成本归集与分配

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1、第 三 章 成 本 归 集 与 分 配重点与难点 辅 助 生 产 费 用 与 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 的 费 用 归 集 与 分 配要 素 费 用 的 归 集 与 分 配废 品 损 失 的 归 集 与 分 配 一 、 生 产 费 用 归 集 与 分 配 基 本 模 式1、 依 据 原 始 凭 证 及 其 它 有 关 资 料 ， 按 经 济 内容 归 集 要 素 成 本 。2、 按 经 济 用 途 ， 分 配 要 素 成 本 。期 间 成 本 ： 计 入 期 间 费 用 ， 转 入 当 期 损 益 ；直 接 计 入 生 产 成 本 ： 直 接

2、 追 溯 到 某 个 具 体 的 成本 计 算 对 象 ；间 接 计 入 生 产 成 本 ： 选 择 一 定 的 分 配 标 准 ， 分配 后 ， 再 计 入 成 本 计 算 对 象 。 （ 一 ） 成 本 分 配 方 法1、 直 接 追 溯 法 ： 根 据 成 本 的 可 追 溯 性 分 配 成本 的 方 法 。 成 本 的 可 追 溯 性 越 强 ， 成 本 分 配 的 准 确性 越 高 。 适 用 于 直 接 计 入 费 用 。2、 动 因 追 溯 法 ： 指 使 用 成 本 动 因 将 成 本 分 配至 各 对 象 的 方 法 。 成 本 动 因 是 指 通 过 因 果 分 析 确 定

3、的 成 本 耗 费 因 素 。 如 果 因 果 关 系 建 立 合 理 的 话 ， 可以 达 到 较 高 的 准 确 性 。 一 般 在 作 业 成 本 法 中 采 用 这种 分 配 方 法 。3、 分 摊 法 ： 分 摊 法 是 选 择 合 适 的 分 配 标 准 ，分 配 间 接 成 本 的 方 法 。 这 种 方 法 是 建 立 在 简 便 原 则或 假 定 联 系 的 基 础 上 。 选 择 的 标 准 应 满 足 “ 受 益 、易 取 得 ” 原 则 。 例 如 定 额 消 耗 量 、 定 额 费 用 等 。分 配 标 准 主 要 有 三 类 ： 成 果 类 例 如 产 品 的 重

4、量 、 体 积 、 产 量 、产 值 等 ； 消 耗 类 例 如 生 产 工 时 、 生 产 工 人 的 工资 、 机 器 工 时 、 原 材 料 消 耗 量等 ； 定 额 类 具体的分配程序：v选择并计算分配标准v计算分配率1.分配成本分配标准合计待分配的成本分配率分配率的分配标准该成本计算对象应分摊的成本某成本计算对象 （ 一 ） 材 料 费 用 的 归 集 与 分 配1、 原 材 料 ： 指 参 与 产 品 生 产 过 程 并 构 成 产 品 主要 实 体 的 各 种 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 购 半成 品 、 修 理 用 备 件 ， 包 装 材 料 、 燃

5、 料 等 。2、 依 据 领 料 单 、 退 料 单 等 原 始 凭 据 ， 以 及 材 料明 细 表 ， 确 定 材 料 的 耗 用 量 ；3、 依 据 材 料 采 购 的 原 始 成 本 或 者 单 价 ， 结 合 发出 存 货 计 价 方 法 （ 包 括 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 和个 别 计 价 法 ， 确 定 材 料 的 价 格 。 另 外 ， 材 料 的 发 出也 可 按 计 划 成 本 计 价 ；二 、 要 素 费 用 的 归 集 与 分 配 3、 材 料 的 分 配 需 编 制 材 料 成 本 分 配 表 。 材 料成 本 可 按 车 间 或 者 材 料 种

6、类 编 制 。4、 按 原 始 凭 证 上 注 明 的 用 途 分 配 费 用 。 生 产直 接 耗 用 ， 直 接 或 分 配 计 入 “ 生 产 成 本 ” 账 户 ；车 间 一 般 耗 用 ， 计 入 “ 制 造 费 用 ” 账 户 ； 厂 部 管理 耗 用 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ” 账 户 等 ；5、 几 种 产 品 共 同 耗 用 的 材 料 费 用 的 分 配 ， 可供 选 择 的 分 配 标 准 ： 定 额 费 用 量 比 例 、 定 额 费 用比 例 、 产 品 重 量 比 例 、 产 品 体 积 比 例 、 系 数 比 例等 。 领 料 单领 料 部 门 ： 一 车

7、 间 2003年 12月 12日 第 040401号 材 料 单 数 量材 料 类 别 名 称 及 规 格 位 请 领 实 发 单 价 总 价 用 途原 材 料 甲 千克 1 500 1 500 42 63 000 生 产 A产 品 甲 千克 100 1 00 42 42 00 车 间 一 般 耗 用原 材 料 乙 千克 1 800 1 800 45 81 000 生 产 B产 品 乙 千克 1 00 1 00 45 4500 车 间 一 般 耗 用 合 计 人 民 币 (大 写 )壹 拾 伍 万 贰 仟 柒 佰 元 整 ￥ 152700主 管 张 国 发 料 人 刘 苏 江 领 料 人 方

8、言 签 发 人 王 红 材 料 费 用 的 汇 集 与 分 配 _图 示制 造 费 用材 料 采 购 材 料材 料 成 本 差 异 管 理 费 用生 产 成 本材 料 明 细 账 、领 料 单归 集 分 配 材 料 费 用 的 汇 集 与 分 配 _举 例 。且 有 利 于 控 制 材 料 消 耗该 法 不 仅 能 分 配 成 本 而 为 健 全 的 企 业 ；确 ， 且 定 额 管 理 工 作 较适 用 于 材 料 定 额 消 耗 准 材 料 成 本 分 配 率耗 量本 该 产 品 材 料 定 额 消某 产 品 应 分 配 的 材 料 成 总 计各 产 品 材 料 定 额 消 耗 量材 料

9、成 本 总 计材 料 成 本 分 配 率 单 位 材 料 定 额 消 耗 量际 产 量某 产 品 材 料 消 耗 量 实* 某 企 业 8月 份 生 产 甲 、 乙 两 种 产品 ， 其 耗 用 原 材 料 8000千 克 ， 每 千 克5.4元 ， 本 月 产 量 为 甲 产 品 500件 ， 乙产 品 400件 。 单 件 产 品 原 材 料 消 耗 定额 为 :甲 产 品 6千 克 ， 乙 产 品 5千 克 ，其 材 料 费 用 分 配 结 果 如 下 :例 如 材 料 费 用 分 配 率 = 8000 5.43000+2000 =8.64=8000 5.4-25920=17280(元

10、) 甲 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 =500 6=3000乙 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 =400 5=2000123 甲 产 品 应 分配 的 材 料 费 =3000 8.64=25920(元 )乙 产 品 应 分配 的 材 料 费解 答 分 配 对 象 产 量 单 耗 定 额 消耗 总 量 分 配 率 分 配 额甲 产 品 500 6 3000 25920乙 产 品 400 5 2000 17290合 计 5000 8.64 43200材 料 费 用 分 配 表 （ 二 ） 工 资 费 用 的 归 集 与 分 配1、 依 据 考 勤 记 录 及 规 定 的 工 资

11、标 准 和 具 体 的 工 资 支 付 方式 ， 计 算 工 资 薪 酬 ， 编 工 资 结 算 单 。工 资 薪 酬 ： 计 入 “ 应 付 职 工 薪 酬 ”（ 1） 职 工 工 资 、 奖 金 、 津 贴 和 补 贴（ 2） 职 业 福 利 费 ： 主 要 包 括 职 工 因 公 负 伤 赴 外 地 就 医 路费 、 职 工 生 产 困 难 补 助 、 未 实 行 医 疗 统 筹 企 业 职 工 医 疗 费 用 、以 及 按 规 定 发 生 的 其 他 职 工 福 利 支 出 。 取 消 了 以 前 的 “ 应 付福 利 费 ” 账 户 ， 福 利 费 具 实 列 支 ， 不 再 按 1

12、4%计 提 。（ 3） 五 险 一 金 ： 医 疗 保 险 费 、 养 老 保 险 费 、 失 业 保 险 费 、工 伤 保 险 费 、 生 育 保 险 费 和 住 房 公 积 金（ 4） 工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 ： 工 会 经 费 按 工 资 总 额 的2%计 提 ， 职 工 教 育 经 费 按 工 资 总 额 的 1.5%计 提 。 n （ 5） 非 货 币 性 福 利 ： 是 指 企 业 以 自 己 的 产 品 或 外 购 商品 发 放 给 职 工 作 为 福 利 ， 企 业 提 供 给 职 工 无 偿 使 用 自己 拥 有 的 资 产 或 租 赁 资 产 供 职 工

13、 无 偿 使 用 。n （ 6） 因 解 除 与 职 工 的 劳 动 关 系 给 予 的 补 偿 。n 2、 依 据 职 工 所 在 的 部 门 和 性 质 ， 分 配 费 用 。 生 产 工 人的 工 资 计 入 生 产 成 本 ， 车 间 管 理 人 员 的 工 资 计 入 制 造费 用 ， 厂 部 管 理 人 员 的 工 资 计 入 管 理 费 用 等 。 n 3、 间 接 工 资 可 按 人 工 小 时 或 者 产 量 比 例 分 配 ， 计 入 不同 的 成 本 计 算 对 象 。 月份 编号 姓 名 部门 基本工资 岗位工资 工龄工资 住房补贴 伙食补贴 交通补贴 医疗补助 奖金

14、应发合计 住房公积金 养老保险 医疗保险 失业保险 个人所得税 应扣合计2月 001 张三 办公室 2000 1000 420 543 212 120 84 1570 5949 594.9 273.6 68.4 34.2 654.8 1625.9 工 资 费 用 的 汇 集 与 分 配 _图 示应 付 职 工 薪酬 制 造 费 用 生 产 成 本管 理 费 用考勤记录、等原始凭证 归 集 分 配 在 计 件 工 资 制 下产 品 生 产工 人 工 资 =合 格 品 数量 计 件 单 价由 于 计 件 工 资 与 产 品 产 量 直 接 关系 ， 所 以 属 于 直 接 计 入 费 用 ， 可直

15、 接 计 入 各 有 关 产 品 成 本 明 细 帐的 “ 直 接 工 资 ” 成 本 项 目可见例 见 教 材 P86 (三 )动 力 费 的 归 集 与 分 配1、 外 购 动 力 与 材 料 相 似 ， 按 车 间 仪 表 记 录 的 实 际耗 用 量 分 配 ， 按 用 途 计 入 不 同 的 账 户 。2、 动 力 费 比 较 大 时 ， 可 单 独 “ 燃 料 与 动 力 ” 成 本项 目 ： 生 产 直 接 耗 用 ， 计 入 生 产 成 本 账 户 ； 车 间 一 般 耗用 ， 计 入 制 造 费 用 账 户 ； 厂 部 管 理 耗 用 ， 计 入 管 理 费 用账 户 等 ；

16、当 动 力 费 不 多 时 ， 不 必 单 独 设 置 “ 燃 料 与 动 力 ” 成本 项 目 “ ， 全 部 生 产 用 与 车 间 一 般 耗 用 动 力 费 均 计 入 制造 费 用 。3、 动 力 成 本 的 分 配 可 按 生 产 工 时 比 例 或 者 定 额 消耗 量 比 例 分 配 。 分 配 方 法工 时 比 例 法 定 额 耗 用 量比 例 法外 购 动 力 费分 配 率 = 耗 用 外 购 动 力 费 总 额各 种 产 品 耗 用 生 产 工 时 总 数某 种 产 品 应 分 配 的 外 购 动 力 费 =该 种 产 品 耗 用的 生 产 工 时 数 外 购 动 力 分

17、 配 率例 题 见书 P85 （ 四 ） 预 提 费 用 与 待 摊 费 用 的 核 算1、 新 准 则 取 消 了 “ 待 摊 费 用 ” 与 “ 预 提 费 用 ”科 目 ， 但 具 有 待 摊 和 预 提 性 质 的 支 出 依 然 存 在 。2、 预 提 费 用 与 待 摊 费 用 是 权 责 发 生 制 的 产 物 ，主 要 用 于 划 分 不 同 时 期 成 本 的 界 限 。3、 预 提 费 用 ， 先 按 一 定 的 标 准 计 提 费 用 计 入 相关 成 本 计 算 对 象 ， 而 后 再 支 付 。4、 待 摊 费 用 ， 是 先 支 付 ， 后 摊 销 计 入 成 本

18、的 一种 费 用 。 1、 旧 “ 待 摊 费 用 ” 科 目 核 算 的 内 容n （ 1） 经 营 租 入 固 定 资 产 的 改 良 支 出 ： “ 长 期 待 摊费 用 ”n （ 2） 固 定 资 产 修 理 费 ： 不 再 采 用 待 摊 或 预 提 方 式 ，发 生 时 直 接 计 入 当 期 损 益n （ 3） 低 值 易 耗 品 、 包 装 特 摊 销 ： 采 用 一 次 转 销 法时 ， 借 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 生 产 成 本 ” 等 ， 贷 “ 周转 材 料 ” ； 采 用 其 他 摊 销 法 时 ， 借 “ 周 转 材 料（ 在 用 ） ” ， 贷 “ 周 转

19、 材 料 （ 在 库 ） ” ， 摊 销 时 ，借 “ 管 理 费 用 ” ， “ 生 产 成 本 ” 等 ， 贷 “ 周 转 材料 （ 摊 销 ） ” n （ 4） 预 付 保 险 费 ， 预 付 报 刊 费 以 及 一 次 性 购买 金 额 较 大 的 印 花 费 ：n 三 种 观 点 ：n A:一 次 性 摊 销 ： 不 符 合 权 责 发 生 制 原 则n B:增 设 “ 待 摊 费 用 ” 科 目 ， 期 末 余 额 在 资 产 负债 表 中 的 “ 其 他 流 动 资 产 ” 中 反 映 ；n C:通 过 “ 预 付 账 款 ” 核 算 ， 期 末 余 额 在 资 产 负债 表 中

20、 的 “ 预 付 款 项 ” 中 反 映 。 2、 旧 “ 预 提 费 用 ” 科 目 核 算 的 内 容n （ 1） 预 提 借 款 利 息 ： “ 应 付 利 息 ” 核 算n （ 2） 固 定 资 产 修 理 费 ： 不 再 采 用 待 摊 或 预 提 方 式 ，发 生 时 直 接 计 入 当 期 损 益n （ 3） 预 提 固 定 资 产 租 金 ： 按 季 结 算 ， 每 月 预 提 ，通 过 “ 其 他 应 付 款 ” 核 算 (五 ) 折 旧 费 的 核 算 1、 核 算 程 序折 旧 费 用 不 单 独 设 成 本 项 目按 照 固 定 资 产 的 使 用 部 门 归 集有 关

21、 费 用而是 计 入 2、 应 计 折 旧 额 的 计 算 ： 年 限 平 均 法 、 工作 量 法 、 双 倍 余 额 递 减 法 、 年 数 总 和 法本 月 应 提 折 旧 额 =上 月 已 提 折 旧 额 +上 月 增 加 折 旧 额 - 上 月 减 少 折 旧 额月 初 固 定资 产 原 值或 = 规 定 的折 旧 率即 月 份 内 开 始 使 用 的 固 定 资 产 ， 当 月 不 计 算 折旧 ， 从 下 月 起 计 算 折 旧 ； 月 份 内 减 少 或 停 用 的固 定 资 产 ， 当 月 仍 计 算 折 旧 ， 从 下 月 起 停 止 计算 折 旧 。 n 固 定 资 产

22、折 旧 的 账 务 处 理 ：n 固 定 资 产 准 则 规 定 ， 企 业 应 对 所 有 的 固 定 资 产 计提 折 旧 ， 但 是 ， 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资产 和 单 独 计 价 入 账 的 土 地 除 外 。n 固 定 资 产 应 当 按 月 计 提 折 旧 ， 借 有 关 的 成 本 费 用账 户 ， 贷 “ 累 计 折 旧 ” 。 企 业 自 行 建 造 固 定 资 产过 程 中 使 用 的 固 定 资 产 ， 折 旧 计 入 “ 在 建 工 程 ” ，基 本 生 产 车 间 使 用 的 固 定 资 产 ， 计 入 “ 制 造 费用 ” ， 管

23、理 部 门 使 用 的 固 定 资 产 ， 计 入 “ 管 理 费用 ” ， 销 售 部 门 使 用 的 固 定 资 产 ， 计 入 “ 销 售 费用 ” ； 经 营 租 出 的 固 定 资 产 ， 计 入 “ 其 他 业 务 成本 ” ； 未 使 用 的 固 定 资 产 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ” 计 入 固 定 资 产 成 本 （ 六 ） 固 定 资 产 修 理 费 的 核 算1、 日 常 修 理 费 一 般 在 发 生 时 直 接 计 入 当 期 管理 费 用 （ 生 产 部 门 和 行 政管 理 部 门 的 固 定 资 产 修 理费 ） 或 销 售 费 用 （ 销 售 部门 的

24、 固 定 资 产 修 理 费 ）2、 如 符 合 固 定资 产 确 认 条 件 可 以 （ 七 ） 利 息 费 用 、 税 金 和 其 他 费 用 的 核 算季 末 支 付 时 冲 减 ” 应 付 利 息 “利 息 费 用 是 财 务 费 用 项 目1.利息的 核算 它 一 般 按 季 结 算 支 付季 内 各 月 应 付 的 利 息 ， 应 分 月 进 行 预 提 ，计 入 ” 应 付 利 息 “ 2.税 金 的 核 算税 金 是 管 理 费 用 的 组 成 部 分 。包括 房 产 税车 船 使 用 税土 地 使 用 税 和 印 花 税需 要 预 先 计 算 应 交 金 额 ， 然 后 交

25、纳 ， 应通 过 “ 应 交 税 费 ” 帐 户 核 算 。 三 、 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 与 分 配是 指 辅 助 生 产 车 间 为 基 本 生 产车 间 提 供 产 品 、 劳 务 过 程 中 所发 生 的 费 用辅 助 生 产 费 用辅 助 生 产 车 间 是 指 向 基 本 生 产 车 间 和 企 业 管理 部 门 提 供 产 品 、 劳 务 的 车 间 制 造费 用 辅 助 生产 成 本辅 助 生 产 成 本 （ 辅 助 车间 规 模 小 ）（ 一 ） 辅 助 生 产 成 本 的 核 算1、 辅 助 生 产 车 间 的 间 接 费 用 归 集可 概 括 为 以下 两

26、种 程 序辅 助 生 产 车 间的 “ 制 造 费 用 ” （ 1）（ 2） 2、 辅 助 生 产 费 用 的 分 配产 品 性 生 产 劳 务 性 生 产（ 1） 分 配 程 序如 提 供 自 制 材 料 、 工 具 、备 件 等 产 品 。 其 帐 务 处理 同 基 本 生 产 车 间 生 产产 品 一 样 。 如 供 水 、 供 电 、 运 输 、 机 修 等 。其 发 生 的 费 用 ， 应 于 月 末 时 ，按 受 益 的 原 则 ， 在 各 受 益 单 位之 间 进 行 分 配 。 实 例 分 析 （ P91）（ 2） 相 互 提 供 劳 务 辅 助 生 产 成 本 的 分 配发

27、电 车 间8000修 理 车 间3600 基 本 生 产车 间行 政 部 门基 本 生 产车 间行 政 部 门4000 320004000760240200 方法 直 接 分 配 法一 次 交 互 分 配 法计 划 成 本 分 配 法代 数 分 配 法顺 序 分 配 法 直 接 分 配 法是 指 不 考 虑 辅 助 生 产 车 间 之 间 相 互 提 供产 品 或 劳 务 的 情 况 ， 而 是 将 各 种 辅 助 生产 费 用 直 接 分 配 给 辅 助 生 产 车 间 以 外 的受 益 单 位 的 一 种 辅 助 生 产 费 用 分 配 方 法 。该 方 法 忽 略 了 交 互 分 配 ，

28、 计 算 简 单 ， 但结 果 不 准 确 ， 一 般 适 合 于 辅 助 车 间 之 间相 互 提 供 劳 务 量 很 小 的 企 业 发 电 车 间8000修 理 车 间3600 基 本 生 产车 间行 政 部 门基 本 生 产车 间行 政 部 门4000 320004000760240200图 示 发 电 车 间 本 月 发 生 费用 为 8000元 .则 :发 电 分 配率 = 8000 40000-4000 =0.222基 本 生 产 车 间 分 配 发 电 费 =32000 0.222 =7110行 政 部 门 分 配 发 电 费 =8000-7110=890 修 理 车 间 本

29、月 发 生 费用 为 3600元 .则 :修 理 费 分 配 率 = 3600 =3.6 1200-200基 本 生 产 车 间 分 配 修 理 费 =760 3.6 =2736行 政 部 门 分 配 修 理 费 =3600-2736=864 一 次 交 互 分配 法一 次 交 互 分 配 法 ： 是 一 种 先 在 辅 助车 间 内 部 分 配 ， 然 后 再 对 基 本 受 益单 位 分 配 的 方 法 。该 方 法 要 进 行 两 次 分 配 ， 比 较 复 杂 、但 结 果 较 之 直 接 分 配 法 准 确 ， 此 种 方法 适 用 面 很 广 。 发 电 车 间8000修 理 车

30、间3600 基 本 生 产车 间行 政 部 门基 本 生 产车 间行 政 部 门4000 320004000760240200 具 体 步 骤 如 下 ：第 一 、 交 互 分 配 交 互 分 配 前 的 单 位 成 本供电 800040000 =0.2 修理 36001200 =3一 次 交 互 分 配 法 =4000 0.2=800进 行 交 互 分 配 第 二 、对 外 分 配 =200 3=600发 电 车 间 用 修理 修 理 车 间 用电 辅 助 生 产 车 间 以 外各 受 益 单 位 之 间 进行 分 配 3600+800-600=3800 交 互 分 配后 的 实 际费 用

31、交 互 分配 前 的费 用 +交 互 分配 转 入的 费 用 - 交 互 分配 转 出的 费 用供 电修理 8000+600-800=7800=1 需 按 以 下 三 步 骤 进 行 : =3.8供 电 = 40000-4000= 0.2167修 理 =1200- 200交 互 分 配 后 的 单 位 成本2 修 理 车 间 用 电供 电 车 间 耗 用78003800 二 车 间 用 电 =12000 0.2167=2600 厂 部 管 理 部 门 用 电 =7800-4334-2600=866一 车 间 耗 用 修 理 =440 3.8=1672二 车 间 耗 用 修 理 =320 3.8

32、=1216厂 部 管 理 部 门 耗 用 修 理 =3800-1672-1216=912对 外分 配=20000 0.2167=43343 见 教 材 P96一 车 间 用 电 计 划 成 本 分 配 法计 划 分 配 法 是 一 种 根 据 辅 助 生 产 车 间提 供 劳 务 的 计 划 单 位 成 本 分 配 辅 助 生产 成 本 的 方 法 。采 用 这 种 方 法 可 以 简 化 核 算 ， 并 且 有 助于 辅 助 生 产 各 部 门 之 间 划 清 责 任 。 一 般适 合 于 有 较 准 确 计 划 成 本 资 料 的 企 业 包 括 辅 助 生 产 内 部和 外 部 各 单

33、位具 体 步 骤 如 下 ： 第一 按 预 先 规 定 的 各 种 劳 务 的 计 划 成本 在 各 受 益 单 位 分 配 辅 助 生 产 费 用 辅 助 生 产实 际 成 本 辅 助 生 产实 际 成 本 按 计 划 成 本 分 配 转 出 合 计辅 助 生 产 成本 差 异 确 定 辅 助 生 产 成 本 差 异 第 二 计 算 辅 助 生 产实 际 成 本 按 计 划 成 本 从 其他 辅 助 车 间 分 配转 入 费 用该 辅 助 生 产 直 接发 生 费 用= +第 三 = -为 了 简 化 核 算 ,辅 助 生 产 的 成 本 差 异 一 般 不 在 各受 益 对 象 之 间 作

34、 追 加 分 配 ,而 是 将 其 全 部 转 入 “ 管 理费 用 ” 的 借 方 .超 支 差 异 用 蓝 字 计 入 ,节 约 差 异 用 红 字计 入 . 假 定 企 业 确 定 产 品 的 计 划单 位 成 本 为 ： 每 度 电 0.22元 ， 每 小 时 修 理 3.5元 。承前例 供 电 车 间 按 计 划 成 本 分 配转 出 的 合 计 金 额 8800元修 理 车 间 用 电 =4000 0.22=880元 一 车 间 耗 用 =20000 0.22=4400元二 车 间 耗 用 =12000 0.22=2640厂 部 行 政 管 理 部 门 耗 用 =4000 0.22

35、=880元1 修 理 车 间 按 计 划 成 本 分 配 转出 的 合 计 金 额 4200元供 电 车 间 耗 用 =200 3.5=700元一 车 间 耗 用 =440 3.5=1540元二 车 间 耗 用 =320 3.5=1120元行 政 管 理 部 门 耗 用 = 240 3.5=840元 2=3600+880=4480辅 助 生 产 实 际 成 本供 电 车 间 =8000+700=8700修 理 车 间3 辅 助 生 产 的 成 本 差 异供 电 车 间 =8700-8800=-100元修 理 车 间 =4480-4200=+280 会 计 分 录 代 数 分 配 法是 先 根

36、据 解 联 立 方 程 的 原 理 ， 计 算 辅助 生 产 产 品 或 劳 务 的 单 位 成 本 ， 然 后根 据 各 受 益 单 位 耗 用 的 数 量 和 单 位 成本 分 配 辅 助 生 产 费 用 的 一 种 方 法 。采 用 这 种 方 法 ， 分 配 结 果 最 为 准 确 ，一 般 使 用 于 实 行 了 电 算 化 会 计 的 企 业 设 发 电 车 间 实 际 劳 务 单 位 成 本 为 X， 修 理 车 间实 际 单 位 成 本 为 Y8000+200Y=40000X (1)3600+4000X=1200Y (2) X=0.2186 Y=3.7288 见 教 材 P91

37、 顺 序 分 配 法各 辅 助 生 产 部 门 之 间 的 成 本 分 配 按 照辅 助 生 产 车 间 受 益 多 少 的 顺 序 排 列 ，受 益 少 的 排 列 在 前 ， 先 将 成 本 分 配 出去 ， 受 益 多 的 排 列 在 后 ， 后 将 成 本 分配 出 去 。该 种 方 法 要 求 各 辅 助 车 间 之 间 有 明 显受 益 差 别 顺 序 分 配 法 图 示辅 助 生 产 车 间 其 他 受 益 部 门A B C D E F G 辅 助 生 产 费 用 分 配 方 法 的 比 较 分 配 方 法 特 点 交 互 分 配 核 算 量 精 确 适 用 性直 接 分 配 法

38、 不 进 行 简 单 不 够 辅 助 部 门 之 间 提 供劳 务 量 小 交 互 分 配 法 进 行 复 杂 比 较 适 用 面 较 广计 划 分 配 法 进 行 简 单 较 计 划 成 本 资 料 健 全 代 数 分 配 法 进 行 复 杂 最 实 现 电 算 化 顺 序 分 配 法 进 行 复 杂 比 较 受 益 有 明 显 差 别 辅 助 生 产 成 本 的 分 配 方 法 实 务 调 查分 配 法 澳 大 利 亚 日 本 英 国直 接 法 43% 58% 64%顺 序 法 3% 27% 6%代 数 法 5% 10% 14%其 他 方 法 15% 1% 8%不 分 配 34% 4% 8

39、%合 计 100% 100% 100% 1、 生 产 部 门 管 理 人 员 及 其 他 间 接 人 工 的职 工 薪 酬 ； 2、 折 旧 费 ； 3、 办 公 费 ； 4、水 电 费 ； 5、 机 物 料 消 耗 ； 6、 劳 动 保 护费 ； 7、 租 赁 费 ； 8、 季 节 性 和 修 理 期 间的 停 工 损 失 等四 、 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配是 指 企 业 的 各 生 产 单 位 （ 车 间 、 分 厂 、生 产 线 ） 为 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 而 发 生的 各 项 间 接 费 用 ， 以 及 为 组 织 和 管 理 生产 所 发 生 的 各 项

40、 成 本 。 1、 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配 通 过 制 造 费 用 账 户进 行 。平 时 按 生 产 车 间 或 部 门 先 进 行 归 集 ， 月 末 选择 适 当 的 分 配 标 准 在 各 产 品 之 间 进 行 分 配 。由 于 制 造 费 用 是 本 期 生 产 而 发 生 的 费 用 ， 除季 节 性 生 产 企 业 ， 一 般 没 有 余 额 。2、 为 均 衡 成 本 ， 季 节 性 生 产 企 业 一 般 按 年 度计 划 分 配 率 分 配 费 用 。制 造 费 用 的 归 集 与 分 配 制 造 费 用 的 分 配 方 法主要有 生 产 工 人 工 时

41、比 例 法 ； 生 产 工 人 工 资 比例 法 ； 机 器 工 时 比 例 法 ； 直 接 材 料 比 例法 、 直 接 成 本 比 例 法 ； 产 量 比 例 法 ； 按年 度 计 划 分 配 率 分 配 法 。分 配 标 准 的 选 择1、 分 配 标 准 应 具 有 “ 相 关 性 ”2、 分 配 标 准 应 能 体 现 “ 比 例 性 ”3、 分 配 标 准 具 有 易 得 和 可 计 量 性 在 季 节 性 生 产 企 业 ， 一 般 采 用 按年 度 计 划 分 配 率 法 进 行 制 造 费 用的 分 配= 年 度 制 造 费 用 计 划 总 数 年 度 各 种 产 品 计 划

42、 总 工 时年 度 计 划分 配 率另外某 月 某 种 产品 应 负 担 的制 造 费 用 = 该 月 该 种 产 品 实 际 工 时 年 度 计 划 分 配 率 因 此 ， 在 此 方 法 下 ， “ 制 造 费 用 ” 可 能 有期 末 余 额 ， 平 时 月 份 不 作 处 理 ， 到 年 末 时将 全 年 制 造 费 用 的 实 际 发 生 额 与 按 计 划 分配 率 分 配 额 的 差 额 ， 分 配 计 入 12月 的 产 品成 本 如 果 实 际 发 生 额 计 划 分 配 额 ，用 蓝 字 补 加 ， 否 则 用 红 字 冲 减 。例 见 教 材P102 制造费用分摊基础的选

43、择美 国 澳 大 利亚 爱 尔兰 日 本 英 国直 接 人 工 小 时 数 31% 36% 30% 50% 31%直 接 人 工 报 酬 额 31% 21% 22% 7% 29%机 器 小 时 12% 19% 19% 12% 27%直 接 材 料 成 本 额 4% 12% 10% 11% 17%产 品 数 量 5% 20% 28 % 16 % 22%直 接 成 本 额 - 1% - 21% 10%其 他 17% - 9% - - 制 造 费 用 分 配 标 准 的 调 查家 数 人 工 工 时 机 器 工 时 产 量 直 接 材 料 直 接 人 工 其 他家数 百 分比 （ %） 家数 百 分

44、比 （ %） 家数 百 分 比（ %） 家数 百 分 比（ %） 家数 百 分 比（ %） 家数 百 分 比（ %）合 计 67 36 53.7 8 11.9 22 32.8 10 14.9 13 19.4 4 6纺 织 4 2 50 1 25 0 0 1 25 0 0 0 0化 工 12 3 25 1 8.3 4 33.3 4 33.3 3 25 2 16.7石 油 3 3 100 1 33.3 0 0 1 33.3 0 0 0 0机 械 19 17 89.5 1 5.3 3 15.8 0 0 2 10.5 0 0 建 设 4 2 50 1 25 0 0 1 25 1 25 0 0其 他工

45、业 13 4 30.8 0 0 9 69.2 1 7.7 3 23.1 0 0农 垦 6 2 33.3 2 33.3 3 50 1 16.7 2 33.3 1 16.7商 业 2 1 50 1 50 2 100 0 0 0 0 0 0其 他 4 2 50 0 0 1 25 1 25 2 50 1 25 五 、 生 产 成 本 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之间 的 分 配在 产 品 是 指 处 于 生 产 过 程 中 ， 尚 未 完 工不 能 出 售 的 产 品 。 对 整 个 企 业 ， 包 括 ： 正 在加 工 中 的 产 品 、 等 待 加 工 的 半 成 品 、 有 待 验收 入

46、 库 的 完 工 产 品 、 可 修 复 废 品 等 ； 而 相 对于 某 生 产 步 骤 ， 在 产 品 仅 指 正 在 加 工 中 的 产品 。 月 末 ， 企 业 应 根 据 在 产 品 数 量 的 多 少 、各 月 在 产 品 数 量 变 化 的 大 小 、 各 项 成 本比 重 的 大 小 、 以 及 定 额 管 理 基 础 的 好 坏等 具 体 条 件 ， 采 用 适 当 的 方 法 将 生 产 成本 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 进 行 分 配 。 分 配1、 选 择 一 种 分 配 标 准月 初在 产 品 +本 月 生产 费 用 = 本 月 完 工产 品 成 本

47、+ 月 末 在产 品 成 本生 产 成 本 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间的 两 类 分 配 模 式2、 先 确 定 月 末 在 产 品 成 本 ,再 后倒 挤 计 算 完 工 产 品 不 计 算 在 产 品 成 本 法 在 产 品 按 固 定 成 本 计 价 法 在 产 品 按 所 耗 材 料 费 用 计 价 法 在 产 品 按 定 额 成 本 计 价 法 约 当 产 量 法 定 额 比 例 法 在 产 品 按 完 工 产 品 计 价 法常 用的 分配 方法 有 是 指 月 末 虽 有 在 产 品 ， 但 由 于 月 末 在产 品 数 量 很 少 ， 不 计 算 其 成 本 ，

48、将 当月 发 生 的 生 产 费 用 ， 全 部 计 入 当 月 完工 产 品 成 本 。1、 不 计 算 在 产 品 成 本 法1、 优 点 ： 最 简 便2、 缺 点 ： 计 算 结 果 不 准 确3、 适 用 范 围 ： 各 月 月 末 在 产 品 数 量 很 小 ，价 值 很 低 ， 如 自 来 水 、 采 掘 业 。 2、 在 产 品 按 年 初 成 本 扣 除 法是 指 月 末 在 产 品 成 本 按 年 初 数 计 算 且 固定 不 变 。它 适 用 于 在 产 品 数 量 较 小 ， 或 在 产 品 数量 虽 大 但 各 月 之 间 在 产 品 数 量 变 动 不 大 ， 月初

49、 、 月 末 在 产 品 成 本 差 额 对 完 工 产 品 成 本 影响 不 大 的 产 品 。 但 采 用 这 种 方 法 时 ， 对 每 年 年 终 的 在 产 品成 本 ， 必 须 根 据 年 终 实 际 盘 点 的 在 产 品 数 量 重新 计 算 ， 以 保 证 产 品 成 本 的 相 对 准 确 性 。1、 优 点 ： 简 便2、 缺 点 ： 计 算 结 果 不 准 确 。3、 适 用 范 围 ： 各 月 末 在 产 品 数 量 比 较 稳定 的 企 业 ， 如 利 用 高 炉 、 反 应 装 置 和 管 道生 产 的 冶 炼 、 化 工 企 业 。 成 本项 目 期 初 在 产

50、品 成 本 本 期 发生 费 用 合 计 期 末 在 产 品(定 额 )成 本 完 工 产 品 成 本总 成 本 单 位 成 本直 接材 料 5000 5000直 接工 资 4000 4000制 造费 用 3000 3000合 计 12000 12000 （ 1） 原 材 料 成 本 扣 除 法 是 期 末 在 产 品 只 计 算 应 承 担的 材 料 成 本 ， 其 它 成 本 全 部 由 本 期 完 工 成 本 承 担 的一 种 方 法 。（ 2） 适 用 条 件 ： 原 材 料 成 本 占 绝 对 多 数 比 例 ， 原 材料 在 开 工 时 一 次 投 入 ， 在 产 品 数 量 较

51、少 ， 且 比 较 稳定 。（ 3） 若 产 品 经 过 若 干 程 序 ， 可 将 在 产 品 按 累 计 制 成率 还 原 为 原 材 料 数 量 ， 再 乘 以 单 价 计 算 原 材 料 成 本 。3. 按 所 耗 原 材 料 费 用 计 价 法 成 本项 目 期 初 在 产品 成 本 本 期 发生 费 用 合 计 期 末 在 产品 (定 额 )成本 完 工 产 品 成 本总 成 本 单 位 成 本直 接材 料 4000 200 4800 800 4 3200 4直 接工 资 110 110制 造费 用 90 90合 计 4200 800 3400 单 价材 料 数 量 之 和 各 工

52、 序 在 产 品 耗 用 原期 末 在 产 品 原 材 料 成 本 该 工 序 累 计 制 成 率该 工 序 期 末 在 产 品 数 量数 量 某 工 序 在 产 品 耗 用 材 料依 此 类 推 第 三 工 序 制 成 率第 二 工 序 累 计 制 成 率第 三 工 序 累 计 制 成 率 第 二 工 序 制 成 率第 一 工 序 累 计 制 成 率第 二 工 序 累 计 制 成 率 第 一 工 序 制 成 率第 一 工 序 累 计 制 成 率 所 需 的 原 材 料该 工 序 产 品某 工 序 累 计 制 成 率 工 序 在 产 品 名称 期 末 库 存 量 累 计 制 成 率 折 成 混

53、 棉 数 量（ 1） （ 2） （ 3） （ 1） （ 2)清 花 花 卷 6000 96% 6250梳 棉 生 条 6370 91% 7000并 条 熟 条 7200 90% 8000粗 纺 粗 纱 8900 89% 10000合 计 28470 3125 评 价1、 优 点 ： 分 配 结 果 的 准 确 性 比 方 法 1和 2有所 提 高 ， 但 工 作 也 有 所 增 大 。2、 缺 点 ： 在 产 品 只 负 担 原 材 料 费 用 ， 分 配结 果 仍 不 是 十 分 准 确 。3、 适 用 范 围 ： 各 月 末 在 产 品 数 量 较 大 ， 各月 在 产 品 数 量 变 化

54、 也 较 大 ， 但 原 材 料 费 用在 成 本 中 所 占 比 重 变 化 较 大 。 如 纺 织 、 酿洒 、 造 纸 工 业 的 产 品 。 4、 约 当 产 量 比 例 法 约 当 产 量 比 例 法 是 本 月 的 生 产 总 成 本按 工 产 品 数 量 和 期 末 在 产 品 约 当 量 之 间 的比 例 进 行 分 配 ， 计 算 本 期 完 工 产 品 成 本 和期 末 在 产 品 成 本 的 一 种 方 法约 当 产 量 法 适 用 范 围 最 广 ， 不 过 计 算 起来 相 对 复 杂 单 位 成 本当 量在 产 品 成 本 在 产 品 约 单 位 成 本完 工 产

55、量完 工 产 品 成 本 率 计 算 的 在 产 品 约 当 量完 工 产 品 量 按 完 工 率 期 发 生 制 造 费 用 成 本期 初 制 造 费 用 成 本 本单 位 制 造 费 用 成 本 率 计 算 的 在 产 品 约 当 量完 工 产 品 量 按 完 工 率 生 工 资 成 本期 初 工 资 成 本 本 期 发单 位 工 资 成 本 计 算 的 在 产 品 约 当 量完 工 产 品 量 按 投 料 率 生 材 料 成 本期 初 材 料 成 本 本 期 发单 位 材 料 成 本 完 工 率 或 者 投 料 率品 实 际 量在 产 品 约 当 产 量 在 产 约 当 产 量 ： 是

56、指 将 月 末 在 产 品 按 其 完 工 程 度 或 投料 程 度 折 合 为 相 当 于 完 工 产 品 的 数 量 。 对 于 “ 直 接 材 料 ”通 常 按 投 料 程 度 计 算 约 当 产 量 。投 料 程 度 的 测 定产 品 生 产 过 程 中 ， 原 材 料 的 投 入方 式 不 同 ， 其 在 产 品 投 料 程 度 的确 定 方 法 也 不 同 原 材 料 在 生 产 开 始 时 一 次 投 料 ， 其 在 产 品的 投 料 率 为 100%。 原 材 料 随 加 工 进 度 陆 续 投 入在 产 品 的 约 当 产 量 = 在 产 品 结 存 数 量 100%在 产

57、品 的约 当 产 量 =各 工 序 在 产品 结 存 数 量 各 工 序 在 产品 投 料 程 度 某 道 工 序上 的 在 产 品投 料 程 度 = 到 本 工 序 为 止 的累 计 材 料 消 耗 定 额完 工 产 品 材 料 消 耗 定 额 100% 对 于 “ 加 工 费 用 ” （ 工 资 和 制 造 费 用 ）则 必 须 按 加 工 程 度 计 算 在 产 品 约 当 产 量 .(1)加 工 陆 续 均匀 发 生 即 一 律 按 50%作 为 各 工 序 在产 品 的 完 工 程 度 . 可 按 各 工 序 的 累 计 工 时 定 额 占 完 工 产 品 工时 定 额 的 比 率

58、计 算 。 其 计 算 公 式 如 下 ：前 面 各 道 工 序工 时 定 额 之 和 + 本 工 序工 时 定 额单 位 产 品 工 时 定 额 100% 50% 某 道 工 序 在 产品 完 工 率 =(2)加 工 非 陆 续 均 匀 发 生 ， 各 工 序 分 别 测定 完 工 率 . 工 序 在 产 品数 量 定 额工 时 完 工 率 计 算 约 当 产 量第 一 工 序 100 30 15第 二 工 序 40 20 16第 三 工 序 60 50 45合 计 200 100 76%15100 %5030 %40100 %502030 单 位 产 品 定 额 工 时 本 工 序 定 额

59、 工 时上 工 序 累 计 定 额 工 时 完 工 率 50%75100 %5050)2030( 假 设 月 末 在 产 品 完 成 程 度 为 50%， 材 料 在 生产 开 始 时 一 次 性 投 入 ， 完 工 产 品 375件 ， 在 产品 40件 甲 产 品 成 本 明 细 账 完 工 产 品月 末 在 产 品 15750本 月摘 要 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计月 初 5000 2000 1000 8000合 计 128001792 1792020750 16590 18920 4826056260 单 位 成 本 完 工 产 品 成 本 总 成 本 18

60、750 50 4215750840 2,000 期 末 在 产品 成 本 制 造 费 用 分 配 率=18920/375+40 50%=47.89直 接 人 工 分 配 率=1659 /375+40 50%=42直 接 材 料 分 配 率=20750/375+40=50甲 产 品 成 本 计 算 单成 本项 目 期 初 在产 品 成本 本 期 发生 费 用 合 计 直 接 材 料 15,750 直 接 工 资 14,590 制 造 费 用 17,920 961.25 17958.75 47.89 合 计 5,000 2,000 1,000 8,000 48,262 20,750 16,590

61、18920 56,262 3803.25 52458.75 139.89完 工 产 量 375件在 产 品 量 40件 评 价 1、 优 点（ 1） 最 合 理（ 2） 完 工 率 若 正 确 ， 则 分 配 结 果 与 实 际 相 符 。2、 缺 点（ 1） 计 算 工 作 量 大（ 2） 完 工 率 难 以 合 理 确 定3、 适 用 范 围 ： 适 应 范 围 广月 末 在 产 品 数 量 较 大 ， 各 月 末 在 产 品 数 量 变 化也 较 大 ， 产 品 成 本 中 原 材 料 费 用 和 工 资 及 福 利费 等 加 工 费 用 的 比 重 相 差 不 大 5、 按 定 额 成

62、 本 计 价 法它 适 用 于 各 月 末 在 产 品 数 量 变 化 不 大 ，且 定 额 管 理 基 础 较 好 ， 各 项 消 耗 定 额比 较 准 确 、 稳 定 的 产 品 。是 指 按 其 在 产 品 数 量 和 事 先 核 定 的 单 位定 额 成 本 计 算 月 末 在 产 品 成 本 的 方 法 。 月 末 在 产 品 定 额 成 本采 用 这 种 方 法 时 ：完 工 产品 成 本 = 月 初 在产 品 费 用 +本 月 生产 费 用 -可 见 ， 月 末 在 产 品 成 本不 负 担 生 产 费 用 脱 离 定额 的 差 异 ， 而 是 全 部 由完 工 产 品 成 本

63、负 担 某 企 业 本 月 甲 产 品 完 工 50件 ， 期 末 在 产 品20件 ， 在 产 品 单 位 定 额 成 本 为 ： 直 接 材 料 3元 ，直 接 人 工 2元 ， 制 造 费 用 1.5元 。 本 月 初 和 本月 实 际 成 本 合 计 为 ： 直 接 材 料 220元 ， 直 接 工资 为 110元 ， 制 造 费 用 为 90元 。 则 ： 成 本项 目 期 初 在 产品 成 本 本 期 发生 费 用 合 计 期 末 在 产 品(定 额 )成 本 完 工 产 品 成 本总 成 本 单 位 成 本直 接材 料 220 20 3 60 160 3.2直 接工 资 110

64、20 2 40 70 1.4制 造费 用 90 20 1.5 30 60 1.2合 计 420 130 290 5.8 6、 定 额 比 例 法它 适 用 于 月 末 在 产 品 变 化 较 大 ， 且 定 额 管理 基 础 较 好 ， 各 项 消 耗 定 额 比 较 准 确 、 稳 定 的产 品 是 指 企 业 分 别 成 本 项 目 ， 按 照 完 工 产 品 与月 末 在 产 品 定 额 耗 用 量 或 定 额 费 用 的 比 例 分 配成 本 费 用 的 方 法 。 1、 计 算 完 工 产 品 和 在 产 品 的 定 额 料 耗 量完 工 产 品 定额 工 时 （ 材料 ） 消 耗

65、量 完 工 产品 数 量 单 位 产 品 工 时（ 材 料 ） 定 额耗 量在 产 品 定额 工 时（ 材 料 ）消 耗 量 在 产 品数 量 单 位 产 品 工 时（ 材 料 ） 定 额耗 量 完 工 率（ 投 料 率 ）在 产 品 约 当产 品 单 位 在 产 品 工 时 （ 材料 ） 定 额 消 耗 量 2、 计 算 完 工 产 品 和 在 产 品 的 定 额 消 耗 量 比 例完 工 产 品 定额 工 时 （ 材料 ） 比 例 完 工 产 品 定 额 工 时 （ 材 料 ） 消 耗 量在 产 品 定 额 工 时（ 材 料 ） 消 耗 量期 末 在 产 品 定额 工 时 （ 材 料 ）比

66、 例 1 完 工 产 品 定 额 工 时 （ 材 料 ） 消 耗 量 比 例完 工 产 品 定 额 工 时（ 材 料 ） 消 耗 量 例 ： 某 企 业 生 产 乙 产 品 ， 本 月 完 工 产 品 200件 ， 期 末 在 产 品 100件 ， 单 位 产 品 定 额 耗 费 为 ：材 料 4千 克 ， 工 时 8小 时 ， 单 位 在 产 品 材 料 定 额为 4千 克 ， 工 时 定 额 为 5小 时 ， 有 关 资 料 如 下 表 。要 求 按 定 额 比 例 法 计 算 分 配 成 本 。 成 本项 目 期 初 在 产品 成 本 本 期 发生 费 用 合 计 期 末 在 产品 成 本 完 工 产 品 成 本总 成 本 单 位 成 本直 接材 料 500 1300 1800 600 1200 6直 接工 资 150 900 1050 250 800 4制 造费 用 20 400 420 100 320 1.6合 计 670 2600 3270 950 2320 11.6 ） （例 在 产 品 工 时 消 耗 定 额 比 ） （例 在 产 品 材 料 消 耗 定 额 比 ） （