学习情境11.2 应付债券业务核算

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1、学习领域名称 学习情境序号及名称11.2 应 付 债 券 企 业 财 务 会 计 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算应 付 债 券计 息 调 整 业务 的 核 算 应 付 债 券还 本 业 务 的核 算 任 务 二 任 务 三发 行 应 付债 券 业 务 的核 算 任 务 一 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 1.核 算 账 户 应 付 债 券 贷 方 登 记 发 行 企 业 债 券 的面 值 、 溢 价 、 应 计 利 息 和折 价 摊 销 额借 方 登 记 企 业 债 券 的 偿还 、 发 行 时 产 生 的 折 价和 溢 价 摊 销 额 期 末 贷

2、方 余 额 反 映 企 业 尚 未 偿 还 的 债 券 的 摊 余 成 本和 应 计 利 息“ 应 付 债 券 ” 科 目 下 可 按 “ 面 值 ” “ 利 息 调 整 ” “ 应 计 利 息 ” 等 进 行 明 细 核 算 。 应 付 债 券 是 指 企 业 为 筹 集 (长 期 )资 金 而 发 行 的 债 券 。 债 券 是 企 业 为 筹集 长 期 使 用 资 金 而 发 行 的 一 种 书 面 凭 证 。债 券 发 行 有 面 值 发 行 、 溢 价 发 行 和 折 价 发 行 三 种 情 况 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 2.债 券 发 行 发

3、 行 方 式票 面 利 率 =市 场 利 率 面 值 发 行票 面 利 率 市 场 利 率 溢 价 发 行票 面 利 率 市 场 利 率 折 价 发 行 发 行 方 式 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 发 行费 用 发 行 费 用 记 入 “ 利 息 调 整 ” 明 细 科 目 。2.债 券 发 行 费 用3.债 券 发 行 的 核 算借 ： 银 行 存 款 （ 收 到 的 款 项 ） 贷 ： 应 付 债 券 面 值 （ 债 券 面 值 ） 利 息 调 整 （ 差 额 ， 可 在 借 方 ） 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 例 ： B企 业 于 20

4、 6年 7月 1日 发 行 三 年 期 、 到 期 时 一 次 还 本 付息 、 年 利 率 为 8%（ 不 计 复 利 ） 、 发 行 面 值 总 额 为 40 000 000元的 债 券 ， 假 定 年 利 率 等 于 实 际 利 率 。 该 债 券 按 面 值 发 行 。B企 业 的 有 关 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 银 行 存 款 40 000 000 贷 ： 应 付 债 券 面 值 40 000 000 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算应 付 债 券计 息 调 整 业务 的 核 算 应 付 债 券还 本 业 务 的核 算 任 务 二 任 务 三发 行 应 付债 券

5、 业 务 的核 算 任 务 一 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 利 息 计 提 债 券 票 面 利 息 =债 券 面 值 票 面 利 率 （ 应 付 利 息 或 应 付 债 券 应 计 利 息 ）债 券 利 息 费 用 =应 付 债 券 的 期 初 账 面 价 值 （ 期 初 摊 余 成 本 ） 实 际 利 率 记 入 在 建 工 程 、 财 务 费 用 或 制 造 费 用摊 销 “ 利 息 调 整 ” 的 金 额 =债 券 票 面 利 息 -债 券 利 息 费 用1.债 券 利 息 计 算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 2.债 券

6、 利 息 核 算 涉 及 的 账 户 应 付 债 券 -利 息 调 整 应 付 债 券 -应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还 本 付 息 的 利 息 ） 应 付 利 息 （ 分 期 付 息 ， 到 期 还 本 的 利 息 ） 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 3.应 付 债 券 利 息 的 核 算借 ： 在 建 工 程 (or)财 务 费 用 、 制 造 费 用 应 付 债 券 -利 息 调 整 （ 借 贷 方 差 额 ， 也 可 能 在 贷 方 ） 贷 ： 应 付 利 息 （ 分 期 付 息 ） (or)应 付 债 券 -应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还

7、 本 付 息 ） 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 承 上 例 ， B企 业 发 行 债 券 所 筹 资 金 于 当 日 用 于 建 造 固 定 资 产 ， 至20 6年 12月 31日 时 工 程 尚 未 完 工 ， 计 提 本 年 长 期 债 券 利 息 。 企 业 按 照 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 的 规 定 计 算 ， 该 期 债 券 产 生 的 实际 利 息 费 用 应 全 部 资 本 化 ， 作 为 在 建 工 程 成 本 。 B企 业 的 有 关 会 计 分 录如 下 ：借 ： 在 建 工 程 1 600 000 贷 ： 应 付 债 券 应

8、计 利 息 1 600 000本 例 中 ， 至 20 6年 12月 31日 ， 企 业 债 券 发 行 在 外 的 时 间 为 6个 月 ， 该年 应 计 的 利 息 为 ： 40 000 000 8% 12 6=1 600 000（ 元 ） 。 由 于 该长 期 债 券 为 到 期 时 一 次 还 本 付 息 ， 因 此 利 息 1 600 000元 应 记 入 “ 应 付债 券 应 计 利 息 ” 科 目 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算应 付 债 券计 息 调 整 业务 的 核 算 应 付 债 券还 本 业 务 的核 算 任 务 二 任 务 三发 行 应 付债 券 业 务

9、的核 算 任 务 一 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 知 识 准 备 债 券 到 期 的 核 算借 ： 应 付 债 券 -面 值 -应 计 利 息 （ 到 期 一 次 还 本 付 息 ） 应 付 利 息 （ 分 期 付 息 债 券 最 后 一 次 利 息 ） 贷 ： 银 行 存 款 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 承 前 例 ， 20 9年 7月 1日 ， B企 业 偿 还 债 券 本 金 和 利 息 。B企 业 的 有 关 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 应 付 债 券 面 值 40 000 000 应 计 利 息 9 600 000 贷 ： 银 行 存 款 4

10、9 600 000本 例 中 ， 20 6年 7月 1日 至 20 9年 7月 1日 ， B企 业 长 期 债 券的 应 计 利 息 =40 000 000 8% 3=9 600 000（ 元 ） 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 二 、 长 期 应 付 款长 期 应 付 款 ， 是 指 企 业 除 长 期 借 款 和 应 付 债 券 以 外 的 其 他 各 种 长 期 应 付 款项 ， 包 括 应 付 融 资 租 入 固 定 资 产 的 租 赁 费 及 分 期 付 款 方 式 购 入 固 定 资 产 发 生的 应 付 款 项 等 。（ 一 ） 应 付 融 资 租 赁 款企 业

11、 采 用 融 资 租 赁 方 式 租 入 的 固 定 资 产 ， 应 按 最 低 租 赁 付 款 额 ， 确 认 长 期应 付 款 。在 租 赁 期 开 始 日 ， 承 租 人 会 计 分 录 为 ：借 ： 固 定 资 产 （ 或 在 建 工 程 ） （ 租 赁 资 产 公 允 价 值 与 最 低 租 赁 付 款 额 现 值 两 者 中 较 低 者 +初 始 直 接 费 用 ） 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 长 期 应 付 款 （ 最 低 租 赁 付 款 额 ） 银 行 存 款 （ 初 始 直 接 费 用 ） 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 承 租 人 在 计 算 最 低

12、租 赁 付 款 额 的 现 值 时 ， 能 够 取 得 出 租 人 租 赁 内 含 利 率的 ， 应 当 采 用 租 赁 内 含 利 率 作 为 折 现 率 ； 否 则 ， 应 当 采 用 租 赁 合 同 规 定 的 利率 作 为 折 现 率 。 承 租 人 无 法 取 得 出 租 人 的 租 赁 内 含 利 率 且 租 赁 合 同 没 有 规 定利 率 的 ， 应 当 采 用 同 期 银 行 贷 款 利 率 作 为 折 现 率 。 租 赁 内 含 利 率 ， 是 指 在 租 赁 开 始 日 ， 使 最 低 租 赁 收 款 额 的 现 值 与 未 担保 余 值 的 现 值 之 和 等 于 租

13、赁 资 产 公 允 价 值 与 出 租 人 的 初 始 直 接 费 用 之 和 的 折现 率 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 【 单 选 题 】 甲 企 业 以 融 资 租 赁 方 式 租 入 N设 备 ， 该 设 备 的 公 允 价 值 为 100万 元 ，最 低 租 赁 付 款 额 的 现 值 为 110万 元 ， 甲 企 业 在 租 赁 谈 判 和 签 订 租 赁 合 同 过 程中 发 生 手 续 费 、 律 师 费 等 合 计 为 2万 元 。 甲 企 业 该 项 融 资 租 入 固 定 资 产 的 入账 价 值 为 ( )万 元 。 A 102 B 112 C 10

14、0 D 110 【 答 案 】 A【 解 析 】 融 资 租 入 固 定 资 产 的 入 账 价 值 100+2 102（ 万 元 ） 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 引 例 东 方 股 份 有 限 公 司 于 2010年 1月 1日 发 行 3年 期 ， 面值 为 100元 ， 年 利 率 为 8%(不 计 复 利 )， 到 期 一 次 还本 付 息 的 债 券 30万 份 ， 债 券 按 面 值 发 行 。 债 券 发 行款 项 将 用 于 基 建 项 目 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 【 单 选 题 】 某 企 业 于 2007年 7月 1日 按 面

15、 值 发 行 5年 期 、 到 期 一 次还 本 付 息 的 公 司 债 券 ， 该 债 券 面 值 总 额 8 000万 元 ， 票 面 年 利 率 为4%， 自 发 行 日 起 计 息 。 假 定 票 面 利 率 与 实 际 利 率 一 致 ， 不 考 虑 相关 税 费 ， 2008年 12月 31日 该 应 付 债 券 的 账 面 余 额 为 ( )万 元 。 A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480【 答 案 】 D【 解 析 】 2008年 12月 31日 该 应 付 债 券 的 账 面 余 额 =8 000 8 000 4 1.5 8 480（ 万 元 ） 。

16、 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 （ 二 ） 具 有 融 资 性 质 的 延 期 付 款 购 买 资 产 企 业 延 期 付 款 购 买 资 产 ， 如 果 延 期 支 付 的 购 买 价 款 超 过 正常 信 用 条 件 ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 ， 所 购 资 产 的 成 本 应 当 以延 期 支 付 购 买 价 款 的 现 值 为 基 础 确 定 。 实 际 支 付 的 价 款 与 购 买价 款 的 现 值 之 间 的 差 额 ， 应 当 在 信 用 期 间 内 采 用 实 际 利 率 法 进行 摊 销 ， 计 入 相 关 资 产 成 本 或 当 期 损

17、益 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 工 作 过 程 与 岗 位 对 照 表 岗 位部 门主 要任 务典 型单 据 融 资 部 门发 行 债 券银 行 特 种 转账 凭 证 财 会 部 门 会 计 岗 位 财 会 部 门 出 纳 岗 位编 制 记 账 凭 证登 记 日 记 账银 行 存 款 日记 账审 核 银 行 传 票审 核 会 计 凭 证登 记 账 簿记 账 凭 证 总账 明 细 账 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 1. 公 司 委 托 市 信 托 投 资 公 司 代 理 发 行 债 券 ， 双 方签 订 协 议 书 ， 债

18、 券 全 部 代 售 完 毕 ， 收 到 对 方 转 来 的特 种 转 账 传 票 、 印 刷 费 发 票 及 广 宣 发 票 。请 款 单 兹 申 请 向 市 信 托 投 资 公 司 支 付 债 券 发 行 手 续 费 、 债 券 印 刷 费 、 广 告 费 共 叁 拾 肆 万伍 仟 壹 佰 元 整 （ 345 100.00） 。核 准 ： 王 申 申 请 人 ： 邓 明 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 2. 出 纳 开 出 转 账 支 票 支 付 手 续 费 、 债 券 印 刷 费 和广 告 宣 传 费 ， 并 将 支 票 存 根 交 给

19、制 单 会 计 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 3. 会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交相关人员审核。 陈 青 李 平 张 爱 萍 陈 青 李 平 张 爱 萍 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 4. 出 纳 根 据 记 账 凭 证 登 记 银 行 存 款 日 记 账 ， 并 在记 账 凭 证 上 签 章 1 1 期 初 余 额 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 银 收 1 收 到 发 行 债 券 款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0

20、 1 1 银 付 1 支 付 债 券 发 行 手 续 费 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0陈 青 李 平 张 爱 萍 孙 媛 陈 青 李 平 张 爱 萍 孙 媛 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 5. 会 计 登 记 应 付 债 券 的 总 账 及 明 细 账 ， 并 在 记 账 凭 证 上 标记 过 账 符 号 。 1 1 期 初 余 额 0 应 付 债 券2010 1 1 银 收 1 收 到 发 行 债 券 款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 期 初

21、 余 额 0 1 1 银 收 1 收 到 发 行 债 券 款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 02010 明 细 分 类 账 面 值应 付 债 券陈 青 李 平 张 爱 萍 孙 媛 陈 青 陈 青 李 平 张 爱 萍 孙 媛 陈 青 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 练 一 练 2010年 12月 31日 ， 东 方 股 份 有 限 公 司 经 批 准 发 行 5年 期 一 次 还 本 、 分 期 付 息 的 企 业 债 券 10 000 000元 ，债 券 利 息 在 每 年 12月 31日 支 付 ， 票 面 利 率 为 年 利 率6

22、%。 假 定 债 券 发 行 时 的 市 场 利 率 为 5%。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作1.月 末 会 计 编 制 “ 应 付 债 券 利 息 计 算 表 ” ， 经审 核 后 据 以 制 单 。2.记 账 凭 证 经 财 务 主 管 审 核 后 ， 会 计 据 以 登 记相 应 的 总 账 与 明 细 账 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 职 业 判 断 与 业 务 操 作 1、 出 纳 开 出 支 票 支 付 到 期 债 券 的 本 金 及 利 息 ；2、 会 计 凭 银

23、 行 回 单 填 制 记 账 凭 证 ， 并 提 请 审 核 ；3、 记 账 凭 证 审 核 后 ， 出 纳 登 记 银 行 存 款 日 记 账 ，并 在 记 账 凭 证 上 签 名 ；4、 会 计 根 据 审 核 后 的 记 账 凭 证 登 记 相 应 的 总 账 和明 细 账 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 典 型 任 务 举 例 任 务 1： 2010年 12月 31日 ， 东 方 股 份 有 限 公 司 经 批准 发 行 5年 期 一 次 还 本 、 分 期 付 息 的 企 业 债 券 10 000 000元 ， 债 券 利 息 在 每 年 12月 31日 支 付 ，

24、 票 面利 率 为 年 利 率 6%。 假 定 债 券 发 行 时 的 市 场 利 率 为 5%。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 任 务 分 析 任 务 1：企 业 发 行 债 券 ， 无 论 是 面 值 发 行 ， 还 是 溢 价 发 行 或 折 价 发行 ， 均 应 按 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 按债 券 票 面 金 额 ， 借 记 “ 应 付 债 券 面 值 ” 科 目 ； 实 际 收 到的 款 项 与 面 值 的 差 额 ， 借 记 或 贷 记 “ 应 付 债 券 利 息 调 整 ”科 目 。 借 ： 银 行 存 款 1

25、0 432 700.00 贷 ： 应 付 债 券 -面 值 10 000 000.00 -利 息 调 整 432 700.00 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 任 务 2： 2011年 12月 31日 ， 东 方 股 份 有 限 公 司 会 计采 用 实 际 利 率 法 和 摊 余 成 本 计 算 确 定 利 息 费 用 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 任 务 分 析 任 务 2：2011年 的 利 息 费 用 =10 432 700*5%=521 635元 ；2011年 的 应 付 利 息 =10 000 000*6%=600 000元 ； 利 息 调 整 的

26、 摊 销 数 =600 000-521 635=78 365元 。借 ： 财 务 费 用 521 635 应 付 债 券 利 息 调 整 78 365 贷 ： 应 付 利 息 -应 付 债 券 利 息 600 000 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 任 务 3： 2015年 12月 31日 ， 上 述 债 券 到 期 ， 东 方 股份 有 限 公 司 偿 还 了 该 债 券 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 任 务 分 析 任 务 3：企 业 债 券 到 期 还 本 金 并 支 付 最 后 一 期 利 息 时 ， 借记 “ 应 付 债 券 一 面 值 ” “ 在

27、建 工 程 ” “ 制 造 费用 ” “ 财 务 费 用 ” “ 研 发 支 出 ” 等 科 目 ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 科 目 ； 同 时 ， 存 在 利 息 调 整 余 额 的 ，借 记 或 贷 记 “ 应 付 债 券 一 利 息 调 整 ” 科 目 。借 ： 应 付 债 券 面 值 10 000 000 贷 ： 银 行 存 款 10 000 000 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 本 学 习 子 情 景 小 结 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 本 学 习 子 情 景 小 结 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 情境练习一1.广 州 明 锐

28、股 份 公 司 为 筹 建 新 的 生 产 线 ， 经 批 准于 2010年 1月 1日 发 行 三 年 期 面 值 为 200元 的 债 券10万 张 ， 债 券 利 率 为 6%， 实 际 利 率 为 5%， 发 行价 格 为 20 544 649元 ， 债 券 每 年 付 息 一 次 ， 于次 年 1月 发 放 ， 到 期 还 本 。 生 产 线 于 2010年 6月底 完 工 交 付 使 用 。 另 外 ， 公 司 在 发 行 债 券 期 间被 冻 结 的 存 款 产 生 的 利 息 收 入 为 221700元 ， 与发 行 费 用 相 抵 销 。 试 根 据 下 列 原 始 单 据

29、进 行 债券 发 行 的 账 务 处 理 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 2. 2010年 12月 31日 ， 广 州 明 锐 股 份 公 司 计 算 应 付债 券 利 息 ， 试 编 制 应 付 债 券 利 息 计 算 表 ， 并 进行 账 务 处 理 。

30、企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 3.广 州 明 锐 股 份 公 司 2010年 12月 31日 ， 开 出 转 账支 票 支 付 到 期 债 券 利 息 ， 试 进 行 账 务 处 理 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 4.广 州 明 锐 股 份 公 司 2012年 12月 25日 ， 开 出 转 账支 票 支 付 到 期 债 券 本 息 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 情 境 练 习 二1.广 州 大 华 股 份 公 司 为 筹 建 新 的 生 产 线 ， 经 批 准于 2010年 1月 1日 发 行 三 年 期 面 值 为 1000元 的 债

31、券 2万 张 ， 债 券 利 率 为 6%， 实 际 利 率 为 5%， 发 行价 格 为 20 366 800元 ， 债 券 每 年 计 息 一 次 ， 到期 还 本 付 息 。 生 产 线 于 2010年 12月 底 完 工 交 付使 用 。 不 考 虑 发 行 的 其 他 因 素 。 收 到 特 种 转 账传 票 ， 收 到 款 项 20 366 800元 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 2.广 州 大 华 股 份 公 司 2010年 12月 31日 计 算 应 付 债券 利 息 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 3.广 州 大 华 股 份 公 司 2012年 12月 25日 ， 开 出 转 账支 票 支 付 到 期 债 券 本 息 。 企业经济业务核算与报告 11.2 应付债券算 思 考 题1 请 问 债 券 的 发 行 价 格 为 何 与 其 面 值 不 一 致 ？3 请 问 会 计 上 如 何 确 定 债 券 的 发 行 价 格 ?2 债 券 溢 价 或 折 价 对 筹 资 方 企 业 来 说 ， 意 味 着 什 么 ？