注册会计师 会计·基础班·第五章固定资产

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1、第五章 固定资产本章考情分析本章阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题分数适中，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。 学习本章应注意的问题：（1）增值税转型后固定资产入账价值的变化；（2）掌握固定资产弃置费用的概念；（3）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）掌握固定资产折旧额的计算；（6）掌握固定资产更新改造的会计处理；（7）本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内

2、容结合出题。近3年题型题量分析表 年度题型2010年2009年（新制度）2009年（原制度） 2008年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题22 5555合计3552011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 固定资产终止确认的条件 固定资产的处置 固定资产处置的账务处理 持有待售的固定资产 固定资产的定义和确认条件 固定资产盘亏的会计处理 第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产

3、商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济

4、利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税

5、额可以从销项税额中抵扣。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。1购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。【教材例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不

6、考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产设备 1 004 650应交税费应交增值税（进项税额） 170 350贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）2购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。【教材例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工

7、资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程设备 502 325应交税费应交增值税（进项税额）85 175（85 000+2 5007%）贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：借：在建工程设备 34 900贷：原材料 30 000应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产设备 537 225贷：在建工程设备 537 225固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）3外购固定资产的特殊考虑（1）以

8、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。 A3

9、20 000 B324 590 C350 000 D327 990 【答案】A【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【教材例5-

10、3】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）=900 0006.1446=5 530 140（元）207年1月1日甲

11、公司的账务处理如下：借：在建工程设备 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款乙公司 9 000 000借：在建工程设备未确认融资费用 未来应付利息贷：长期应付款未来应付本金和利息（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：表5-1 未确认融资费用分摊表 207年1月1日 单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-期末=期初-207.01.015 530 140.00207.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.00207.12.31900 000518 315.40381

12、 684.604 801 469.40208.06.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.06.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.49210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562

13、 046.94211.06.30900 000156 204.69743 795.31 818 251.63211.12.31900 00081 748.37*818 251.63 0合计9 000 0003 469 8605 530 140 0* 尾数调整：81 748.37=900 000-818 251.63，818 251.63，为最后一期应付本金余额。确认融资费用摊销（确认的融资费用）可计算如下：应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率例如：207年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=(9

14、 000 000-900000)-(3 469 840-553 014)10%=518 315.40(元)。（3）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。207年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程设备 553 014贷：未确认融资费用 553 014借：长期应付款乙公司 900 000贷：银行存款 900 000207年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程设备 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款乙公司 900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程设备 3

15、98 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产设备 7 000 000贷：在建工程设备 7 000 000固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。208年6月30日：借：财务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款乙公司 900 000贷：银行存款 900 000（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造

16、固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。固定资产在建工程工程物资银行存款等自营方式建造固定资产图示如下：应付职工薪酬购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用分配工程人员工资原材料工程项目领用生产用材料（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资

17、盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日

18、起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例题2单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资

19、2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A63 170 B60 000 C54 395 D61 170【答案】C【解析】该固定资产的成本50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。（7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资

20、产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题3计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取安全生产费。2011年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为6000万元。（1）2011年6月份原煤实际产量为200万吨。（2）2011年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装

21、中应付安装人员薪酬50万元。（4）2011年8月份安全防护设备安装完毕并达到预定可使用状态。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2011年6月提取安全生产费借：生产成本 3 000（20015）贷：专项储备安全生产费 3 000（2）2011年6月份支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 20贷：银行存款 20（3）2011年6月份购入及安装设备借：在建工程 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850 借：在建工程 50贷：应付职工薪酬 50（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产 5050 贷：在建工程 5050借：专项储备安

22、全生产费 5050 贷：累计折旧 5050【例题4单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A523 B650 C640 D

23、540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015-10=640（万元）。2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷

24、联合试车费等。【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。出包方式建造固定资产如下图所示：在建工程工程在建工程待摊支出工程物资预付账款银行存款固定资产待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分摊率【例题5计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包

25、给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：（1）208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。（2）208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。（3）208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。（4

26、）209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。（5）209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。（6）209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。（8）209年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。（9）209年6月1日,完成试车,各项指标

27、达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。【答案】（1）208年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160贷：银行存款 160（2）208年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：银行存款 640预付账款 160（3）208年10月8日,购入发电设备借：工程物资发电设备 700贷：银行存款 700（4）209年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：应付票据 800（5）209年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备(发电设备)

28、 700贷：工程物资发电设备 700（6）209年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程(发电设备) 100贷：银行存款 100（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 58贷：银行存款 58（8）进行负荷联合试车 借：在建工程待摊支出 30贷：原材料 20 银行存款 10借：银行存款 40 贷：在建工程待摊支出 40（9）结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40)(1 000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1 0002%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12(万元)发电

29、设备应分配的待摊支出=(700+100)2%=16(万元) 结转在建工程：借：在建工程建筑工程(发电车间)20建筑工程(冷却塔) 12安装工程(发电设备) 2在安装设备(发电设备) 14贷：在建工程待摊支出48计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元) 冷却塔的成本=600+12=612(万元) 发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元) 借：固定资产发电车间 1 020冷却塔 612发电设备 816贷：在建工程建筑工程(发电车间) 1 020建筑工程(冷却塔) 612安装工程(发电设备) 102在安装设备(发电设备) 714（三）其他方式

30、取得的固定资产的成本（1）投资者投入固定资产的成本。（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。（3）盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。借：固定资产贷：以前年度损益调整（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成

31、本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【教材例5-4】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：

32、（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 25 055 250 000贷：在建工程 25 000 000 000预计负债 55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000贷：预计负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。【例题6计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式

33、建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5。已知：(PF，5，40)=01420。 要求：（1）编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录； （2）编制2010年和2011年确认利息费用的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）固定资产入账金额300 000+30

34、 0000.1420= 304 260（万元）。借：固定资产 304 260 贷：在建工程 300 000 预计负债 4 260 （2）确认利息费用2010年应确认的利息费用=4 2605%=213（万元）。借：财务费用 213贷：预计负债 2132011年应确认的利息费用=（4 260+213）5%=223.65（万元）。 借：财务费用 223.65贷：预计负债 223.65（3）40年后实际发生弃置费用借：预计负债 30 000 贷：银行存款 30 000第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素1固定资产原价2预计净残值3固定资产减值

35、准备4固定资产的使用寿命 （三）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣

36、工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。【例题7多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ ）。 A.以经营租赁方式出租的机器设备 B.生产车间使用的机器设备C.行政管理部门使用的办公设备 D.厂部的办公设备E.未使用的厂房【答案】CDE【解析】行政管理部门的固定资产、厂部

37、的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D和E 正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项B应记入“制造费用”科目。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限= 原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限= 原价年折旧率【例题8单选题】甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120

38、万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.O2万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司该设备的入账价值是( )万元。 A127.40 B.127.70 C128.42 D148.82（2）甲

39、公司该设备209年应计提的折旧是( )万元。A6.37 B.6.39 C6.42 D7.44 【答案】（1）A；（2）A。【解析】（1）固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。因该事项发生在209年度，那么购入设备的进项税额和领用原材料的进项税额不计入资产成本。（2）209年应计提的折旧=127.410126=6.37（万元）。2工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【教材例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值

40、率为5%，本月生产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个产品折旧额=800 000（1-5%）4 000 000=0.19（元/个）本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）3双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为年限平均法【教材例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第一年应提的折旧额=12040%=48（万元）第二年应提的折旧额=

41、（120-48）40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（万元）4年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【教材例57】沿用【教材例56】采用年数总和法计算的各年折旧额如表52所示：表52 折旧的计算 金额单位：元年份尚可使用年限原价净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年51 152 0005/

42、15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧 【教材例5-8

43、】甲公司207年1月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元,运输工具计提折旧5.26万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从207年2月开始计提折旧。甲公司207年1月份计提折旧的账务处理如下:借:制造费用第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600贷：累计折旧 460 600（六）固定资产预计使

44、用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、 固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应

45、当计入当期损益。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【教材例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）207年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为

46、1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。（2）210年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）210年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产

47、账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3%）=1 101 920（元）年折旧额=1 101 9206183 653.33（元）208年1月1日至209年12月31日两年间计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33 贷：累计折旧 183 6

48、53.33（2）209年12月31日，固定资产的账面价值=1 136 000-183 653.332=768 693.34（元）。固定资产转入在建工程：借：在建工程 生产线 768 693.34 累计折旧 367 306.66 贷：固定资产 生产线 1 136 000注： 210年1月1日改为209年12月31日更加合理。（3）210年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程 生产线 537 800 贷：银行存款 537 800（4）210年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：

49、固定资产 生产线 1 306 493.34 贷：在建工程 生产线 1 306 493.34（5）210年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87（元）年折旧额=13 626.8712=163 522.39（元）210年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83（元）会计分录为：借：制造费用 122 641.83 贷：累计折旧 122 641.83【教材例5-10】某航空公司200年12月购入一

50、架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）209年年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003% 8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程 飞机 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 飞机 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 飞机 7 051 000 贷：工程物资 飞机 7 000 000 银行存款 51 000（3）209年年初老发动