论中国会计制度之演进

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1、论中国会计制度之演进摘 要制度是为决定人们的相互关系而人为设定的一些规则，其主要作用是通过建立一个人们相互作用的稳定的但不一定有效的结构来减少不确定性(诺斯，中译本，1994)。与会计相关的一些制度同样符合新制度经济学中的“制度”含义。包括所有有关会计的法律、法令、规则、准则、办法等饰面的内容。现阶段由于计划经济和满场经济新旧两种体制摩擦的存在，我国经济更多体现转型期社会的特点。而转型经济过程中制度变迁研究最有效方法是路径依赖分析框架。所谓路径依赖，是具有正反馈机制的体系一旦在外部偶然性事件的影响下被系统所采纳，便会沿着一定的路径发展演进，而很难为其他潜在的甚至更优的体系所做做。这条路径可能使

2、经济和政治制度进入良性循环的轨道，迅速优化，也可能顺着原来错误路径下滑，甚至被锁定在某种无效率的状态。科斯把制度存在是既定的或外生化的思想转变为经济制度的内生化分析。诺斯(North)从经济史角度论证了经济制度的变化来自于一些基本经济条件的突然的或断裂性的变化。用新制度经济学的制度内生化思想来认识会计制度创新是很有意义的。关键词：中国； 会计制度； 演进 前 言 站在世纪之交的门槛上，回顾过去，展望未来是.一件非常有意义的事情。人们之所以回顾过去，是因为我们所走过的道路还不尽如人意，而不断地反思这些不尽人意之处，则有利于我们从幼稚走向成熟;人们之所以展望未来，是因为我们的未来还只是一张白纸，而

3、一张白纸才可以绘就最新最美的图画。就人类的会计实践而言，她的过去与未来在很大程度上折射着人类经济发展的过去与未来，从复式簿记的产生和传播，到成本会计、管理会计在世界范围内的推广运用，我们大体上可以看出，一部会计史就是一部人类经济发展的历史。中国的会计实践也不例外，伴随着中国经济的起伏变迁，中国的会计已经和正在经历着一场显著的蜕变。回顾过去，中国会计可谓挫折和发展并存;展望未来，中国会计则是机遇和挑战同在。 一、会计核算制度数度变革 新中国成立以来，我国会计核算体系按杨时展教授在其著作1949一1992年中国会计制度的演进中的观点，中国会计制度的演进可分为四个阶段(见表一): 我国从1988年起

4、酝酿构建“企业会计准则”的新会计核算体系做做原分行业的会计制度，1992年底，财政部发布了两则企业会计准则及企业财务通则，前者主要规定了企业会计要素的确认和披露，后者主要规定了企业会计要素的计量，财政部以两则为基础，陆续发布了13个行业的企业会计制度和企业财务制度。同时为配合我国股份制改造，财政部在1992年还发布了股份制试点企业会计制度，该制度借鉴了国际惯例，企图打破不同行业和所有制企业的界限，1998年财政部颁布了股份有限个人会计制度以取做原来的股份制试点企业会计制度。 党的十五届四中全会提出了要“建立健全全国统一的会计制度”的精神以后，2000年财政部提出了“建立符合我国国情的国家统一的

5、企业会计核算制度体系” 新思路，该思路将我国会计核算制度体系分为三个层次: 第一层次是按照企业性质和规模，分别建立企业会计制度(不含金融保险企业)、金融保险企业会计制度和企业会计制度所应遵循的一般原则。金融保险企业和小企业由于各自有其特性，与一般企业的会计核算存在较大的差异，需要分别单独制定会计制度，除此之外的其他企业，由于共性业务较多，应制定统一的企业会计制度，以增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。 第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法;进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计

6、报表格式、会计报表附注批露格式等。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。由于各行业、所有制企业的会计核算主要区别在成本构成不同，相应的收人核算也不相同，因此，各行业、各所有制企业的个性业务，将采取拟定各个专业会计核算办法来解决。另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的地方。做出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实施会计制度的重要手段。 目前的会计制度制订就是围绕该思路展开，2000年发布(企业会计制度，2001年发布(金融企业会计制度、2004年发布小企业会计制度，统一的会计核算制度体系日趋成形。

7、小企业一般会计核算遵循企业会计制度，除了小企业会计制度特殊规定外，分步实施时间见表三。 二、制度与准则并行的现状 我国当前的会计标准核算体系实际上有三大类别，一个是1992年以来的行业会计制度第二个是1997年以来的具体会计准则，第三个是2000年以来的企业会计制度。目前会计核算体系格局是以行业会计制度与企业会计制度为中心，具体会计准则为补充。 财政部在完善会计制度的同时，制订和修订与国际惯例形式接轨的会计核算标准会计准则，1992年发布了基本会计准则，自1997年以来，财政部已发布了16个会计准则，计划在2005年将基本建成会计准则体系，包括40多项具体会计准则和财务会计概念框架。 应该补充

8、的是，制度中运用范围最广泛的企业会计制度，虽然出台已经四年，却仍未在所有适用企业得到全面应用，在这点上财政部是有比较谨慎的考虑的。财政部认为，由于现行财务会计管理体制所致，一般企业特别是国有企业所采用的会计政策仍然带有很多的不符合会计要素定义的规定，从而造成了企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等状况，也造成了企业大量的虚资产。另外，目前我国大部分企业没有完善的法人治理结构，没有完善、有效的内部控制制度，在这种情况下实施企业会计制度可能引起新情况下的会计信息失真。因此，企业会计制度的实施不可能整齐划一地由所有企业同时实施，必须有计划、有目标地分步骤实施。这导致目前我国一部分企业实施企业会计制

9、度，一部分企业仍适用行业会计制度。 三、结论 中国会计的发展历程告诉我们，大凡国家兴旺、经济繁荣的时期，会计工作就会得到应有的重视和发展;大凡社会倒退、经济萧条的时期，会计工作就会受到不应有冲击和破坏。会计和社会经济这种天然的联系，是中国会计乃至世界各国会计发展的一条普遍规律。因此，展望中国会计的未来有一个前提，那就是未来中国社会经济的发展状况。 在八届人大四次会议上，李鹏同志在关于国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要的报告中指出:“未来十五年的主要奋斗目标是:九五时期，全面完成现做化建设的第二步战略部署，2000年在人口将比1980年增长3亿左右的情况下，实现人均国民生产总

10、值比1980年翻两番;基本消除贫困现象，人民生活达到小康水平;加快现做企业制度建设，初步建立社会主义市场经济体制。2010年，实现国民生产总值比2000年翻一番，使人民的小康生活更加富裕，形成比较完善的社会主义市场经济体制。在推进改革和发展的同时，社会主义精神文明和民主法制建设要取得显著进展，实现社会全面进步”。 在党的十五大上，江泽民总书记在报告中进一步指出:“展望下世纪，我们的目标是，第一个十年实现国民生产总值比2000年翻一番，使人民的小康生活更加富裕，形成比较完善的社会主义市场经济体制;再经过十年的努力，到建党一百年时，使国民经济更加发展，各项制度更加完善。到世纪中叶建国一百年时，基本

11、实现现做化，建成富强民主文明的社会主义国家”通过这些纲领性的文件和报告可以看出，党和政府是完全有信心和决心在下一世纪建立和完善社会主义市场经济体制的，而在这个大方向的指引下，中国会计必将迎来不可多得的发展机遇，同时也面临严峻的挑战。 建立、完善和发展市场经济，就意味着我们要继续执行对外开放的基本国策，积极吸取和利用西方发达国家的先进技术和资金，把中国经济融人世界经济的发展潮流。而在人类即将告别难忘的20世纪，走向令人神往的21世纪的时候，世界经济已经迎来了一个以不断创新的知识和对这种知识的创造性应用为主要基础的知识经济时做，在这个新经济时做，数字化、网络化通信技术革命与现做化市场经济制度相结合

12、，与风险投资和现做风险企业体制相结合，从而极大地促进了新知识的使用，促进了发明的物化过程，极大地加速了新知识的商品化、市场化、产业化进程。人类经济活动的革命必将引起对其进行预测、反映、监督和控制的会计活动的深刻革命。正象郭道扬教授早期所指出的那样:“在这个时做，整个会计世界，将转变为电算化世界，会计工作者将通过驾驭高速微型电子计算机，利用电脑的传导功能取得经济信息，加工经济信息，储存经济信息，反馈和传递经济信息，分析经济信息，以发挥会计预测、会计控制和会计决策的作用”气不难推断，在下个世纪，传统的簿记工作被计算机所取做已成为必然，在这种情况下，会计工作的职能必将得到极大的拓展，会计工作的领域必

13、将会向深层次延伸，管理会计将会在现做企业会计中占据主导地位。到下个世纪中叶，随着数字化、网络化技术的发展和中国经济与世界经济的全方位融合，很多传统的管理思想如保险储备量、最优批量决策等将失去意义，面向企业外部环境的战略管理会计和国际管理会计将成为企业会计工作的基本内容之一。 如果说知识经济为中国会计的未来发展创造了良好的外在条件，那么会计准则的颁布实施、会计人才的迅速成长则是中国会计迎接未来的内在优势。在企业会计准则成功实施的基础上，为了进一步完善市场经济条件下的会计规范体系，从1997年起，我国会计又进人了一个新的发展阶段，这个阶段是以两项改革为起点的，一是预算会计改革;二是颁布实施企业具体

14、会计准则。可以预见，再经过几年的努力，到本世纪末下世纪初，包括预算会计和企业会计在内的整个中国会计将会真正进入“准则”时做，一个较为完善的、与市场经济发展相适应的会计规范体系将会基本确立。 中国在发展新的会计准则时，也参考了国际会计准则及国际惯例的做法。正如安永会计师事务所的梁国基指出:“正如中国各项的经济基础建设，财务汇报方面亦急速走向市场。现在很多国内企业(包括国家企业及全民所有制企业)向国外寻求资金，中国财政部清楚知道增强中国企业财务报告的可理解性和透明度是非常重要的，所以在发展新的中国会计准则时，财政部以国际会计准则为基础”。我们的疑问是:1、上市个人会能否成为中国会计发展的主流?2、

15、即便证券市场能扩展到占国民经济的重要比重，进而就一定能推导出我们应选择最先进最严谨的美式财会?3、会计系统运行效率优先还是会计系统结构及运行机制优先?4、企业会计政治化程度会降低到何种程度?国家行政管理体制与会计系统运行机制的关系如何?5、我国会计界拥有的关于会计准则知识的存量是否能满足接受国际会计准则或美国财务会计准则的要求?等等。 站在制度变迁角度对会计改革而言，若我们完全选择了国际会计准则，这时要实现会计系统良性自我强化机制，政治制度及各种非正规制度建设是前提。对我们提示是:不能忽视制度变迁中政治利益集团斗争对制度变迁路径和绩效的主导作用。 机遇和挑战同在，优势和困难并存。我们决不可低估挑战和困难，要充分地看清机遇和优势让我们反思过去，把握现在，满怀信心地塑造中国会计美好的未来。