否 存 在 虚列 或 多 抵 进 项 税 额 的

27、情 况 。 如 ： 某 啤 酒 生 产 企 业 从 农 民 手 中 收 购 小 麦 ， 如 果 其 收购 发 票 上 收 购 的 小 麦 单 笔 金 额 达 数 十 万 元 ， 就 应 当 引 起 注意 ， 企 业 有 可 能 存 在 虚 开 的 情 况 ， 家 庭 个 人 一 次 销 售 数 十万 元 小 麦 的 可 能 性 不 大 。 （ 3） 通 过 增 值 税 （ 专 用 发 票 /收 购 发 票 /运 输 发 票 ）抵 扣 明 细 表 中 运 输 发 票 的 运 达 地 址 与 增 值 税 （ 专 用 /普 通 ）发 票 使 用 明 细 表 中 购 货 单 位 名 称 的 地 址 比

28、 较 ， 如 果 有 异 常 ，就 可 能 存 在 帐 外 经 营 或 瞒 报 销 售 的 情 况 。（ 四 ） 约 谈 举 证对 纳 税 评 估 中 发 现 的 需 要 提 请 纳 税 人 进 行陈 述 说 明 、 补 充 提 供 举 证 资 料 等 问 题 ， 由税 务 机 关 约 谈 纳 税 人 。约 谈 举 证 工 作 流 程评 估分 析疑 点不 能排 除 税 源管 理部 门批 准 制 作 约谈 举 证通 知 书 约 谈 举证 通 知书 送 达约 谈 举 证疑 点 排 除转 评 估 处 理 疑 点 不 能 排 除转 实 地 核 查 疑 点 属 实转 评 估 处 理约 谈 举 证 工 作

29、 要 求n 对 纳 税 人 进 行 约 谈 举 证 需 经 所 在 税 源 管 理 部 门 批 准 ；n 约 谈 举 证 之 前 ， 应 事 先 发 出 税 务 约 谈 通 知 书 ， 提 前 通 知 纳 税人 ；n 约 谈 的 对 象 主 要 是 企 业 财 务 会 计 人 员 。 因 评 估 工 作 需 要 ， 必 须 约谈 企 业 其 他 相 关 人 员 的 ， 应 经 税 源 管 理 部 门 批 准 并 通 过 企 业 财 务部 门 另 行 安 排 ；n 约 谈 过 程 中 ， 要 做 好 纳 税 评 估 约 谈 笔 录 ；n 根 据 约 谈 举 证 情 况 ， 主 管 税 务 机 关

30、 可 以 责 成 纳 税 人 对 疑 点 问 题 进行 自 查 ， 并 提 交 纳 税 人 自 查 举 证 报 告 及 相 关 资 料n 根 据 约 谈 举 证 结 果 ， 区 别 不 同 情 况 分 别 流 转 ： 疑 点 全 部 被 排 除 ，未 发 现 新 的 疑 点 的 ， 直 接 制 做 评 估 结 论 ； 发 现 评 估 对 象 明 显 存 在错 误 或 税 收 违 法 、 违 章 行 为 的 转 入 评 估 处 理 环 节 ； 经 约 谈 举 证 疑点 不 能 排 除 ， 需 进 一 步 深 入 调 查 的 ， 应 转 入 实 地 核 查 环 节 。n 约 谈 技 巧 .pptn

31、 约 谈 案 例 .ppt（ 五 ） 实 地 核 查n 纳 税 评 估 工 作 规 程 征 求 意 见 稿 .zipn 实 地 核 查 案 例 .ppt（ 六 ） 评 估 处 理 的 方 式n 评 估 人 员 根 据 人 工 案 头 审 计 ， 约 谈 取 证 和 实 地 核 查 确认 的 问 题 按 照 税 收 法 律 法 规 的 规 定 对 有 关 问 题 作 出 处理评 估 处 理 工 作 流 程提 交 有关 部 门经 评 估分 析 、约 谈 举证 、 实地 核 查得 出 评估 结 论 领 导 审 批 评估处理 督 促 纳 税 人自 行 补 税违 章 处 理移 送 稽 查文 书 归 档制

32、 做评 估分 析报 告提 出征 管工 作建 议n 经 评 估 提 请 纳 税 人 自 行 补 正 申 报 ， 补 交税 款 面 临 的 风 险 .pptn 评 估 移 送 稽 查 的 标 准 问 题n 肖 捷 局 长 在 2007年 全 国 税 收 工 作 会 议 报 告 中 讲到 稽 查 与 检 查 的 关 系 时 提 出 的 ：n “ 研 究 建 立 税 务 稽 查 和 检 查 长 效 机 制 ， 将 案 件稽 查 和 日 常 检 查 有 机 结 合 起 来 。 凡 涉 嫌 偷 逃 骗税 的 ， 管 理 部 门 要 及 时 移 交 给 稽 查 部 门 ， 防 止以 评 代 查 ”指 示 精

33、 神 ， 为 解 决 好 管 理 环 节中 评 估 与 稽 查 的 衔 接 ， 考 虑 ：n 对 纳 税 评 估 移 交 稽 查 的 问 题 上 采 取 坚 守 “ 性 质决 定 论 ” ， 辅 之 以 “ 证 据 判 定 说 ” 的 配 套 处 理方 式 。 所 谓 “ 性 质 决 定 论 ” 即 仍 坚 持 原 办 法 按 性 质 划分 原 则 ， 但 在 如 何 界 定 涉 嫌 偷 税 问 题 的 标 准 上予 以 补 充 完 善 ， 以 利 基 层 操 作 。 所 谓 “ 证 据 判 定 说 ” ， 即 在 纳 税 评 估 环 节 ， 有证 据 证 明 纳 税 人 偷 税 的 ， 无

34、论 数 额 大 小 一 律 移交 稽 查 ； 没 有 充 分 的 证 据 证 明 纳 税 人 偷 税 的 ，且 纳 税 人 愿 意 自 我 改 正 的 ， 由 评 估 环 节 建 议 纳税 人 自 查 自 纠 ， 允 许 其 补 正 申 报 、 补 缴 税 款 ，同 时 税 务 机 关 按 照 规 定 加 收 滞 纳 金 。 同 样 ， 由于 无 法 证 实 其 偷 税 ， 故 不 予 以 处 罚 。n 发 现 纳 税 人 有 以 下 情 形 的 ， 按 照 有 关 要 求 移 交 税 务 稽 查 部 门 处 理 ：n （ 一 ） 有 证 据 证 明 纳 税 人 涉 嫌 偷 税 、 逃 避 追

35、 缴 欠 税 、 骗 取 出 口 退 税 、 抗 税 的 ；n （ 二 ） 发 现 虚 开 、 非 法 代 开 、 伪 造 、 倒 卖 、 私 自 印 制 发 票 或 其 他 可 以 用 于 出 口 退税 、 抵 扣 税 款 的 其 他 凭 证 的 ；n （ 三 ） 发 现 非 法 携 带 、 邮 寄 、 运 输 或 者 存 放 空 白 发 票 的 ；n （ 四 ） 发 现 伪 造 、 私 自 制 作 发 票 监 制 章 、 发 票 防 伪 专 用 品 、 完 税 凭 证 的 ；n （ 五 ） 增 值 税 专 用 发 票 和 其 他 抵 扣 税 凭 证 稽 核 比 对 异 常 、 涉 嫌 偷

36、骗 税 的 ；n （ 六 ） 发 现 为 纳 税 人 、 扣 缴 义 务 人 非 法 提 供 银 行 账 户 、 发 票 、 证 明 或 其 他 方 便 ，导 致 税 款 流 失 的 ；n （ 七 ） 无 正 当 理 由 拒 绝 或 不 配 合 纳 税 评 估 工 作 或 对 经 评 估 核 实 应 缴 纳 的 涉 税 款 项拒 绝 及 时 足 额 入 库 的 ；n （ 八 ） 不 接 受 纳 税 评 估 建 议 、 不 按 规 定 进 行 调 账 或 经 评 估 处 理 后 仍 发 生 同 类 涉税 问 题 的 ；n （ 九 ） 其 他 根 据 税 收 法 律 、 行 政 法 规 、 规 章

37、 及 规 范 性 文 件 规 定 的 需 要 移 交 稽 查 部门 查 处 的 。 ”n 在 对 某 企 业 的 纳 税 评 估 中 ， 评 估 人 员 认 为 该 企业 的 利 息 结 算 凭 证 不 合 法 、 不 能 在 企 业 所 得 税前 列 支 ， 与 企 业 财 务 人 员 的 理 解 产 生 争 议 ， 便直 接 下 达 催 缴 税 款 通 知 书 ， 要 求 补 缴 企 业所 得 税 ， 同 时 收 缴 了 企 业 的 金 税 卡 ， 导 致 该 企业 无 法 对 外 开 具 增 值 税 发 票 ， 致 使 企 业 发 生 合同 违 约 ， 直 接 经 济 损 失 好 几 万

38、 元 。 为 此 ， 该 企业 提 出 了 税 务 行 政 复 议 及 赔 偿 全 部 直 接 经 济 损失 的 请 求 。案 例 分 析n 当 事 税 务 机 关 在 评 估 结 论 中 的 处 理 意 见没 有 取 得 纳 税 人 认 同 的 情 况 下 就 付 诸 实施 ， 本 身 就 违 背 了 纳 税 评 估 的 协 商 原 则 ，激 化 了 矛 盾 。n 在 没 有 对 问 题 进 行 准 确 定 性 的 前 提 下 做出 决 定 ， 过 于 草 率 。n 收 缴 金 税 卡 没 有 履 行 相 关 手 续 。n 最 可 行 的 方 法 是 移 交 稽 查 部 门 查 处 。如 何

39、 实 现 有 效 的 纳 税 评 估 .ppt相 关 问 题 交 流 :1、 纳 税 评 估 的 定 位 问 题2、 纳 税 评 估 的 行 为 取 向 -“服 务 ” 还 是 “ 执 法 ”3、 如 何 建 立 有 效 的 案 源 移 送 机 制 。4、 你 认 为 纳 税 评 估 机 构 如 何 设 计 更 有 利 于 提 高税 务 机 关 内 部 机 制 的 运 行 。5、 纳 税 评 估 部 门 与 办 税 服 务 大 厅 ， 稽 查 等 部 门的 业 务 衔 接 问 题6、 对 纳 税 评 估 人 员 工 作 业 绩 如 何 考 核 路 漫 漫 其 修 远 兮 ， 吾 将 上 下 而 求 索 。 谢 谢 大 家 2012年 11月