成本核算的要求和程序

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1、 一 .算 管 结 合 ， 算 为 管 用 二 .正 确 划 分 各 种 费 用 界 限 三 .正 确 确 定 财 产 物 资 的 计 价 和 价 值 结 转 方法 四 .做 好 各 项 基 础 工 作 五 .适 应 生 产 特 点 和 管 理 要 求 ， 采 用 适 当 的成 本 计 算 方 法 1.正 确 划 分 应 否 计 入 产 品 成 本 、 期 间 费 用 的界 限 2.正 确 划 分 生 产 费 用 和 期 间 费 用 的 界 限 3.正 确 划 分 各 月 份 的 费 用 界 限 4.正 确 划 分 各 种 产 品 的 费 用 界 限 5.正 确 划 分 完 工 产 品 和 在

2、 产 品 的 费 用 界 限 产品成本的形成过程图解 资本性支出收益性支出 其他支出支出 生产费用期间费用 本期生产费用非本期生产费用 A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本 完工产品成本在产品成本划 分 依 据 ： 划 分 1 划 分 3 4 52 1.做 好 定 额 的 制 定 和 修 订 工 作 2.建 立 和 健 全 材 料 物 资 的 计 量 、 收 发 、 领 退和 盘 点 制 度 3.建 立 和 健 全 原 始 记 录 工 作 4.做 好 厂 内 计 划 价 格 的 制 定 和 修 订 工 作 一 .费 用 按 经 济 内 容 分 类 二 .费 用 按 经 济 用 途 分 类

3、 三 .生 产 费 用 的 其 他 分 类 1.成 本 和 费 用 的 概 念 费 用 作 为 会 计 要 素 或 会 计 报 表 要 素 的 构 成 内 容 之 一 ， 是 和 收 入 相 对 应 而存 在 的 。 企 业 会 计 准 则 中 将 费 用 定 义 为 ： “ 费 用 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发生 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的总 流 出 。 ” 将 成 本 定 义 为 ： “ 成 本 是 指 企 业 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 而 发 生 的 各 种 耗费

4、。 ” 2.生 产 费 用 与 产 品 成 本 的 关 系 费 用 和 成 本 是 两 个 并 行 使 用 的 概 念 ， 两 者 之 间 既 有 联 系 也 有 区 别 。 成 本 是 按 一 定 对 象 所 归 集 的 费 用 ， 是 对 象 化 了 的 费 用 。 也 就 是 说 ， 生 产成 本 是 相 对 于 一 定 的 产 品 而 言 所 发 生 的 费 用 ， 是 按 照 产 品 品 种 等 成 本 计 算对 象 对 当 期 发 生 的 费 用 进 行 归 集 而 形 成 的 ， 两 者 之 间 也 是 有 所 区 别 的 。 费 用 是 资 产 的 耗 费 ， 它 与 一 定

5、的 会 计 期 间 相 联 系 ， 而 与 生 产 哪 一 种 产 品无 关 ； 成 本 与 一 定 种 类 和 数 量 的 产 品 或 商 品 相 联 系 ， 而 不 论 发 生 在 哪 一 个会 计 期 间 。 3.费 用 的 特 征 (1)最 终 将 会 减 少 企 业 的 资 源 。 这 种 减 少 具 体 表 现 为 企 业 资 金 支 出 ， 从 这 个 意 义 上 说 ，费 用 本 质 上 是 企 业 的 一 种 资 产 流 出 ， 它 与 资 产 流 入 企 业 所 形成 的 收 入 相 反 。 (2)费 用 最 终 会 减 少 企 业 的 所 有 者 权 益 ； 通 常 ，

6、企 业 的 资 金 流 入 （ 收 入 ） 会 增 加 企 业 的 所 有 者 权益 ； 相 反 ， 资 金 流 出 会 减 少 企 业 的 所 有 者 权 益 ， 即 形 成 企 业的 费 用 。 但 是 ， 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 ， 有 的 支 出 是 不 应 归入 费 用 的 。 二 、 成 本 的 分 类 - 按 费 用 要 素 (费 用 的 经 济 内 容 )分 类 为 了 正 确 计 算 产 品 成 本 ， 客 观 地 考 核 和 分 析生 产 费 用 的 发 生 情 况 ， 生 产 费 用 可 以 按 以 下 标准 分 类 。 费 用 要 素 是 指 生 产 费

7、 用 的 构 成 要 素 ， 也 就 是生 产 经 营 费 用 按 其 经 济 内 容 进 行 的 分 类 。 工 业 生产 的 生 产 经 营 费 用 按 其 经 济 内 容 ， 可 以 分 为 8个费 用 要 素 。 如 后 面 所 示 。 1. 按 照 经 济 内 容 分 ： （ 1） 外 购 材 料 ： 为 生 产 经 营 消 耗 ， 外 单 位 购 进 ，原 料 辅 料 周 转 材 料 等 （ 2） 外 购 燃 料 ： 同 上 条 件 ， 固 体 、 气 体 、 液 体 燃料 （ 3） 外 购 动 力 ： 各 种 动 力 （ 4） 职 工 薪 酬 ： 为 生 产 经 营 而 发 生

8、的 各 种 职 工 薪 酬 （ 5） 折 旧 费 ： 为 生 产 经 营 的 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 （ 6） 利 息 支 出 ： 计 入 财 务 费 用 的 借 款 利 息 净 支 出 （ 7） 税 金 ： 计 入 管 理 费 用 的 各 种 税 （ 8） 其 他 支 出 ： 除 上 述 之 外 ， 租 赁 费 、 差 旅 费 等 利 ： 可 反 映 企 业 一 定 时 期 内 在 生 产 经 营 中 发 生 了哪 些 费 用 ， 数 额 的 多 少 ， 分 析 各 时 期 各 费 用 的 构成 和 水 平 这 种 分 类 能 够 提 供 外 购 材 料 燃 料 和 工 资 的

9、实际 支 出 ， 可 以 为 企 业 核 定 储 备 资 金 定 额 编 制 采 购资 金 计 划 和 劳 动 工 资 计 划 提 供 资 料 。 弊 ： 不 能 说 明 各 项 费 用 的 用 途 ， 不 便 于 分 析 费用 的 支 出 是 否 节 约 、 合 理 费 用 按 其 经 济 用 途 分 类 ， 首 先 应 分 为 生 产 经 营 管 理 费 用和 非 生 产 经 营 管 理 费 用 。生 产 经 营 管 理 费 用 还 应 分 为 计 入 产 品 成 本 的 生 产 费 用 和 不 计入 产 品 成 本 的 经 营 管 理 费 用 计 入 产 品 成 本 的 生 产 费 用

10、在 生 产 过 程 中 的 用 途 也 各 不相 同 ， 有 的 直 接 用 于 产 品 生 产 ， 有 的 间 接 用 于 产 品 生 产 。为 了 具 体 地 反 映 计 入 产 品 成 本 的 生 产 费 用 的 各 种 用 途 ，还 应 进 一 步 划 分 为 若 干 个 项 目 ， 即 产 品 生 产 成 本 项 目 ，简 称 成 本 项 目 。 1.直 接 材 料 ： 直 接 用 于 产 品 生 产 ， 构 成 产 品实 体 的 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 2.直 接 燃 料 和 动 力 ： 用 于 产 品 生 产 的 各 种 燃料 和 动 力 3.直 接 人

11、工 ： 生 产 职 工 薪 酬 费 用 4.制 造 费 用 ： 间 接 用 于 产 品 生 产 的 各 项 费 用和 不 便 于 直 接 计 入 的 费 用 。 按 经 济 内 容 划 分 按 经 济 用 途 划 分1、 外 购 材 料2、 外 购 燃 料3、 外 购 动 力4、 工 资 福 利 费5、 折 旧 费6、 税 金7、 利 息 支 出 净 额8、 其 他 1、 成 本 项 目 A、 直 接 材 料 B、 直 接 人 工 C、 直 接 燃 料 和 动 力 D、 制 造 费 用2、 期 间 费 用 A、 销 售 费 用 B、 管 理 费 用 C、 财 务 费 用 1.销 售 费 用 ：

12、 销 售 过 程 中 的 ， 专 设 销 售 机 构 的 各项 经 费 2.管 理 费 用 ： 行 政 管 理 部 门 组 织 和 管 理 生 产 发 生的 各 项 费 用 3.财 务 费 用 ： 筹 集 生 产 经 营 资 金 所 发 生 的 各 项 费用 及 相 关 的 手 续 费 直 接 计 入 费 用 -是 指 为 生 产 某 种 产 品 而 发 生 的 费 用 ，在 计 算 产 品 成 本 时 ， 可 根 据 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 直 接 计入 该 种 产 品 成 本 ， 如 直 接 用 于 某 种 产 品 生 产 的 原 材 料 、生 产 工 人 的 计 件 工 资

13、等 ， 就 可 以 根 据 领 料 单 和 有 关 工 资凭 证 直 接 计 入 该 种 产 品 成 本 。 间 接 计 入 费 用 -是 指 几 种 产 品 共 同 发 生 的 费 用 ， 这种 费 用 无 法 根 据 费 用 发 生 的 原 始 凭 证 直 接 计 入 各 该 种 产品 成 本 ， 需 要 采 用 适 当 的 方 法 在 几 种 产 品 之 间 进 行 分 配 。 2.生 产 经 营 费 用 按 照 与 产 品 产 量 的 关 系 分 类 生 产 经 营 费 用 按 照 与 产 品 产 量 的 关 系 可 分 为 变 动 费 用 和 固定 费 用 两 种 。 (1)变 动

14、费 用 是 指 费 用 总 额 随 着 产 品 产 量 (或 业 务 量 )的 变动 而 成 正 比 例 变 动 的 费 用 。 若 就 单 位 产 品 成 本 而 言 ， 则 是 固 定的 ， 无 论 产 量 (或 业 务 量 )如 何 变 动 ， 每 一 单 位 产 品 应 包 含 的 这类 费 用 不 变 。 如 原 材 料 及 主 要 材 料 费 用 、 生 产 工 人 计 件 工 资 等 。 (2)固 定 费 用 是 指 在 一 定 产 量 (或 业 务 量 ) 范 围 内 ， 费 用 总额 不 随 产 品 产 量 (或 业 务 量 )的 变 动 而 变 动 相 对 固 定 的 费

15、用 。 若就 单 位 产 品 成 本 而 言 ， 这 一 类 费 用 则 是 变 动 的 ， 随 着 产 量 (或业 务 量 )的 增 加 ， 每 一 单 位 产 品 应 负 担 的 费 用 数 额 将 随 之 减 少 。 区 分 固 定 费 用 与 变 动 费 用 ， 是 为 了 研 究 费 用 与 产 量 的 依 存关 系 ， 寻 找 降 低 成 本 的 途 径 。 1.成 本 核 算 的 一 般 程 序 （ 1） 严 格 审 核 和 控 制 企 业 的 各 项 支 出 ， 并 按 照 国家 的 有 关 规 定 确 定 其 是 否 计 入 产 品 成 本 、 期 间 费 用 。 （ 2）

16、正 确 处 理 费 用 的 跨 期 摊 提 工 作 。 （ 3） 将 应 计 入 本 月 产 品 成 本 的 各 项 费 用 ， 在 各 种产 品 之 间 按 照 成 本 项 目 进 行 归 集 和 分 配 ， 计 算 出 按成 本 项 目 反 映 的 各 种 产 品 的 成 本 。 （ 4） 对 于 月 末 既 有 完 工 产 品 又 有 在 产 品 的 产 品 ，将 该 种 产 品 的 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进行 分 配 ， 以 确 定 各 自 成 本 。 企 业 基 本 生 产所 发 生 的 各 种费 用 转 出 的 完 工入 库 的 产 品成 本基

17、 本 生 产 成 本的 在 产 品 成 本 辅 助 生 产 成 本在 产 品 的 成 本辅 助 生 产 而发 生 的 各 种费 用 完 工 入 库 产 品的 成 本 或 分 配转 出 的 劳 务 成 本按 品 种或 批 别生 产 步 骤设 置 明 细 账 辅 助 车 间 和 生 产 的 产 品 或 劳 务 设 明 细 账基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 实 际 发 生 的制 造 费 用 1不 可 修 复 废 品的 生 产 成 本2可 修 复 废 品 的修 复 费 用 废 品 残 料 回 收 的 价值 、 应 收 的 赔 款 及转 出 的 废 品 净 损 失月 末 无 余 额除 季

18、 节 性 生 产企 业 外 无 余 额 分 配 转 出 的 制 造 费 用 按 车 间 设 置 明 细 账按 车 间 部 门设 置 明 细 账制 造 费 用 废 品 损 失 实 际 发 生 的各 项 产 品 销售 费 用 期 末 转 入 “ 本年 利 润 ” 科 目的 销 售 费 用 实 际 发 生 的各 项 管 理 费 用 期 末 转 入 本 年利 润 科 目 的 管理 费 用实 际 发 生的 各 项财 务 费 用 期 末 转 入 本年 利 润 科 目的 财 务 费 用 实 际 支 付 数大 于 已 预 提数 额 的 差 额=待 摊已 经 支 付 但尚 未 摊 销 的长 短 期待 摊 费 用

19、实 际 支 出的 各 项 待摊 费 用 分 期 摊 销的 各 项 待摊 费 用 实 际 支 付的 费 用 预 先 计 入成 本 的 预提 费 用已 经 预 提但 尚 未 实际 支 付 的费 用销 售 费 用 管 理 费 用财 务 费 用 （ 长 期 ） 待 摊 费 用 预 提 费 用按 费 用 项 目设 置 明 细 账 按 费 用 项 目设 置 明 细 账按 费 用种 类设 置明 细 账 应 付 职 工 薪 酬累 计 折 旧 等银 行 存 款 等原 材 料 本 年 利 润辅 助 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本待 摊 费 用预 提 费 用制 造 费 用销 售 费 用管 理 费 用财 务 费 用 库 存 商 品 各 项 要 素 费 用 的 分 配 摊 销 待 摊 费 用 、 提 取 预 提 费 用 分 配 辅 助 生 产 费 用 分 配 制 造 费 用 结 转 完 工 产 品 成 本 结 转 各 项 期 间 费 用