所得税会计准则复杂性研讨

《所得税会计准则复杂性研讨》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税会计准则复杂性研讨（4页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、所得税会计准那么复杂性研讨编者按：本文主要从所得税会计准那么的目的和原那么；所得税会计准那么与会计制度的关系；所得税会计准那么的国际化策略进行论述。其中，主要包括；所得税会计事项的本质、正视所得税确实认、计量和报告的特殊性、正确理解所得税会计方法的局限性、所得税会计准那么的目的、所得税会计准那么的原那么、在明确所得税会计目的的根底上，进而确定所得税会计准那么的原那么、所得税的强制性、固定性决定了所得税事项是任何一个企业、会计准那么的基石选择、会计准那么的基石选择是一个理论问题、税法和会计标准的差异程度、会计人员能力对所得税会计方法选择的影响、转换本钱对所得税会计的影响、目前我国上市公司缺乏选择

2、国际通行所得税会计方法的动力等，具体请详见。艾伯特爱因斯坦说过：“世界上最难理解的是所得税。由于所得税的不易理解性，加之所得税会计信息披露的特殊性，决定了所得税会计准那么的复杂性。对所得税会计事项经济实质的理解，并确定该事项如何影响及何时影响企业财务是构建高质量所得税会计准那么的起点。所得税会计准那么的目的应是标准企业所得税的会计核算和财务会计报告。所得税会计处理的根本原那么是按照与企业核算其他交易、事项相一致的会计原那么和方法处理企业所得税的当期和未来的纳税后果。一、所得税会计准那么的目的和原那么?SFAS109：所得税的会计处理?【2】“导言段指出：“本准那么规定企业本年或以前年度所产生的

3、所得税影响的财务会计处理和报告。在“目标和根本原那么段指出：“所得税会计处理的第一个目标是确认本年应付或应退税款的金额。第二个目标是对已经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确认为递延所得税负债和资产。这隐含着所得税的目的是专注所得税对资产负债表的影响。?IAS12：所得税?【3】“目的段的第一段明确指出：“本准那么的目的是规定所得税的会计处理。所得税会计的根本问题概括为如何核算以下所指事项当期和未来纳税后果：在所得税会计准那么构建中，所遇到的难题之一就是资产负债表和利润表孰为重心的问题。所得税现有的会计处理方法反映了对所得税事项不同深度的认识，表达在对会计重心的选择上。应付税款

4、法在所得税会计处理中完全把所得税作为与本期配比的费用工程，所得税确实认和计量完全遵照税法，将税法对企业财务的影响充分表达出来，是税法导向的所得税会计处理方法。在纳税影响会计法中，递延法将税法和会计标准不同造成会计利润和应纳税所得额之间的差异分为永久性差异和时间性差异，对时间性差异采用跨期摊提的方法，试图把税法对企业财务会计信息的影响降低到最少，以确保各种会计交易和事项所遵从的法规和确认标准的一致性。但是，它无视了所得税事项计量的特殊性，在税率或税基变动时，没有考虑税率或税基变动对时间性差异的影响，导致递延税款在资产负债表中成为一个“随叫工程。利润表负债法考虑了所得税计量的特殊性，从利润表中的所

5、得税费用出发，合理反映了所得税费用，但递延所得税资产和负债是一个倒轧数。资产负债表负债法，不仅考虑所得税计量的特殊性，而且从资产负债表出发，从所得税资产和负债、递延所得税资产和负债的定义出发，保证了资产、负债的合理性，但利润表中所得税费用成为一个倒轧数【6】.正因为任何一种所得税会计方法都不能兼顾资产负债表和利润表，所以，确定会计准那么的制定基石是资产负债观、还是收入费用观是一个非常重要的问题。从外表上看，会计准那么的基石选择是一个理论问题，其实质反映了信息使用者的偏好和市场环境特点。20世纪60年代末70年代初，随着跨国公司和贸易全球化的开展，资本市场已经突破了国界，科技竞争愈演愈烈，经济危

6、机频繁发生，市场风险越来越大。这导致了企业管理从战术管理向战略管理开展，资本市场投资者和潜在投资者出于战略决策的需求，比以前更重视企业财务状况和长期营利能力。为了适应企业决策管理的需要，以美国财务会计概念框架为代表的西方财务会计理论，转变了研究思路，将资产作为财务会计的核心概念，通过对资产的严密界定，逐步建立起一个完整的财务会计及其报告体系。在该体系下，资产负债表成为会计理论的出发点，利润表退居到第二位。在资产负债观下，资产及负债的定义、确认和计量成财务会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何工程列入资产负债表。长期以来，我国企业相关的利益主体非常重

7、视利润指标。从监管方面看，在资本市场上，公司的上市和停市、退市等市场监管条件主要偏重于利润指标；从投资方看，资本市场流通投不到总股份的30%，机构投资者处于初创阶段，广阔散户投资者重投机套利，市场投资理念偏重炒题材、炒内幕和短期投资为主，许多公司股价有悖于公司业绩注：2001年9月17中国景气监测中心和中国财经报道联合调查显示，40.2%股民认为股价与公司业绩背离。从对管理层业绩评价和奖励机制设计看，也比拟重视利润指标。这说明目前中国证券市场不够重视企业的长期营利能力和财务状况，因此，导致了我国以利润表为重心的现状。这是我们在探讨所得税会计准那么国际化时，不得不考虑的一个重要因素。二税法和会计

8、标准的差异程度税法和会计标准的差异越大，协调的可能性越小，所得税会计方法的选择对所得税相关信息的影响就越大。当税法和会计标准一致或根本一致时，尤其是时间性差异很少时，没有必要选用纳税影响会计法；但在税法和会计标准差异较大，尤其是时间性差异较大时，采用纳税影响会计法提供的信息价值会大于应付税款法；从有用性看，债务法提供的信息又大于递延法。随着我国会计制度改革的深入和税法的不断完善，所得税会计差异越来越大，应付税款法已不能满足企业所得税会计核算的要求。但是，在股份经济不兴旺、上市公司数量较少的情况下，对大量中小企业来说，企业纳税仍然是会计核算的主要目的。因此，如果采用单一的负债法，难以满足我国所有

9、企业所得税会计处理的要求。如何评估目前和下一步“两税合一注：指内、外资企业所得税的合一。后，税法与会计标准的差异程度和性质，这是在考虑所得税会计准那么国际化时必须考虑的又一个问题。三会计人员能力对所得税会计方法选择的影响随着所得税会计方法的演进，会计方法的技术难度也在不断提高，对会计人员的业务能力不断提出新的挑战。在我国1200万会计人员中，具有高学历、高职称的人还不多，对所得税会计方法的理解和掌握并不熟练。如果现在选择与国际会计准那么完全接轨，不但会加大制度的转换本钱，而且还可能会遭到广阔会计人员的抵抗，这是我们不能不预计的经济后果。四转换本钱对所得税会计的影响在所得税会计准那么建设中，还应

10、该考虑改革的本钱效益问题，即由此增加的制度转换本钱包括设计调研本钱、会计人员培训本钱、账目调整本钱、新准那么适用期效率损失本钱等与制度转换收益提高所得税信息质量，提高会计信息的有用性，加快中国会计国际化程度，方便国际资本流动等的比拟。如果制度转换净收益不能被利益集团合理预期，在以民主决策为根本原那么的会计准那么制定模式下，所得税会计准那么国际化改革方案将难以通过。目前，影响中国会计准那么国际化的主要利益集团是市场监管者、国有企业经营者、会计人员、投资者、国际会计公司和国际会计准那么理事会等，他们对所得税会计准那么国际化的态度决定所得税会计准那么国际化的步伐。五目前我国上市公司缺乏选择国际通行所

11、得税会计方法的动力相对于数目众多中国各类企业，相对于广阔的国内、外投资者和潜在投资者，仅有1400多家截至2004年底的上市公司显得供应缺乏。因此，企业在资本市场上感受不到强大的筹资压力，信息披露透明度被认为低于兴旺国家市场。这是中国企业难以列入?商业周刊?的?全球最具价值品牌百强?榜单的原因之一注：?商业周刊?旗下的国际品牌公司的评估方法是，计算品牌的总收入，根据J.P.摩根、花旗集团和摩根斯坦利等公司分析师的分析报告，预测该品牌五年的纯利润，再减去拥有有形资产的费用本钱，包括运营本钱、税收等。同时，通过对市场分析和对行业中的管理层问讯来区分以上变量，最后确认该品牌的实力，包括该品牌的市场领

12、导力、品牌稳定性和全球普及率，从而推算出日后品牌利润。不能满足对今后5年该品牌的纯利润预测的“苛刻标准，让分析师“看清未来，这是中国企业没能入选的关键原因之一。，如果公司缺乏信息披露的责任感，就不会重视所得税会计信息的披露，也就不会在意不同所得税会计方法对会计信息质量的影响，而仅仅关注于所得税会计方法的复杂程度。根据2003年年报披露，在1287家上市公司中，其中1250家选择应付税款法；再根据2004年的年报披露，有3家上市公司所得税会计处理由应付税款法改为债务法，在新增的115家上市公司中，采用纳税影响会计法公司只有2家递延法、债务法各一家，即采用应付税款法的上市公司高达97%注：感谢卢强

13、博士、周宇飞硕士等提供的数据。，这就充分说明，目前我国对企业所得税会计信息质量的关注程度甚低。资本市场是会计准那么改革的强大推动力，如果上市公司缺乏所得税会计准那么国际化的动力，必将会影响我国所得税会计准那么的设计。综上考虑，我们的初步意见是：目前，我国所得税会计准那么直接、完全借鉴国际会计准那么为时尚早。我们赞同借鉴英、法、德、日的双轨制方法，设计两种所得税方法，分别适用于不同企业。在会计准那么中，可明确所得税会计方法的“过渡处理原那么。在两种债务法对会计信息影响效果和可接受性评估的根底上，选择其中一种方法作为基准方法。从我们问卷反应信息和对两种方法本身技术特点及效果比拟看，目前选择利润负债

14、表法比拟适宜，待条件具备时，再改为资产负债表债务法。同时，加大所得税会计政策选择和变更的披露力度，进一步完善所得税会计的信息披露制度。【1】盖地。税务会计研究.北京：中国金融出版社，2005.209.【2】美国财务会计准那么委员会。美国财务会计准那么中译本.北京：经济科学出版社，2002.1367-1382.【3】国际会计准那么委员会。国际会计准那么2002.北京：中国财政经济出版社，2003.145-167.【4】财政部会计司。企业会计准那么第X号：所得税征求意见稿.1995.【5】财政部。94财会字第25号?企业所得税会计处理的暂行规定?。【6】盖地，李韬。企业所得税会计处理方法探讨。财务与会计.2005，1：26-28.