经典《管理会计》教案

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1、1 管 理 会 计 2 教 学 计 划 n 课 程 简 介 n 教 学 目 标 n 预 修 课 程 n 课 程 结 构 n 教 材 及 参 考 资 料 n 学 时 分 配 n 成 绩 与 考 试 n 基 本 要 求 3 第 一 章 管 理 会 计 概 论 第 一 节 管 理 会 计 的 产 生 第 二 节 管 理 会 计 的 意 义 和 特 点 第 三 节 管 理 会 计 的 基 本 理 论 第 四 节 管 理 会 计 的 方 法 和 工 作 组 织 4 第 一 节 管 理 会 计 的 产 生 一 、 管 理 会 计 的 含 义 传 统 会 计 现 代 会 计 二 、 管 理 会 计 的 产

2、生 5 第 二 节 管 理 会 计 的 意 义 和 特 点 一 、 管 理 会 计 的 意 义 1 管 理 会 计 的 实 质 ， 是 会 计 与 管 理 的 直接 结 合 企 业 管 理 循 环 管 理 会 计 循 环 2管 理 会 计 的 依 据 ， 是 财 务 会 计 资 料 3管 理 会 计 的 方 法 ， 是 会 计 的 、 统 计 的 或数 学 的 方 法 4 管 理 会 计 的 内 容 ： 规 划 未 来 、 控 制 现在 、 评 价 过 去 5管 理 会 计 的 目 的 ， 是 讲 求 经 济 效 益 最 优化 6 二 、 管 理 会 计 的 特 点 （ 与 财 务 会 计 区

3、 别 ） 1作 用 上 2 内 容 上 3 核 算 对 象 上 4 核 算 方 法 上 5 核 算 要 求 上 6 责 任 上 7 时 间 上 7 第 三 节 管 理 会 计 的 基 本 理 论 一 、 管 理 会 计 的 对 象 1 现 金 流 动 论 2 价 值 差 量 论 3 资 金 总 运 动 论 8 二 、 管 理 会 计 职 能 1 预 测 2 决 策 3 控 制 4 分 析 9 三 、 管 理 会 计 的 基 本 假 设 1 会 计 实 体 假 设 2 持 续 运 作 假 设 3 会 计 分 期 假 设 4 货 币 时 间 价 值 假 设 5 成 本 性 态 可 分 假 设 6

4、目 标 利 润 最 大 化 假 设 7 风 险 价 值 可 计 量 假 设 10 第 四 节 管 理 会 计 的 方 法 和 工 作 组 织 一 、 管 理 会 计 的 基 本 方 法 1 成 本 性 态 分 析 法 2 本 量 利 分 析 法 3 边 际 分 析 法 4 成 本 效 益 分 析 法 11 二 、 管 理 会 计 工 作 组 织 西 方 国 家 我 国 12 第 二 章 成 本 的 概 念 与 分 类 第 一 节 成 本 的 概 念 第 二 节 成 本 的 分 类 13 第 一 节 成 本 的 概 念 成 本 的 概 念 企 业 生 产 经 营 所 耗 费 的 全 部 经 济

5、资 源 14 第 二 节 成 本 的 分 类 一 、 按 费 用 的 发 生 与 产 品 之 间 的 关 系 产 品 成 本 与 期 间 成 本 二 、 按 费 用 的 发 生 是 否 所 决 策 的 问 题 相 关 有 关 成 本 与 无 关 成 本 三 、 按 费 用 的 发 生 能 否 为 考 核 对 象 所 控 制 可 控 成 本 与 不 可 控 成 本 15 四 、 按 决 策 方 案 变 动 时 某 项 支 出 是 否 可 避免 可 避 免 成 本 与 不 可 避 免 成 本 五 、 差 量 成 本 ： 两 个 备 选 方 案 的 预 期 成 本之 差 边 际 成 本 ： 产 量

6、每 增 加 或 减 少 一 个 单 位 所导 致 的 成 本 变 动 量 六 、 沉 没 成 本 ： 过 去 已 经 发 生 ， 无 法 由 现在 或 将 来 任 何 决 策 所 改 变 的 成 本 。 重 置 成 本 16 七 、 机 会 成 本 付 现 成 本 八 、 成 本 在 会 计 报 表 中 的 反 映 17 第 三 章 成 本 性 态 分 析 第 一 节 成 本 性 态 分 类 第 二 节 混 合 成 本 分 解 18 第 一 节 成 本 性 态 分 类 一 、 固 定 成 本 二 、 变 动 成 本 三 、 混 合 成 本 1 半 变 动 成 本 2 半 固 定 成 本 19

7、第 二 节 混 合 成 本 分 解 一 、 混 合 成 本 分 解 的 主 要 方 法 1 账 户 分 析 法 2 高 低 点 法 3 散 布 图 法 4 回 归 直 线 法 20 二 、 高 低 点 法 举 例 A公 司 通 过 对 过 去 一 年 中 12个 月 的 业 务 量 和制 造 费 用 总 额 的 分 析 ， 寻 找 相 关 数 据 如 下 ： 高 点 （ 5月 ） 低 点 （ 3月 ） 机 器 小 时 70000 50000 制 造 费 用 总 额 166000 136000 21 3月 份 制 造 费 用 的 组 成 情 况 如 下 ： 变 动 成 本 总 额 50000元

8、固 定 成 本 总 额 60000元 混 合 成 本 总 额 26000元 制 造 费 用 总 额 136000元 要 求 ： 1按 照 高 低 点 法 将 混 合 成 本 分 解 2 如 果 企 业 下 一 年 1月 份 的 预 计 机 器 工 时 量为 60000小 时 ， 预 测 其 制 造 费 用 总 额 将 是多 少 ？ 22 第 四 章 变 动 成 本 法 第 一 节 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 的 区 别 第 二 节 对 两 种 成 本 计 算 方 法 的 评 价 23 第 一 节 变 动 成 本 法 与 完 全 成 本 法 的 区 别 一 、 产 品 成 本 组

9、 成 不 同 两 种 方 法 的 主 要 差 异 在 于 对 固 定 制 造 费 用的 处 理 不 同 二 、 存 货 成 本 的 构 成 不 同 24 三 、 各 期 损 益 不 同 完 全 成 本 法 ： 营 业 利 润 =销 售 收 入 -销 售 成本 -期 间 费 用 其 中 ： 销 售 成 本 =期 初 存 货成 本 +本 期 生 产 成 本 -期 末 存 货 成 本 =可 供 销售 存 货 成 本 -期 末 存 货 成 本 变 动 成 本 法 ： 营 业 利 润 =销 售 收 入 -变 动 成本 -固 定 成 本 =边 际 贡 献 -固 定 成 本 25 例 某 企 业 生 产 并

10、 销 售 一 种 产 品 A， 近 两 年 的 产 销量 、 价 格 与 成 本 资 料 如 下 表 所 示 ： 第 一 年 第 二 年 生 产 量 （ 件 ） 2000 2500 销 售 量 （ 件 ） 1800 2000 单 价 （ 元 ） 50 50 直 接 材 料 12 12 直 接 人 工 5 5 变 动 制 造 费 用 3 3 固 定 制 造 费 用 30000 30000 变 动 销 管 费 用 6 6 固 定 销 管 费 用 10000 10000 26 第 一 年 的 期 初 存 货 量 为 零 ， 存 货 计 价 采 用先 进 先 出 法 。 要 求 :(1） 分 别 用

11、完 全 成 本 法 和 变 动 成 本 法计 算 该 产 品 各 年 的 单 位 成 本 。 （ 2） 分 别 用 完 全 成 本 法 和 变 动 成 本 法 计 算该 产 品 各 年 的 营 业 利 润 。 （ 3） 试 解 释 两 种 成 本 计 算 方 法 下 利 润 的 差异 。 27 第 二 节 对 两 种 成 本 计 算 方 法 的 评价 一 、 对 完 全 成 本 法 的 评 价 （ 一 ） 优 点 1 符 合 财 务 会 计 的 成 本 概 念 2 以 产 品 成 本 为 基 础 定 价 ， 可 以 更 好 地 弥 补产 品 成 本 。 3 不 必 区 分 成 本 中 的 变

12、动 成 本 与 固 定 成 本 4 可 以 鼓 励 企 业 提 高 产 品 生 产 的 积 极 性 。 28 （ 二 ） 局 限 性 利 润 受 期 末 存 货 量 的 影 响 ， 不 便 于 管 理 者理 解 二 、 对 变 动 成 本 法 的 评 价 （ 一 ） 优 点 1 有 利 于 短 期 决 策 2 促 使 管 理 部 门 重 视 销 售 环 节 3有 利 于 成 本 控 制 与 业 绩 评 价 29 （ 二 ） 局 限 性 1 不 符 合 传 统 的 成 本 概 念 2 不 能 适 应 长 期 决 策 和 定 价 决 策 需 要 30 当 生 产 量 与 销 售 量 变 化 不 一

13、 致 时 ， 可 能 会 出现 管 理 者 难 以 理 解 的 现 象1销 售 量 增 加 ， 产 品 的 售 价 、 单 位 变 动 成本 、 固 定 成 本 总 额 均 不 变 ， 完 全 成 本 法下 计 算 的 利 润 反 而 下 降 。 31 例 某 企 业 只 生 产 一 种 产 品 ， 期 初 存 货 量 为 零 ，存 货 计 价 采 用 先 进 先 出 法 。 近 两 年 的 产 销 量 、价 格 与 成 本 资 料 如 下 表 所 示 第 一 年 第 二 年 生 产 量 （ 件 ） 2000 1600 销 售 量 （ 件 ） 1600 2000 单 价 （ 元 ） 30 30

14、 固 定 制 造 费 用 17000 17000 单 位 产 品 变 动 成 本 15 15 固 定 销 管 费 用 5000 5000 32 完 全 成 本 法 下 的 利 润 表 第 一 年 第 二 年 销 售 收 入 48000 60000 销 售 成 本 期 初 存 货 0 9400 本 期 生 产 成 本 47000 41000 减 ： 期 末 存 货 9400 0 销 售 成 本 合 计 37600 50400 销 售 毛 利 10400 9600 减 ： 销 管 费 用 5000 5000 营 业 利 润 5400 4600 33 这 种 利 润 与 销 售 量 变 化 之 间

15、的 背 离 是 由 于成 本 计 算 方 法 导 致 的 。 完 全 成 本 法 下 的 产品 销 售 成 本 受 到 期 末 与 期 初 存 货 变 化 量 的影 响 ， 例 中 ， 由 于 第 一 年 存 货 量 上 升 ， 造成 期 末 存 货 吸 收 了 一 部 分 固 定 制 造 费 用 ；第 二 年 生 产 量 下 降 ， 期 末 存 货 量 降 为 零 ，从 而 第 一 年 期 末 存 货 吸 收 的 固 定 制 造 费 用在 第 二 年 释 放 ， 增 加 了 第 二 年 的 销 售 成 本 ，造 成 利 润 的 下 降 。 34 当 生 产 量 与 销 售 量 变 化 不 一

16、 致 时 ， 可 能 会 出现 管 理 者 难 以 理 解 的 现 象 2 在 销 售 量 、 售 价 、 成 本 均 不 变 的 情 况 下 ，期 末 存 货 增 加 反 而 会 引 起 企 业 利 润 的 增 加 35 例 ， 某 公 司 的 生 产 与 销 售 情 况 如 下 表 ， 该 公司 第 一 年 的 期 初 存 货 为 零 ， 存 货 计 价 采 用 先进 先 出 法 。 第 一 年 第 二 年 生 产 量 （ 件 ） 2500 3200 销 售 量 （ 件 ） 2200 2200 单 价 （ 元 ） 80 80 固 定 制 造 费 用 100000 100000 单 位 产

17、品 变 动 成 本 15 15 固 定 销 管 费 用 10000 10000 36 完 全 成 本 法 下 的 利 润 表 第 一 年 第 二 年销 售 收 入 176000 176000销 售 成 本 期 初 存 货 0 16500 本 期 生 产 成 本 137500 148000 减 ： 期 末 存 货 16500 60125销 售 成 本 合 计 121000 104375销 售 毛 利 55000 71625减 ： 销 管 费 用 10000 10000营 业 利 润 45000 61625 37 因 为 第 二 年 生 产 量 上 升 引 起 期 末 存 货 上升 ， 从 而 期

18、 末 存 货 吸 收 的 固 定 制 造 费 用 超过 了 上 期 存 货 所 吸 收 的 固 定 制 造 费 用 ， 造成 利 润 的 上 升 。 38 某 企 业 生 产 并 销 售 一 种 产 品 ， 一 月 份 期 初 存 货 为零 ， 相 关 资 料 如 下 表 所 示 ： 1月 2月 3月生 产 量 100000 100000 80000销 售 量 （ 件 ） 100000 80000 100000单 价 （ 元 ） 25 25 25直 接 材 料 6 6 6直 接 人 工 4 4 4变 动 制 造 费 用 2 2 2固 定 制 造 费 用 200000 200000 200000

19、变 动 销 管 费 用 1 1 1 固 定 销 管 费 用 260000 260000 260000 39 练 习 要 求 :(1） 分 别 用 完 全 成 本 法 和 变 动 成 本 法计 算 该 产 品 各 年 的 单 位 成 本 。 （ 2） 分 别 用 完 全 成 本 法 和 变 动 成 本 法 计 算该 产 品 各 年 的 营 业 利 润 。 40 第 五 章 本 量 利 分 析 第 一 节 本 量 利 分 析 概 述 第 二 节 单 一 产 品 本 量 利 分 析 第 三 节 多 种 产 品 本 量 利 分 析 第 四 节 敏 感 性 分 析 41 第 一 节 本 量 利 分 析

20、概 述 本 量 利 分 析 主 要 涉 及 如 下 五 种 内 在 因 素 ： 1 产 品 的 售 价 2 单 位 变 动 成 本 3 销 售 数 量 4 总 的 固 定 成 本 5 产 品 销 售 结 构 42 一 、 本 量 利 分 析 基 本 前 提 假 设 相 关 范 围 假 设 模 型 线 性 假 设（ 1） 固 定 成 本 不 变 假 设 ；（ 2） 变 动 成 本 与 业 务 量 呈 完 全 线 性 关 系 假设 ；（ 3） 销 售 收 入 与 销 售 数 量 呈 完 全 线 性 关 系假 设 。3 产 销 平 衡 假 设 4 品 种 结 构 不 变 假 设 43 二 、 本 量

21、 利 分 析 基 本 数 学 模 型 利 润 =销 售 收 入 -总 成 本 =销 售 收 入 -变 动 成 本 -固 定 成 本 =单 价 销 售 量 -单 位 变 动 成 本 销 售 量 -固定 成 本 44 三 、 本 量 利 分 析 的 相 关 术 语 及 应 用 以 天 翔 实 业 公 司 为 例 ， 假 定 其 经 营 情 况 为（ 1） 只 生 产 一 种 型 号 的 汽 车 底 盘 ； （ 2）成 本 根 据 形 态 可 分 为 变 动 成 本 和 固 定 成 本 ；（ 3） 不 存 在 企 业 所 得 税 ； （ 4） 企 业 的 成本 稳 定 。 在 上 述 情 况 下 ，

22、 天 翔 实 业 当 月 成本 销 售 信 息 如 下 表 45 天 翔 实 业 成 本 销 售 信 息 表销 售 数 量 （ 套 ） 1600销 售 单 价 （ 元 ） 5000单 位 变 动 成 本 （ 元 /套 ） 3000当 月 固 定 成 本 （ 元 ） 3 000 000 46 天 翔 实 业 变 动 成 本 法 下 利 润 表销 售 收 入 8 000 000减 ： 变 动 成 本 4 800 000边 际 贡 献 3 200 000减 ： 固 定 成 本 3 000 000利 润 200 000 47 （ 一 ） 边 际 贡 献 和 边 际 贡 献 率 1边 际 贡 献 边 际

23、 贡 献 =销 售 收 入 -变 动 成 本 边 际 贡 献 =净 利 润 +固 定 成 本 天 翔 实 业 当 月 边 际 贡 献 =200 000+ 3 000 000 = 3 200 000（ 元 ） 48 2单 位 边 际 贡 献 单 位 边 际 贡 献 =单 价 -单 位 变 动 成 本 天 翔 实 业 当 月 单 位 边 际 贡 献 =5000-3000=2000 （ 元 /套 ） 49 3 边 际 贡 献 率 和 单 位 边 际 贡 献 率 边 际 贡 献 率 =边 际 贡 献 /销 售 收 入 天 翔 实 业 边 际 贡 献 率 = 3 200 000 8 000 000 =4

24、0% 50 单 位 边 际 贡 献 率 =单 位 边 际 贡 献 /单 价 天 翔 实 业 单 位 边 际 贡 献 率 =2000 5000= 40% 边 际 贡 献 率 =单 位 边 际 贡 献 率 51 （ 二 ） 损 益 平 衡 点当 企 业 净 利 润 为 零 时 的 销 售 水 平 ， 即 恰 好 弥补 全 部 成 本 时 企 业 的 销 售 量 或 销 售 额 。 1损 益 平 衡 点 的 模 型 描 述 （ 1） 以 销 售 量 作 为 衡 量 销 售 水 平 的 方 式 利 润 =（ 单 价 -单 位 变 动 成 本 ） 销 售 量 -固定 成 本 销 售 量 =固 定 成 本

25、 （ 单 价 -单 位 变 动 成 本 ）=固 定 成 本 单 位 边 际 贡 献 52 天 翔 实 业 损 益 平 衡 点 时 的 销 售 量 =3 000 000 2000=1500（ 套 ） （ 2） 以 销 售 额 作 为 衡 量 销 售 水 平 的 方 式 一 种 ： 销 售 额 =销 售 量 单 价 天 翔 实 业 损 益 平 衡 点 时 的 销 售 额 =1500 5000=7500000（ 元 ） 53 另 一 种 ： 销 售 额 =单 价 固 定 成 本 单 位 边 际贡 献 =固 定 成 本 单 位 边 际 贡 献 率 天 翔 实 业 损 益 平 衡 点 时 的 销 售 额

26、=3000000 40%=7500000 （ 元 ） 54 2损 益 平 衡 点 的 图 形 描 述 55 盈 亏 临 界 图 就 是 将 盈 亏 临 界 点 分 析 反映 在 直 角 坐 标 系 中 。 盈 亏 临 界 图 依 据 数据 的 特 征 和 目 的 的 不 同 ， 可 以 有 多 种 形式 ， 对 于 传 统 式 、 贡 献 毛 益 式 、 利 量 式和 单 位 式 必 须 掌 握 其 绘 制 方 法 以 及 各 自的 特 点 ， 并 且 能 够 运 用 图 形 进 行 分 析 。 56固 定 成 本 销 售 收 入成 本 总 额销 售 量金 额 盈 亏 临 界 点亏 损 区 间

27、 盈 利 区 间 57 （ 三 ） 安 全 边 际 和 安 全 边 际 率 安 全 边 际 ， 指 在 一 定 期 间 企 业 实 际 或 预 期的 销 售 水 平 与 损 益 平 衡 点 的 销 售 水 平 之 间的 差 。 安 全 边 际 =实 际 （ 预 期 ） 销 售 量 -损 益 平 衡点 销 售 量 安 全 边 际 率 =安 全 边 际 /实 际 （ 预 期 ） 销 售 水平 58 西 方 企 业 安 全 性 标 准 表安 全 边 际 率 40%以 上 30%-40% 20%-30%安 全 程 度 非 常 安 全 安 全 比 较 安全安 全 边 际 率 10%-20% 10%以 下

28、安 全 程 度 需 要 注 意 危 险 59 天 翔 实 业 当 月 安 全 边 际 =1600-1500=100（ 套 ） 安 全 边 际 率 =100 1600 100%=6.25% 安 全 性 很 差 60 练 习 某 企 业 当 月 的 销 售 信 息 和 成 本 信 息 如 下 : 销 售 数 量 (套 ) 3500 单 价 (元 /套 ) 2500 单 位 变 动 成 本 (元 /套 ) 2000 当 月 固 定 成 本 (元 ) 1500000 61 要 求 :(1) 计 算 该 企 业 的 单 位 边 际 贡 献 和 单 位 边 际 贡献 率(2)计 算 该 企 业 的 边 际

29、 贡 献 和 利 润(3)计 算 该 企 业 的 损 益 平 衡 点 的 销 售 水 平 62 第 二 节 单 一 产 品 本 量 利 分 析 一 、 目 标 利 润 和 销 售 水 平 假 定 企 业 成 本 结 构 不 变 ， 即 单 位 变 动 成 本和 固 定 成 本 不 变 销 售 量 =（ 利 润 +固 定 成 本 ） （ 单 价 -单 位变 动 成 本 ） 63 例 ， 天 翔 实 业 的 管 理 者 根 据 市 场 的 预 测 和经 营 的 需 要 ， 在 保 持 现 有 成 本 不 变 的 情 况下 ， 制 定 了 下 个 月 的 目 标 利 润 为 300000元 ，下 个

30、 月 必 须 完 成 的 销 售 水 平 为 目 标 销 售 量 =1650（ 套 ） 目 标 销 售 额 =1650 5000=8250000（ 元 ） 64 练 习 某 企 业 当 月 的 销 售 信 息 和 成 本 信 息 如 下 : 销 售 数 量 (套 ) 3500 单 价 (元 /套 ) 2500 单 位 变 动 成 本 (元 /套 ) 2000 当 月 固 定 成 本 (元 ) 1500000 65 该 企 业 制 定 的 目 标 利 润 分 别 为 500000元 ， 350000元 ， 200000元 ， 在 不 考 虑企 业 所 得 税 的 情 况 下 ， 计 算 三 种

31、情 况下 该 企 业 目 标 销 售 水 平 。 66 二 、 成 本 结 构 变 动 对 本 量 利 分 析 的 影 响(一 )单 位 变 动 成 本 变 化天 翔 实 业 单 位 变 动 成 本 降 低 500元 ,其 他 条 件不 变 ， 展 开 相 关 的 本 量 利 分 析单 位 变 动 成 本 =单 位 边 际 贡 献 =损 益 平 衡 点 的 销 售 量 =损 益 平 衡 点 的 销 售 额 = 67 (二 )固 定 成 本 变 化 为 了 提 高 产 品 质 量 应 对 激 烈 的 竞 争 ,天 翔 实业 新 增 了 一 台 设 备 ， 导 致 每 个 月 的 固 定 成本 增

32、 加 了 500000元 ， 在 其 他 条 件 不 变 的 情况 下 68 （ 三 ） 单 位 变 动 成 本 和 固 定 成 本 均 发 生 变 化承 接 上 面 两 个 案 例 ， 天 翔 实 业 单 位 变 动 成 本降 低 为 2500元 ， 而 固 定 成 本 增 加 到3500000元 ， 其 他 条 件 不 变 69 三 、 销 售 策 略 对 本 量 利 分 析 的 影响 （ 一 ） 销 售 价 格 和 销 售 量 对 利 润 的 影 响 通 过 市 场 分 析 专 家 提 供 的 数 据 表 明 ， 如 果天 翔 实 业 的 销 售 价 格 降 低 为 4500元 /套 ,

33、其 相应 的 市 场 份 额 就 会 增 加 ,销 售 量 从 本 月 的 1600套 增 加 到 2500套 ,在 其 他 条 件 不 变 的 情 况 下 70 (二 )销 售 价 格 策 略 和 销 售 方 式 策 略 同 时 对 利 润 的 影 响 两 种 销 售 方 式 的 变 化 供 选 择 ： 1.增 加 现 有 销售 人 员 的 提 成 ， 每 销 售 一 套 ， 提 成 100元 ；2.增 加 销 售 人 员 的 数 量 ， 具 体 增 加 人 数 为10人 ， 每 人 月 工 资 5000元 。 天 翔 实 业 面 临两 个 方 案 选 择 的 问 题 71 四 、 所 得

34、税 对 本 量 利 分 析 的 影 响（ 一 ） 所 得 税 对 税 后 利 润 的 影 响税 后 利 润 =税 前 利 润 （ 1 所 得 税 税 率 ）天 翔 实 业 税 后 利 润= 200000 （ 1-33%） =134000（ 元 ） 72 （ 二 ） 所 得 税 对 税 后 目 标 利 润 的 影 响税 后 目 标 利 润 =税 前 目 标 利 润 （ 1 所 得 税 税率 ）税 前 目 标 利 润 =税 后 目 标 利 润 （ 1 所 得 税 税率 ）对 于 给 定 的 税 后 目 标 利 润 ， 可 以 得 出 必 须 达 到的 销 售 水 平 73 实 现 目 标 利 润

35、的 销 售 量 实 现 目 标 利 润 的 销 售 额 单 位 产 品 贡 献 毛 益 固 定 成 本 所 得 税 税 率税 后 目 标 利 润1 贡 献 毛 益 率 固 定 成 本 所 得 税 税 率税 后 目 标 利 润1 74 天 翔 实 业 制 定 了 下 个 月 的 税 后 目 标 利 润 为268000元 ， 所 得 税 率 为 33%， 则 其 必 须达 到 的 目 标 销 售 水 平 为目 标 销 售 量=268000 （ 1-33%） +3000000 2000=1700（ 套 ）目 标 销 售 额 =5000 1700=8500000（ 元 ） 75 练 习1 某 企 业

36、当 月 的 销 售 信 息 和 成 本 信 息 如 下 : 销 售 数 量 (套 ) 3500 单 价 (元 /套 ) 2500 单 位 变 动 成 本 (元 /套 ) 2000 当 月 固 定 成 本 (元 ) 1500000 76 该 企 业 制 定 的 目 标 利 润 分 别 为 500000元 ， 350000元 ， 200000元 ， 假 设 企 业所 得 税 税 率 为 20%， 计 算 三 种 情 况 下该 企 业 目 标 销 售 水 平 。 77 2 在 上 题 的 基 础 上 ， 假 定 其 他 条 件 不 变 ， 完成 下 列 独 立 情 况 下 的 本 量 利 分 析（

37、1） 该 企 业 销 售 数 量 为 4000套 ,计 算 边 际 贡 献和 利 润（ 2） 如 果 将 价 格 降 低 到 每 套 2400元 ,销 售 数 量会 增 加 到 4000套 .计 算 该 企 业 新 的 损 益 平 衡 点的 销 售 水 平 ， 以 及 该 企 业 是 否 采 取 新 的 价 格政 策（ 3） 如 果 使 用 一 种 新 的 加 工 机 器 可 以 大 大 降 低直 接 人 工 成 本 ， 从 而 使 单 位 变 动 成 本 降 低 到1500元 /套 ， 但 是 每 月 折 旧 成 本 增 加 了2500000元 .计 算 该 企 业 新 的 损 益 平 衡

38、点 的 销售 水 平 ,以 及 该 企 业 是 否 使 用 新 机 器 78 第 三 节 多 种 产 品 本 量 利 分 析一 、 无 约 束 条 件 下 的 多 种 产 品 本 量 利 分 析无 约 束 条 件 是 指 企 业 生 产 各 种 产 品 所 需 的 资源 不 受 限 制 。 79 根 据 本 量 利 分 析 的 基 本 数 学 模型 ， 可 以 推 导 出 多 种 产 品 本 量利 分 析 模 型 FQPVCPI ini ii 1 80 Pi第 i种 产 品 的 销 售 单 价PVCi 第 i种 产 品 的 单 位 变 动 成 本Qi 第 i种 产 品 的 销 售 量F 固 定

39、 成 本 总 额 81 在 本 量 利 分 析 的 基 本 假 设 条 件下 ， 多 品 种 产 品 销 售 组 合 保 持不 变可 定 义 Wi=Qi /Q,为 第 i种 产 品 的 销 售 量占 全 部 产 销 量 的 比 重 ， 上 面 的 模 型可 转 化 为 FWPVCPQ FQWPVCP FQPVCPI ini ii ini ii ini ii 11 1 82 这 样 在 规 划 期 间 利 润 时 ， 给 定 目 标 利 润 I ，可 以 根 据 公 式 求 出 n种 产 品 共 同的 目 标 销 售 量 Q ini ii WPVCP FIQ 1 83 n种 产 品 共 同 的

40、损 益 平 衡 点 的 销售 量 ni iiiB WPVCP FQ 1 84 进 一 步 有 各 种 产 品 的 损 益 平 衡 点的 销 售 量 BiBi QWQ ， 85 案 例某 企 业 生 产 三 种 产 品 A,B,C,有 关 资 料 如 下项 目 产 品 A 产 品 B 产 品 C销 售 单 价 10 21 25单 位 变 动 成 本 8 14 18销 售 量 1600 4000 2400企 业 生 产 这 三 种 产 品 的 固 定 成 本 为 42000元 。假 定 企 业 这 三 种 产 品 的 生 产 组 合 和 销 售 结构 都 保 持 不 变 ， 请 计 算1.这 三

41、种 产 品 损 益 平 衡 点 的 销 售 量 86 多 种 产 品 损 益 平 衡 点 计 算 表项 目 产 品 A 产 品 B 产 品 C单 价 10 21 25单 位 变 动 成 本 8 14 18销 售 量 1600 4000 2400固 定 成 本 F= 42000 销 售 量 比 例 （ %） 20 50 30 单 位 边 际 贡 献 2 7 7损 益 平 衡 点 销 售 量 1400 3500 2100 87 2.若 该 企 业 预 计 下 一 期 目 标 利 润 达 到 12000元 ,这 三 种 产 品 的 生 产 组 合 和 销 售 结 构 都 保 持不 变 ,则 这 三

42、种 产 品 的 目 标 销 售 量 是 多 少 ? 88 二 、 有 约 束 条 件 下 的 多 种 产 品 本 量 利 分 析 ini ii QPVCPIMax 1 89 练 习某 企 业 生 产 两 种 产 品 A,B,有 关 资 料 如 下项 目 产 品 A 产 品 B 销 售 单 价 12 8 单 位 变 动 成 本 9 2 销 售 量 3000 5000 企 业 生 产 这 两 种 产 品 的 固 定 成 本 为 29250元 。 假 定 企 业 这 三 种 产 品 的 生 产 组 合 和销 售 结 构 都 保 持 不 变 ， 请 计 算 1 该企 业 的 利 润2这 两 种 产 品

43、 损 益 平 衡 点 的 销 售 水 平 90 第 四 节 敏 感 性 分 析一 、 有 关 因 素 临 界 值 的 确 定最 大 最 小 法 ， 即 求 达 到 盈 亏 临 界 点 的 销 售 量和 单 价 的 最 小 值 及 单 位 变 动 成 本 和 固 定 成本 的 最 大 值 。由 本 量 利 分 析 的 基 本 数 学 模 型当 利 润 =0时 求 取 最 大 最 小 值 的 有 关 公 式 如 下 91 销 售 量 临 界 值 销 售 单 价 临 界 值 单 位 变 动 成 本 临 界 值 销 售 单 价 固 定 成 本 临 界 值 销 售 量 （ 销 售 单 价 单 位 变 动

44、 成 本 ）本销 售 单 价 单 位 变 动 成固 定 成 本 单 位 变 动 成 本销 售 量固 定 成 本 销 售 量固 定 成 本 92 天 翔 实 业 临 界 值 ：销 售 量 临 界 值 销 售 单 价 临 界 值 单 位 变 动 成 本 临 界 值 固 定 成 本 临 界 值 93 二 、 有 关 因 素 变 化 对 利 润 变 化 的 影 响 程 度敏 感 系 数 =目 标 值 变 动 百 分 比 /因 素 值 变 动 百 分 比 94 设 天 翔 实 业 中 的 销 售 量 、 单 价 、 单 位 变 动 成本 和 固 定 成 本 均 分 别 增 长 20%， 则 各 因 素

45、的敏 感 系 数 分 别 计 算 如 下 ：1 销 售 量 的 敏 感 系 数 95 2 单 价 的 敏 感 系 数 96 3 单 位 变 动 成 本 的 敏 感 系 数 97 4 固 定 成 本 的 敏 感 系 数 98 固 定 成 本 的 敏 感 系 数 单 位 变 动 成 本 的 敏 感 系 数 销 售 价 格 的 敏 感 系 数 销 售 量 的 敏 感 系 数 利 润固 定 成 本 利 润 销 售 量单 位 变 动 成 本 利 润 销 售 量销 售 价 格 利 润 销 售 量成 本 ）（ 销 售 价 格 单 位 变 动 99 第 六 章 经 营 预 测 第 一 节 经 营 预 测 概

46、述 第 二 节 销 售 预 测 第 三 节 成 本 预 测 第 四 节 利 润 预 测 第 五 节 资 金 需 求 量 预 测 100 第 一 节 经 营 预 测 概 述一 、 经 营 预 测 的 概 念经 营 预 测 是 指 根 据 历 史 资 料 和 现 在 的 信 息 ，运 用 一 定 的 科 学 预 测 方 法 ， 对 未 来 经 济 活动 可 能 产 生 的 经 济 效 益 和 发 展 趋 势 作 出 科学 的 预 计 和 推 测 的 过 程 。 101 二 、 经 营 预 测 的 特 点 1.假 定 性 2.差 异 性 3.主 观 性 4.多 样 性 102 三 、 基 本 程 序

47、 1.确 定 预 测 对 象 和 预 测 目 标 2.收 集 整 理 所 需 资 料 3.选 择 预 测 的 方 法 ， 综 合 分 析 预 测 4.计 算 分 析 预 测 的 误 差 ， 确 定 最 佳 指 标 103 四 、 预 测 分 析 的 基 本 方 法（ 一 ） 定 量 分 析 法1因 果 预 测 分 析 法2趋 势 预 测 分 析 法（ 二 ） 定 性 分 析 法 104 第 二 节 销 售 预 测一 、 销 售 预 测 的 意 义 105 二 、 销 售 预 测 的 定 量 分 析 方 法（ 一 ） 趋 势 预 测 分 析 法1 简 单 算 术 平 均 法2 加 权 平 均 法

48、3 指 数 平 滑 法 106 （ 二 ） 因 果 预 测 分 析 法 107 算 术 平 均 法 根 据 过 去 若 干 期 的 销 售 量 ， 计 算 简 单 的算 术 平 均 数 作 为 未 来 的 销 售 预 测 数 。公 式 ：计 划 期 的 销 售 预 测 数 =各 期 销 售 量 总 和 期 数 108 例 ： 某 公 司 2004年 1-6月 销 售 产 品 的 实 际 情 况 和 预测 情 况 如 下 ：月 份 1月 2月 3月 4月 5月 6月实 际 销 量 1250 1235 1165 1206 1204 1194预 计 销 量 1200 1000 1300 1200 1

49、170 1350 109 根 据 算 术 平 均 法 预 测 7月 份 的 销 售 量 为 ： 7254 6=1209（ 台 ）算 术 平 均 法 方 法 简 单 ， 但 它 把 各 个 时 期 的 销售 差 异 平 均 化 ， 当 各 历 史 期 的 销 售 量 呈 增减 趋 势 时 ， 误 差 较 大 。 110 加 权 平 均 法 假 设 未 来 时 期 的 销 售 与 它 相 近 时 期 销 售 量的 相 关 程 度 大 ， 而 同 较 远 期 的 销 售 量 关 系较 小 ， 因 此 按 照 各 个 观 测 值 与 预 测 值 不 同的 相 关 程 度 分 别 规 定 适 当 权 数

50、 ， 将 各 个 观测 值 与 各 自 的 权 数 相 乘 之 积 加 总 ， 然 后 除以 权 数 之 和 ， 求 其 加 权 平 均 数 ， 并 将 加 权平 均 数 作 为 销 售 量 的 预 测 值 。 111观 测 值 的 个 数个 观 测 值第 个 观 测 值 的 权 数第 计 划 期 销 售 预 测 值 n iX iW XWii ini i1 112 以 上 例 数 据 为 例 ， 在 预 测 7月 份 销 售 量 时 规定 1-6月 份 的 权 数 分 别 为 ， ， ， ， 和 ， 则 7月 份 的 销 售 量 为 ： 113 指 数 平 滑 法根 据 前 期 销 售 量 的

51、 实 际 数 和 预 测 数 ， 以 加 权因 子 （ 即 平 滑 系 数 ） 为 权 数 ， 进 行 加 权 平均 来 预 测 下 一 期 的 销 售 量 的 方 法 。预 测 销 售 量 =平 滑 系 数 上 期 实 际 销 售 量 +（ 1-平 滑 系 数 ） 上 期 预 测 销 售 量平 滑 系 数 一 般 取 值 之 间 114 例 ： 某 公 司 2004年 1-6月 销 售 产 品 的 实 际 情况 和 预 测 情 况 如 下 ：月 份 1月 2月 3月 4月 5月 6月实 际 销 量 1250 1235 1165 1206 1204 1194预 计 销 量 1200 1000

52、1300 1200 1170 1350 115 假 定 平 滑 系 数 =0.7,则 7月 份 的 销 售 数 为 0.7 1194+0.3 1350 =1241(台 ) 指 数 平 滑 法 的 优 点 是 可 以 排 除 实 际 销 售中 所 包 含 的 偶 然 因 素 的 影 响 .但 确 定 平 滑系 数 也 难 免 带 有 一 定 的 主 观 成 分 . 116 第 三 节 成 本 预 测 一 、 成 本 预 测 的 意 义 二 、 成 本 预 测 的 步 骤 1 提 出 目 标 成 本 方 案 2 预 测 成 本 的 发 展 趋 势 3 修 订 目 标 成 本 117 三 、 目 标

53、 成 本 预 测两 种 方 法 ：1 选 择 某 一 先 进 成 本 水 平 作 为 目 标 成 本2 先 确 定 目 标 利 润 ， 然 后 从 产 品 销 售 收 入 中减 去 销 售 税 金 和 目 标 利 润 ， 余 额 就 是 目 标成 本 。公 式 ：目 标 成 本 =预 计 的 产 品 销 售 收 入 -销 售 税 金 -目标 利 润 118 四 、 产 品 成 本 水 平 发 展 趋 势 预 测高 低 点 法 119 第 四 节 利 润 预 测 比 例 法 1 根 据 销 售 收 入 利 润 率 来 预 测预 计 计 划 期 产 品 销 售 利 润 额 =预 计 计 划 期 产

54、 品销 售 收 入 销 售 收 入 利 润 率 120 2根 据 销 售 成 本 利 润 率 来 预 测预 计 计 划 期 产 品 销 售 利 润 额 =预 计 计 划 期 产 品销 售 成 本 销 售 成 本 利 润 率 121 3 根 据 产 值 利 润 率 来 预 测 预 计 计 划 期 产 品 销 售 利 润 额 =预 计 计 划 期 产品 总 产 值 产 值 利 润 率 122 第 五 节 资 金 需 求 量 预 测 销 售 百 分 比 法 根 据 资 产 、 负 债 各 个 项 目 与 销 售 收 入 总 额之 间 的 依 存 关 系 ， 并 假 定 这 些 关 系 在 未 来时

55、期 保 持 不 变 的 情 况 下 ， 根 据 计 划 期 销 售额 的 增 长 幅 度 来 预 测 需 要 追 加 多 少 资 金 的一 种 方 法 。 123 步 骤 分 析 基 期 资 产 负 债 表 上 能 随 销 售 量 变 动 而 发 生 变 动 的 项 目 ，并 将 这 些 项 目 分 别 除 以 基 年 的 销 售 额 ， 以 销 售 百 分 比 的 形式 表 示 。 将 资 产 以 销 售 百 分 比 表 示 的 合 计 数 减 去 负 债 以 销 售 百 分 比表 示 的 合 计 数 ， 求 出 预 测 年 度 每 增 加 一 元 的 销 售 额 需 要 追加 资 金 的

56、百 分 比 。 以 预 测 年 度 增 加 的 销 售 额 乘 以 每 增 加 一 元 的 销 售 额 需 要 追加 资 金 的 百 分 比 ， 然 后 扣 除 企 业 内 部 形 成 的 资 金 来 源 加 上预 测 年 度 零 星 资 金 需 要 量 ， 即 可 得 出 预 测 年 度 需 要 追 加 资金 的 预 测 值 。 124 例 ， 某 公 司 在 基 期 （ 2003年 度 ） 的 厂 房设 备 利 用 率 已 达 到 饱 和 状 态 。 实 际 销售 收 入 总 额 为 500 000元 ， 获 得 税 后 净利 20 000元 ， 并 以 10 000元 发 放 了 股利

57、。 125 资 产 负 债 表 如 下资 产 权 益现 金 10 000 应 付 账 款 50 000应 收 账 款 85 000 应 交 税 金 25 000存 货 100 000 长 期 负 债 115 000固 定 资 产 150 000 普 通 股 股 本 200 000无 形 资 产 55 000 留 存 收 益 10 000资 产 合 计 400 000 权 益 合 计 400 000 126 该 公 司 计 划 年 度 （ 2004年 ） 预 计 销 售 收 入总 额 将 增 至 800 000元 ， 并 仍 按 2003年 股 利发 放 率 支 付 股 利 。 2004年 折

58、旧 准 备 提 取 数为 20 000元 ， 其 中 70%用 于 更 新 改 造 原 有固 定 设 备 。 假 定 2004年 零 星 资 金 需 要 量 为14 000元 。 要 求 预 测 计 划 年 度 该 公 司 需 要追 加 的 资 金 量 。 127 1)资 产 负 债 表 (用 销 售 百 分 比 形 式 表 示 ）资 产 权 益现 金 2% 应 付 账 款 10%应 收 账 款 17% 应 交 税 金 5%存 货 20% 长 期 负 债 不 适 用 固 定 资 产 （ 净 额 ） 30% 普 通 股 股 本 不 适 用 无 形 资 产 不 适 用 留 存 收 益 不 适 用

59、资 产 合 计 69% 权 益 合 计 15% 128 2） 69%-15%=54%表 示 每 增 加 100元 的 销 售 收 入 ， 需 要 增 加 资 金54元 。3） （ 800000-500000） 54%-（ 20000-14000） -（ 800000 20000/500000） （ 1-10000/20000） +14000=154000（ 元 ） 129 思 考 题 中 盛 公 司 2000年 的 销 售 额 为 1000000元 ，这 已 是 公 司 的 最 大 生 产 能 力 。 假 定 税 后 净 利占 销 售 额 的 4%， 计 40000元 ， 已 分 配 利 润

60、为税 后 净 利 的 50%， 即 20000元 。 预 计 2001年销 售 量 可 达 1500000元 ， 已 分 配 利 润 仍 为 税后 净 利 的 50%。 中 盛 公 司 2000年 12月 31日的 资 产 负 债 表 如 下 ： 130 资 产 负 债 及 所 有 者 权 益银 行 存 款 20,000 应 付 账 款 150,000应 收 账 款 170,000 应 付 票 据 30,000存 货 200,000 长 期 借 款 200,000固 定 资 产 300,000 实 收 资 本 400,000无 形 资 产 110,000 未 分 配 利 润 20,000 资

61、产 总 计 800,000 负 债 及 所 有 者 权益 800,000 中 盛 公 司 资 产 负 债 表 2000年 12月 31日 单 位 ： 元 131 要 求 ： 根 据 上 述 所 提 供 的 资 料 ， 预 测 中 盛 公 司2001年 的 资 金 需 要 量 。 132 根 据 2000年 12月 31日 的 资 产 负 债 表 ，分 析 各 项 目 与 当 年 销 售 收 入 总 额 的 依 存 关系 ， 并 编 制 该 年 度 用 销 售 百 分 比 形 式 反 映的 资 产 负 债 表 ， 列 表 如 下 ： 133 资 产 负 债 及 所 有 者 权 益银 行 存 款

62、20,000/1,000,000=2% 应 付 账 款 150,000/1,000,000=15%应 收 账 款 170,000/1,000,000=17% 应 付 票 据 不 变 动存 货 200,000/1,000,000=20% 长 期 借 款 不 变 动固 定 资 产 300,000/1,000,000=30% 实 收 资 本 不 变 动 无 形 资 产 不 变 动 未 分 配 利 润 不 变 动合 计 69% 合 计 15% 134 即 未 来 年 度 每 增 加 一 元 的 销 售 量 需 要 增 加 筹资 的 百 分 比 为 ：69%-15% = 54%上 述 计 算 表 明 ，

63、 销 售 每 增 加 一 元 ， 全 部 资 产将 增 加 元 ， 负 债 将 增 加 元 ， 因 此 ， 尚 欠 元需 要 通 过 筹 资 取 得 。 135 因 此 ， 预 计 2001年 应 筹 集 的 资 金 为 ： (1,500,000 - 1,000,000) 54% = 270,000（ 元 ） 最 后 ， 还 应 估 计 新 增 利 润 ， 并 考 虑可 从 未 分 配 利 润 中 获 取 部 分 资 金 等 因 素 。本 案 中 ， 2001年 销 售 收 入 为 1,500,000元 ，按 照 税 后 净 利 占 销 售 额 4%计 算 ， 为60,000元 ， 已 分 配

64、 利 润 30,000元 ， 未 分配 的 30,000元 利 润 可 以 冲 抵 部 分 筹 资 额 。因 此 ， 预 计 的 筹 资 额 应 为 ：270,000-30,000 = 240,000（ 元 ） 136 第 七 章 经 营 决 策第 一 节 概 述第 二 节 生 产 决 策第 三 节 定 价 决 策第 四 节 存 货 管 理 137 第 一 节 概 述一 、 决 策 的 含 义 ： 为 了 实 现 特 定 的 目 标 ， 从 若 干 个 备 选 方 案中 选 择 一 个 最 优 方 案 的 过 程 。 138 二 、 决 策 的 基 本 步 骤1 明 确 决 策 问 题 和 目

65、 标2 搜 集 相 关 资 料 并 制 定 备 选 方 案3 对 备 选 方 案 作 出 评 价 ， 选 择 最 优 方 案4 决 策 方 案 的 实 施 和 控 制 139 三 、 相 关 成 本 分 析1 差 量 成 本 ： 两 个 备 选 方 案 的 预 期 成 本 之 差 增 量 成 本 边 际 成 本 140 2 沉 没 成 本 ： 过 去 已 经 发 生 ， 目 前 决 策 不 能改 变 的 成 本 重 置 成 本 付 现 成 本 3 机 会 成 本 141 4 可 避 免 成 本 直 接 与 某 一 方 案 相 联 系 ， 其 发 生 与 否 直 接取 决 于 该 方 案 是 否

66、 被 采 纳 的 成 本 。5 专 属 成 本 ： 可 以 明 确 归 属 于 特 定 成 本 对 象的 成 本 。 142 第 二 节 生 产 决 策 一 、 主 要 方 法 （ 一 ） 差 量 分 析 法 （ 二 ） 边 际 贡 献 分 析 法 （ 三 ） 本 量 利 分 析 法 143 二 、 生 产 何 种 产 品 的 决 策 分 析例 ， 某 生 产 设 备 可 用 于 生 产 甲 产 品 或 乙 产 品 ，甲 、 乙 产 品 的 预 计 销 售 量 分 别 为 1000件 和500件 ， 预 计 单 价 分 别 为 10元 和 25元 ， 单位 变 动 成 本 分 别 为 8元 和 20元 ， 问 企 业 该 生产 何 种 产 品 ？ 144 三 、 零 部 件 是 自 制 还 是 外 购 决 策 零 部 件 是 自 制 还 是 外 购 ， 从 短 期 经 营 决 策的 角 度 ， 需 要 比 较 两 种 方 案 的 相 关 成 本 ，选 择 成 本 较 低 的 方 案 。 145 例 ， 某 公 司 是 一 家 自 行 车 的 制 造 商 ， 每 年 需要 自 行 车 外