3664. 新会计准则的变化

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1、新会计准则的变化摘要: 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年2月6日，我国发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑。它将实现会计准则建设新的跨越和突破，也将推动中国向更现代的经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智的决定。关键词: 新会计准则、变化、影响中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的要求，进一步规范了会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益为目的

2、。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。1.同旧的会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在六个方面：1.1会计要素与财务会计报告变化新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类，各会计要素的定义表述与现行的企业财务会计报告条例类似，但内涵有所扩大，具体会计科目及报表格式有所变化。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表、标注。其中所有者权益变动表是新增加报表，其他报表格式均有变化，特别是利润表，将原来的五大部分改为四大部分，取消了

3、主营业务利润，直接用营业收入减营业成本计算出营业利润。1.2取消了发出存货成本计算的“后进先出法”新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，即新准则将存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。根据调查，发出存货实际成本后进先出法不具有普遍性，不能真实反映存货流转情况，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。存货先进先出计价方法的选择对企业的影响具体体现在存货的价格波动上，这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业

4、的当期存货费用反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。1.3资产减值会计处理变化。与现行的企业会计制度相比，新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”.但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。该规定主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，将有效地遏制利用减值准备作为秘密储备调节利润的情况，完全切断了运用减值准备方法操纵利润的途径，这充分反映了会计准则的制定本身是一种博弈行为。1.4债务重组方法发生变革企业会计准则第12 号债务重组

5、强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件，提高了该准则适用的精确性。在会计处理上，新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，会因此获得较高的收益水平，值得投资者关注。1.5 所得税处理方法发生变革所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本

6、准则没有按照原企业所得税会计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴了国际会计准则第12 所得税的相关精神，引入了计税基础的概念，实行了资产负债表债务法。新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。根据暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，除直接在权益中确认的交易或事项产生

7、的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。1.6企业合并报表会计处理方法发生变革1.6.1 企业合并会计处理方法的变革。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉了亏损帽子的事例屡见不鲜。因此新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和

8、市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。1.6.2合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响，同时使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度的限制。2.新会计准则对财务软件的影响及相应对策新会计准则的发布实施是一项系统工程，将给我

9、国企业带来巨大考验，无论是上市公司还是一般企业的财务人员、中介机构的注册会计师、注册税务师等从业人员，还是相关监管机构以及报表使用者，都需在有限时间内适应和理解新会计准则的规定，并为会计准则的实施做好充分准备。包括对相关人员的培训，对公允价值模型的建立以及相关历史数据和市场信息的搜集与整理等。此外，由于新准则首先在上市公司中执行，而上市公司基本运用财务软件进行会计处理，因此，新会计准则的实施要求企业财务系统取得现行会计准则可能未做要求的数据，公司必须尽早对财务系统进行必要的修改以符合准则要求。由于新的企业会计准则体系已于2007年1月1日正式在国内上市公司、中央企业、证券公司等某些特殊机构中实

10、行。而这些机构财务核算都已不同程度地使用了电脑系统，新会计准则体系的落实，在很大程度上要依靠财务软件，因此新准则的实施将带来会计处理流程上的改变，相应的对企业的内控制度体系建设、内控流程实施也提出了更高要求，不仅对企业的财务管理工作提出更高的要求，新的会计数据的采集、处理可能带来的软件和硬件的升级要求也使企业不得不将此纳入考虑范围。在新会计准则体系下，财务软件要相应进行调整、升级，实现和新会计准则的接轨，以满足企业的迫切需要。2.1需调整会计科目和报表格式由于新准则中的会计科目和报表格式产生了变化，企业必须相应调整会计科目和报表格式，财务软件可以按照新会计准则的规定，全面考虑并预制新的会计科目

11、摸板：比如改变明细和汇总层次、新增新准则需要详细反映的科目、部分会计要素的属性将需要更改等用户可以自由选择。等到新会计准则完全实施以后，系统中将仅允许预制新会计准则科目。同时，软件公司应提供新旧会计科目余额转换工具，保证新旧会计账套的平滑结转。对于报表格式的变化，财务软件应设置新的财务报表格式，用户可以很方便地按照新会计准则下的会计账户自由定义报表项目取数公式，生成财务报表和追朔查询。 2.2对于会计要素计量变化的对策由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。笔者建议作如下处理：房地产、金融工具等资产采用公允价值模式处理。在公允价值模式下，成本计量不提折旧或摊销，以会计期末的公允价

12、值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先估计的，视为固定资产改良或者金融资产增值，计入投资性资产的账面价值；反之计入当期费用。关于金融工具等品种的计价，应在财务软件内置根据国际会计准则公允市价的计算模型，供用户参考；如果不使用该模块，可以手工账面调整。企业用户应该表外详细披露在上述几块业务里，某一块或者多块使用了如何计价的市场公允价值。与原来的历史成本计价相比，这一变更如何影响具体当期或者多期利润。对于进一步规范了合并报表范围的确认，只要对子公司有实质性控制，不论控股比例，一律要求合并；所有者权益为负数的子公司也应纳入合并范围

13、。这个变更系统并不需要作特殊处理，现行的很多财务软件合并模块可以支持每期合并选择不同的合并范围并且详细管理不同的集团组织结构、复杂的股权关系，不需启用新的功能。就可以满足该项准则要求，其关键在于用户应该对新合并范围的具体确认，并在变更的合并报表里详细披露新增的合并组织和对利润、关联交易等的明确影响，这些需要在财务软件中作进一步设置。2.3对于会计处理方式方法变化的对策对于资产减值会计处理变化，财务软件应在资产管理模块中，对固定资产和无形资产的折旧处理，配置自由选择折旧计提时期的功能，用户可以灵活定义当月计提折旧，或者下月计提折旧，这也是新会计准则和国际接轨的一个体现。由于固定资产、无形资产和对

14、子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，财务软件应加强安全性控制和防止任意调节性，可以新增凭证的“冻结”类型，此类属性凭证一经生成，无法冲销和更改。一些软件公司，比如Oracle于2006年初即已推出资产模块专门关于资产减值全流程管理的相关功能补丁，涉及资产减值的提取、净值变化、折旧计提影响到最后的资产退休的全流程自动处理。用友软件的应对策略则是通过设置参数“减值准备是否允许转回”（默认为不允许转回），实现对减值准备的严格控制，同时给企业保留一定程度上的灵活性。对于存货计价方法的变更，尚未使用系统的新用户只要根据自己的实际情况。选择新准则所允许的

15、成本计价方法即可。对于已经启动后进先出方法的企业用户。建议进行该存货组织的数据迁移。可以新建一个或者多个存货组织（具体数目视不符合新会计准则的存货组织数量而定），复制原存货组织的属性和数据（包括原来所有的在库品、在线品等）作为初始值，设置新的存货组织的成本计价方法为标准成本法、先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法等符合新会计准则的一种。同时用户应该在调整当期的报表表外事项内披露变更会计政策以及对企业利润的影响值。其他的一些变化可以通过对财务软件进行细微的功能调整，例如通过增加功能来达到对其的适应，或者采用插件方式，改变一些模型与算法来实现对新会计准则的有效适应。新会计准则

16、以先进、科学的理念为指导, 立足中国的实际, 在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情,较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系,结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史,必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。财政部副部长王军在财政部和证监会联合召开的企业会计审计准则贯彻实施阶段性总结大会上表示，自2007年1月1日起施行的企业会计准则体系和审计准则后，体系已成功实现了新旧准则的平稳过渡、顺利衔接。根据对2006年12月31日之前上市的1408家A股上市公司的统计，上市公司执行新准则后，股东权益净增加141.80亿元（扣除少数股东分类变化影响

17、后），增幅为0.43%，总体情况持平，市场反应平稳。新准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。我们要应用好新会计准则，对于实际工作中出现的新情况、新问题，要敢于面对。这就要求会计人员应当认真学习和领会新会计标准的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。使我国的企业通过执行新会计准则在优胜劣汰的变革中随机应变，最终成为适应国际大环境的赢家. 参考文献:1、夏鹏.新会计准则出台：历史背景与现实意义.财会月刊.2、陈晓芳.会计准则国际化存在的问题.会计之友4