jiangke产品成本核算的主要方法-品种法、分批法和分步法

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1、模 块 三 产 品 成 本 核 算 方 法 本 模 块 主 要 阐 述 了 产 品 成 本 核 算 的 三种 基 本 方 法 。 产 品 成 本 计 算 方 法 归 类 图产 品 成 本 计 算 方 法 辅 助 方 法基 本 方 法 作 业 成 本 法标 准 成 本 法变 动 成 本 法定 额 法分 类 法分 步 法分 批 法品 种 法 产 品 成 本 计 算 的 基 本 方 法 的 特 点 简 单 列 示 如 下表 ： 知 识 目 标n （ 1） 理 解 品 种 法 的 含 义 、 特 点 和 适 用 范 围 。n （ 2） 掌 握 品 种 法 的 计 算 程 序 以 及 账 务 处 理 。

2、技 能 目 标n （ 1） 能 利 用 提 供 的 产 品 成 本 资 料 ， 运 用 品 种法 计 算 出 完 工 产 品 的 总 成 本 和 单 位 成 本 。n （ 2） 能 进 行 会 计 处 理 ， 登 记 相 关 明 细 账 。本 项 目 教 学 要 求项 目 一 产 品 成 本 核 算 的 主 要 方 法 品种 法 远 胜 公 司 一 车 间 大 批 量 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 。 两 种 产 品均 为 单 步 骤 生 产 。 2009年 10月 ， 甲 和 乙 各 耗 用 材 料 300元 和9000元 ， 共 同 耗 用 A材 料 12000元 （ 按 耗 用 直

3、 接 材 料 比 例 分配 ） ， 一 车 间 工 人 的 薪 酬 7200元 （ 按 工 时 比 例 分 配 ） ， 车 间管 理 人 员 薪 酬 3000元 ， 车 间 设 备 折 旧 4200元 。 辅 助 生 产 车 间 -供 电 车 间 为 一 车 间 生 产 供 电 2700元 （ 按 工 时 比 例 分 配 ） 、 车间 照 明 用 电 600元 。 月 末 ， 甲 产 品 150个 全 部 完 工 ， 乙 产 品 完工 60个 ， 未 完 工 30个 ， 材 料 在 生 产 开 始 时 一 次 性 投 入 ， 加 工程 度 为 50%。 甲 、 乙 产 品 的 工 时 分 别

4、为 2000个 小 时 和 6000个 小时 。 请 思 考 ， 如 何 将 前 面 所 学 的 知 识 运 用 进 来 ， 计 算 出 甲 、乙 产 品 的 本 月 完 工 产 品 的 成 本 ？案 例 导 入 任 务 1 品 种 法 概 述 本 节 主 要 内 容1、 品 种 法 的 含 义 及 适 用 范 围2、 品 种 法 的 特 点3、 品 种 法 的 成 本 计 算 程 序 品 种 法 是 以 产 品 品 种 作 为 成 本 计 算 对象 来 归 集 生 产 费 用 ， 计 算 产 品 成 本 的 方 法 。 品 种 法 主 要 适 用 于 大 量 大 批 单 步 骤 生 产 ，或

5、 者 大 量 大 批 多 步 骤 生 产 ， 但 管 理 上 不 要求 按 照 生 产 步 骤 计 算 产 品 成 本 的 企 业 的 成本 核 算 。 品 种 法 的 特 点 主 要 表 现 在 以 下 三 个 方 面 ：u 1.以 产 品 品 种 作 为 成 本 计 算 对 象 ， 并 据 以 设置 产 品 成 本 明 细 账 归 集 生 产 费 用 ， 计 算 产 品 成 本 ；u 2.成 本 计 算 期 与 会 计 报 告 期 一 致 ， 即 按 月 定期 计 算 产 品 成 本 ；u 3.月 末 一 般 有 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 的 成 本分 配 。 某 工 业 企

6、 业 为 大 量 大 批 单 步 骤 生 产 企 业 ， 设 有一 个 基 本 生 产 车 间 ， 大 量 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ； 另设 有 供 水 、 机 修 两 个 辅 助 生 产 车 间 ， 为 全 厂 提 供 产品 和 劳 务 。 辅 助 生 产 之 间 相 互 提 供 的 产 品 和 劳 务 ，采 用 计 划 成 本 分 配 法 。 月 末 在 产 品 完 工 程 度 均 为 50 。 原 材 料 均 为 生产 开 始 时 一 次 投 入 。 该 企 业 年 9月 份 成 本 有 关资 料 如 下 ：任 务 2 品 种 法 举 例 1.产 量 资 料 产 量 资 料

7、如 表 6.1所 示 。表 6.1 2.月 初 在 产 品 成 本 月 初 在 产 品 成 本 资 料 如 表 6.2所 示 。表 6.2 3.本 月 发 生 生 产 费 用 本 月 发 生 的 生 产 费 用 ， 包 括 材 料 费 用 、 工 资 费用 、 折 旧 费 用 及 其 他 费 用 资 料 见 表 6.3、 表 6.4、 表6.5和 表 6.6。 3.本 月 发 生 生 产 费 用 表 6.3 3.本 月 发 生 生 产 费 用 本 月 工 资 费 用 表 年 9月 金 额 单 位 ： 元人 员 类 别 应 付 职 工 薪 酬产 品 生 产 工 人 19380机 修 车 间 11

8、400供 水 车 间 9120基 本 生 产 车 间 一 般 耗 用 7980合 计 47880表 6.4 3.本 月 发 生 生 产 费 用 表 6.5 3.本 月 发 生 生 产 费 用 表 6.6 4.工 时 记 录 甲 产 品 耗 用 工 时 为 4 000小 时 ， 乙 产 品 耗用 工 时 为 4 500小 时 。 5.辅 助 生 产 产 品 及 劳 务 供 应 量 辅 助 生 产 产 品 及 劳 务 供 应 量 资 料 如 表 6.7所 示 。 注 ： 计 划 成 本 与 实 际 成 本 的 差 额 全 部 计 入 管 理 费 用 。表 6.7 6.有 关 费 用 分 配 方 法

9、 (1)甲 、 乙 产 品 共 同 耗 用 的 材 料 费 用 按 定 额 耗 用量 比 例 分 配 ； (2)生 产 工 人 工 资 按 甲 、 乙 两 产 品 生 产 工 时 比 例分 配 ； (3)制 造 费 用 按 甲 、 乙 两 产 品 生 产 工 时 比 例 分 配 。 根 据 上 述 资 料 ， 按 照 品 种 法 计 算 程 序 计 算 产 品成 本 如 下 ： 表 6.3 1.材 料 费 用 分 配 (表 6.8)原 材 料 费 用 分 配 表 年 9月 金 额 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 或 费 用 明细 项 目 间 接 计 入 (B材 料 ) 直 接 计 入(A

10、材 料 ) 合 计定 额 用 量/千 克 分 配 率 分 配 额基 本 生产 成 本 甲 产 品 直 接 材 料乙 产 品 直 接 材 料小 计 辅 助 生产 成 本 机 修 车 间 直 接 材 料供 水 车 间 直 接 材 料小 计制 造 费 用 基 本 生 产车 间 机 物 料合 计表 6.8 1.材 料 费 用 分 配 (表 6.8)原 材 料 费 用 分 配 表 年 9月 金 额 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 或 费 用 明细 项 目 间 接 计 入 (B材 料 ) 直 接 计 入(A材 料 ) 合 计定 额 用 量/千 克 分 配 率 分 配 额基 本 生产 成 本 甲 产

11、品 直 接 材 料 1000 10 10000 40000 50000乙 产 品 直 接 材 料 1100 10 11000 50000 61000小 计 2100 10 21000 90000 111000 辅 助 生产 成 本 机 修 车 间 直 接 材 料 14000 14000供 水 车 间 直 接 材 料 6000 6000小 计 20000 20000制 造 费 用 基 本 生 产车 间 机 物 料 5000 5000合 计 21000 115000 136000表 6.8 账 务 处 理 ： 根 据 上 列 “ 材 料 费 用 分 配 表 ” 编 制 会 计 分 录 如 下 ：

12、借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 50000 乙 产 品 61000 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 14000 供 水 车 间 6000 制 造 费 用 5000 贷 ： 原 材 料 136000 本 月 工 资 费 用 表 年 9月 金 额 单 位 ： 元人 员 类 别 应 付 职 工 薪 酬产 品 生 产 工 人 19380机 修 车 间 11400供 水 车 间 9120基 本 生 产 车 间 一 般 耗 用 7980合 计 47880表 6.4 2.工 资 费 用 分 配 (表 6.9)工 资 费 用 分 配 表表 6.9 年 9月 金 额 单 位 ： 元应 借 账

13、 户 成 本 或 费 用 明 细项 目 生 产 工 时/小 时 分 配 率 /元 /小 时 应 分 工 资 费 用基 本 生 产 成 本 甲 产 品 直 接 工 资乙 产 品 直 接 工 资小 计 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 直 接 工 资供 水 车 间 直 接 工 资小 计制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 直 接 工 资合 计 2.工 资 费 用 分 配 (表 6.9)工 资 费 用 分 配 表表 6.9 年 9月 金 额 单 位 ： 元应 借 账 户 成 本 或 费 用 明 细项 目 生 产 工 时/小 时 分 配 率 /元 /小 时 应 分 工 资 费 用基 本 生 产

14、 成 本 甲 产 品 直 接 工 资 4 000 9 120乙 产 品 直 接 工 资 4 500 10 260小 计 8 500 2.00 19 380 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 直 接 工 资 11 400供 水 车 间 直 接 工 资 9 120小 计 20 520制 造 费 用 基 本 生 产 车 间 直 接 工 资 7 980合 计 47 880 根 据 “ 工 资 费 用 分 配 表 ” ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 9 120 乙 产 品 10 260 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 11 400 供 水

15、车 间 9 120 制 造 费 用 7 980 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 47 880账 务 处 理 ： 3.本 月 发 生 生 产 费 用 表 6.5 3.本 月 发 生 生 产 费 用 表 6.6 3.折 旧 及 其 他 费 用 分 配 (表 6.10)表 6.10 4.辅 助 生 产 费 用 分 配 (1)根 据 上 述 有 关 费 用 要 素 分 配 表 ， 将 属 于 辅 助生 产 车 间 耗 用 的 费 用 归 集 到 辅 助 生 产 费 用 明 细 账 。具 体 项 目 及 数 额 见 表 6.11和 表 6.12。 4.辅 助 生 产 费 用 分 配 表 6.11 4.辅

16、 助 生 产 费 用 分 配 表 6.12 4.辅 助 生 产 费 用 分 配 (2)根 据 辅 助 生 产 费 用 明 细 账 中 归 集 的 辅 助 生 产费 用 ， 采 用 计 划 成 本 分 配 法 分 配 给 各 受 益 对 象 。 具体 见 表 6.13的 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 。 4.辅 助 生 产 费 用 分 配 劳 务 供 应 劳 务 耗 费 机 修 车 间 供 水 车 间 费 用合 计数 量 /小 时 费 用 数 量 /吨 费 用待 分 配 费 用计 划 单 位 成 本辅 助 生 产成 本 机 修 车 间供 水 车 间小 计制 造 费 用 水 费修 理 费小

17、计按 计 划 成 本 分 配 合 计辅 助 生 产 实 际 成 本待 分 配 成 本 差 异 额 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (计 划 成 本 分 配 法 ) 年 9月 金 额 单 位 ： 元 4.辅 助 生 产 费 用 分 配 劳 务 供 应 劳 务 耗 费 机 修 车 间 供 水 车 间 费 用合 计数 量 /小 时 费 用 数 量 /吨 费 用待 分 配 费 用 3200 32400 30000 25620 58020计 划 单 位 成 本 10 0.9辅 助 生 产成 本 机 修 车 间 1000 900 900供 水 车 间 100 1000 1000小 计 100 1000

18、 1000 900 1900制 造 费 用 水 费 29000 26100 26100修 理 费 3100 31000 31000小 计 57100按 计 划 成 本 分 配 合 计 32000 27000 59000辅 助 生 产 实 际 成 本 33300 26620 59920待 分 配 成 本 差 异 额 +1330 -380 +920辅 助 生 产 费 用 分 配 表 (计 划 成 本 分 配 法 ) 年 9月 金 额 单 位 ： 元 账 务 处 理 ： 根 据 上 列 “ 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 ” 编 制 会 计 分 录如 下 ：1、 根 据 辅 助 生 产 费 用

19、分 配 表 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 1000 供 水 车 间 900 制 造 费 用 57100 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 32000 供 水 车 间 270002、 将 劳 务 成 本 差 异 调 整 到 当 月 管 理 费 用 。 借 ： 管 理 费 用 920 贷 ： 辅 助 生 产 成 本 920 5.制 造 费 用 分 配 基 本 生 产 车 间 发 生 的 制 造 费 用 在 登 记 制 造 费 用明 细 账 (见 表 6.14)归 集 完 成 后 ， 据 以 编 制 制 造 费 用分 配 表 (见

20、表 6.15)， 将 制 造 费 用 分 配 给 甲 、 乙 两 种产 品 。 年 凭证号数 摘 要 直 接材 料 直 接人 工 折旧费 办公费 保 险费 机 物料 消耗 其 他 电 费 辅 助费 用 合 计月 日9 30 略 原 材 料 费用 分 配 表30 工 资 费 用分 配 表30 折 旧 费 用分 配 表30 其 他 费 用分 配 表30 辅 助 生 产成 本 分 配 表30 待 分 配 费用 合 计30 制 造 费 用分 配 转 出 制 造 费 用 明 细 帐表 6.14 年 9月 年 凭证号数 摘 要 直 接材 料 直 接人 工 折旧费 办公费 保 险费 机 物料 消耗 其 他

21、电 费 辅 助费 用 合 计月 日9 30 略 原 材 料 费用 分 配 表 5000 500030 工 资 费 用分 配 表 7980 798030 折 旧 费 用分 配 表 10000 1000030 其 他 费 用分 配 表 500 2200 1600 400 2800 750030 辅 助 生 产成 本 分 配 表 57100 5710030 待 分 配 费用 合 计 5000 7980 10000 500 2200 1600 400 2800 57100 8758030 制 造 费 用分 配 转 出 5000 7980 10000 500 2200 1600 400 2800 571

22、00 87580 制 造 费 用 明 细 帐表 6.14 年 9月 制 造 费 用 分 配 表表 6.15 年 9月 金 额 单 位 ： 元产 品 名 称 生 产 工 时 /小 时 分 配 率 /元 /小 时 分 配 额甲 产 品乙 产 品合 计 5.制 造 费 用 分 配 制 造 费 用 分 配 表表 6.15 年 9月 金 额 单 位 ： 元产 品 名 称 生 产 工 时 /小 时 分 配 率 /元 /小 时 分 配 额甲 产 品 4000 41214乙 产 品 4500 46366合 计 8500 10.3035 87580 5.制 造 费 用 分 配 根 据 上 述 制 造 费 用 分

23、 配 表 ， 编 制 会 计 分 录如 下 ： 借 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 41214 乙 产 品 46366 贷 ： 制 造 费 用 87580账 务 处 理 ： 产 量 资 料 和 月 初 在 产 品 成 本 资 料表 6.1表 6.2 产 品 成 本 计 算 单 表 6.16 年 9月 产 品 名 称 : 甲 产 品项 目 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本本 月 发 生 费 用合 计月 末 在 产 品 约 当 产 量约 当 产 量 合 计分 配 率完 工 产 品 成 本 月 末 在 产 品 成 本 6.将 生 产 费 用 在

24、 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 产 品 成 本 计 算 单 表 6.16 年 9月 产 品 名 称 : 甲 产 品项 目 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 10000 4080 6186 20266本 月 发 生 费 用 50000 9120 41214 100334合 计 60000 13200 47400 120600月 末 在 产 品 约 当 产 量 300 150 150约 当 产 量 合 计 750 600 600分 配 率 80 22 79完 工 产 品 成 本 36000 9900 35550 81450 月 末

25、在 产 品 成 本 24000 3300 11850 39150 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 注 ： 直 接 材 料 分 配 率 60 000 (450 300) 80(元 件 ) 直 接 工 资 分 配 率 13 200 (450 300 50 ) 22(元 件 ) 直 接 制 造 费 用 分 配 率 47 400 (450 300 50 ) 79(元 件 ) 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 表 6.17 根 据 成 本 计

26、算 单 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 库 存 商 品 甲 产 品 81450 贷 ： 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 81450账 务 处 理 ： 产 品 成 本 计 算 单 表 6.18 年 9月 产 品 名 称 : 乙 产 品项 目 直 接 材 料 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本本 月 发 生 费 用合 计完 工 产 品 成 本 月 末 在 产 品 成 本 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 产 品 成 本 计 算 单 表 6.18 年 9月 产 品 名 称 : 乙 产 品项 目 直 接 材 料

27、 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计月 初 在 产 品 成 本 9175 7030 3034 19239本 月 发 生 费 用 61000 10260 46366 62726合 计 70175 17290 49400 136865完 工 产 品 成 本 70175 17290 49400 136865 月 末 在 产 品 成 本 0 0 0 0 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 表 6.19 6.将 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 年 凭

28、 证号 数 摘 要 成 本 项 目 合 计月 日 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用9 1 月 初 在 产 品 成 本 9175 7030 3034 19239 30 略 材 料 费 用 6100030 略 人 工 费 用 1026030 略 制 造 费 用 46366生 产 费 用 合 计30 结 转 完 工 产 品 成 本 根 据 成 本 计 算 单 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 库 存 商 品 乙 产 品 136865 贷 ： 基 本 生 产 成 本 乙 产 品 136865账 务 处 理 ： 成 本 项 目 甲 产 品 （ 450件 ） 乙 产 品 （ 6

29、50件 ）总 成 本 单 位 成 本 总 成 本 单 位 成 本直 接 材 料 36000 80 15275 23.50直 接 人 工 9900 22 17290 26.00制 造 费 用 35550 79 49400 76合 计 81450 181 81965 126.10完 工 产 品 汇 总 计 算 单 年 9月表 6.20 知 识 目 标n （ 1） 理 解 分 批 法 的 含 义 、 特 点 、 适 用 范 围 。n （ 2） 掌 握 分 批 法 和 简 单 分 批 法 的 计 算 程 序 。技 能 目 标n （ 1） 能 根 据 企 业 的 实 际 情 况 灵 活 运 用 分 批

30、法 。n （ 2） 能 正 确 运 用 分 批 法 进 行 成 本 核 算 。本 项 目 教 学 要 求项 目 二 产 品 成 本 核 算 的 主 要 方 法 分批 法 某 职 业 技 术 学 院 会 计 班 的 学 生 在 老 师 的 带 领 下 来 到一 大 型 造 船 厂 参 观 。 第 二 天 早 上 上 课 时 ， 老 师 让 大 家 讨论 该 厂 的 会 计 核 算 方 法 ， 针 对 该 厂 应 采 用 的 成 本 核 算 方法 ， 同 学 们 的 意 见 差 异 较 大 。 有 的 说 ， 船 舶 是 大 型 产 品 ，需 要 几 个 月 甚 至 几 年 的 时 间 进 行 生

31、 产 才 能 完 工 ， 该 厂 应采 用 品 种 法 ， 按 照 产 品 品 种 来 计 算 成 本 ； 有 的 说 ， 船 舶制 造 需 要 多 步 骤 生 产 ， 必 须 按 照 计 划 的 步 骤 来 进 行 生 产活 动 ， 所 以 应 该 采 用 分 步 法 ； 还 有 的 说 ， 船 舶 制 造 通 常根 据 客 户 订 单 进 行 生 产 ， 成 本 计 算 也 应 根 据 客 户 订 单 分批 进 行 ， 因 此 应 该 采 用 分 批 法 进 行 相 关 的 成 本 核 算 。 你 认 为 哪 种 说 法 正 确 呢 ， 为 什 么 ？案 例 导 入 任 务 1 分 批 法

32、 概 述本 节 主 要 内 容1、 分 批 法 的 含 义 及 使 用 范 围2、 分 批 法 的 特 点3、 分 批 法 的 成 本 核 算 程 序 分 批 法 是 以 产 品 批 别 作 为 成 本 计 算 对 象 来 归 集生 产 费 用 计 算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 。 产 品 批 别 在 成批 组 织 产 品 生 产 的 企 业 或 车 间 中 ， 是 按 照 一 定 品 种 、一 定 批 量 产 品 划 分 的 。 因 此 ， 分 批 法 也 就 是 计 算 一定 品 种 、 一 定 批 量 的 产 品 成 本 的 方 法 。 在 实 际 工 作中 ， 产 品 的 品

33、 种 和 每 批 产 品 的 批 量 往 往 是 根 据 客 户的 定 单 确 定 ， 因 而 ， 按 照 产 品 批 别 计 算 产 品 成 本 ，往 往 也 就 是 按 照 定 单 计 算 产 品 成 本 ， 所 以 分 批 法 亦称 为 定 单 法 。 任 务 1 分 批 法 概 述 分 批 法 的 特 点 为 ： 1.以 产 品 的 批 次 (定 单 或 生 产 通 知 单 等 )为 成 本计 算 对 象 ， 开 设 产 品 成 本 计 算 单 或 设 置 基 本 生 产 成本 明 细 账 ； 2.产 品 成 本 计 算 期 不 固 定 ； 3.一 般 不 需 要 计 算 期 末 在

34、产 品 成 本 。任 务 1 分 批 法 概 述 1.按 产 品 批 别 开 设 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ； 2.编 制 各 要 素 费 用 分 配 表 (或 汇 总 表 )分 配 和 归集 各 批 次 产 品 的 生 产 费 用 ； 3.计 算 完 工 产 品 成 本 。任 务 1 分 批 法 概 述 某 厂 根 据 客 户 的 订 单 组 织 生 产 ， 采 用 分 批 法计 算 产 品 成 本 。 该 厂 有 两 个 生 产 车 间 ， 原 材 料 在一 车 间 生 产 开 始 时 一 次 投 入 ， 年 12月 份 的 有关 资 料 如 下 ： 1.各 批 产 品 的 生

35、产 情 况 (表 6.19)表 6.19 2.07批 甲 产 品 11月 份 的 有 关 资 料 直 接 材 料 为 10 500元 ， 直 接 人 工 为 18 900元 ，制 造 费 用 为 6 050元 。 3.12月 份 各 批 产 品 耗 用 材 料 的 情 况 08批 乙 产 品 耗 用 材 料 40 500元 ， 09批 丙 产 品 耗用 材 料 9 500元 。 4.12月 份 的 直 接 人 工 费 用 资 料 (表 6.20)表 6.20 5.12月 份 的 制 造 费 用 资 料 一 车 间 为 5 500元 ， 二 车 间 为 6 120元 。 制 造 费用 按 生 产

36、 工 时 比 例 在 各 批 产 品 之 间 分 配 。 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求 该 厂 对 定 单 内 跨 月 陆 续 完 工 的 产 品 ， 月 末 计 算成 本 时 ， 对 完 工 产 品 按 计 划 成 本 转 出 ， 待 全 部 完 工后 再 重 新 计 算 完 工 产 品 的 实 际 总 成 本 和 单 位 成 本 。本 例 中 07批 甲 产 品 11月 末 完 工 10台 ， 按 计 划 单 位 成本 结 转 ， 其 中 原 材 料 计 划 单 位 成 本 500元 ， 工 资 计划 单 位 成 本 950元 ， 制 造 费 用 计 划 单 位 成 本

37、300元 。 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求 根 据 上 述 资 料 编 制 的 制 造 费 用 分 配 表 见 表6.21， 设 置 并 登 记 的 07批 、 08批 、 09批 基 本 生 产成 本 明 细 账 及 其 成 本 计 算 见 表 6.22、 表 6.23和 表6.24。 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求表 6.21 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求表 6.22 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求表 6.23 6.计 算 完 工 产 品 成 本 的 要 求表 6.24 在 小 批 或 单 件 生 产 的 企 业 ， 如

38、同 一 月 份 内 投 产的 产 品 批 数 很 多 ， 则 各 种 间 接 费 用 在 各 批 产 品 之 间按 月 分 配 的 工 作 量 将 很 大 。 在 这 种 情 况 下 ， 可 采 用一 种 简 化 分 批 法 。 简 化 分 批 法 的 特 点 是 ， 每 月 发 生 的 人 工 费 用 和制 造 费 用 等 间 接 费 用 不 是 按 月 在 各 批 产 品 之 间 分 配 ，而 是 累 加 起 来 ， 直 到 产 品 完 工 的 那 个 月 份 ， 再 按 照完 工 产 品 累 计 生 产 工 时 比 例 ， 在 各 批 完 工 产 品 之 间再 进 行 分 配 。 所 以

39、 ， 这 种 方 法 也 叫 “ 累 计 间 接 费 用分 配 法 ” ， 有 的 还 称 之 为 “ 不 分 批 计 算 在 产 品 成 本分 批 法 ” 。 间 接 费 用 分 配 的 计 算 公 式 如 下 ： 全 部 产 品 某 项 累 计 间 接 费 用 分 配 率 期 初 结 存该 项 全 部 产 品 间 接 费 用 本 月 发 生 该 项 全 部 产 品 间接 费 用 期 初 结 存 全 部 在 产 品 累 计 工 时 本 月 发 生 全部 工 时 数 某 批 完 工 产 品 应 负 担 的 某 项 间 接 计 入 费 用 该批 完 工 产 品 累 计 生 产 工 时 全 部 产

40、 品 该 项 累 计 间 接费 用 分 配 率 1.按 产 品 批 别 设 立 基 本 生 产 成 本 明 细 账 和 基 本生 产 成 本 二 级 账 ； 2.计 算 间 接 费 用 分 配 率 ； 3.计 算 完 工 产 品 应 分 配 的 间 接 费 用 。 以 上 程 序 如 图 6.2所 示 。图 6.2 说 明 ： 根 据 “ 生 产 任 务 通 知 单 ” 设 立 多 张 基 本 生 产 成 本 明细 账 和 一 张 基 本 生 产 成 本 二 级 账 ， 根 据 材 料 费 用 分 配 表 和生 产 工 时 记 录 等 将 各 批 别 耗 用 的 材 料 费 和 耗 用 工 时

41、 记 入 各成 本 明 细 账 和 二 级 账 ； 根 据 “ 其 他 要 素 费 用 分 配 表 ” ， 将 人 工 费 用 和 制 造费 用 等 记 入 “ 基 本 生 产 成 本 二 级 账 ” ； 月 终 ， 将 二 级 账 中 的 直 接 材 料 费 用 和 生 产 工 时 与 成本 明 细 账 中 直 接 材 料 费 用 和 生 产 工 时 核 对 ； 月 终 ， 如 有 完 工 产 品 ， 计 算 累 计 间 接 费 用 分 配 率 ，并 据 此 分 配 间 接 费 用 ， 登 记 “ 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ” 。 假 定 某 企 业 小 批 生 产 多 种 产 品

42、 ， 产 品 批 数 多 。 为 了 简化 核 算 ， 采 用 简 化 分 批 法 计 算 各 批 次 产 品 成 本 。 该 企 业 9月 份 各 批 产 品 的 情 况 是 ： 第 701批 号 ： A产 品 8件 ， 7月 份 投 产 ， 本 月 份 完 工 ； 第 812批 号 ： B产 品 10件 ， 8月 份 投 产 ， 本 月 完 工 6件 ； 第 824批 号 ： C产 品 8件 ， 8月 份 投 产 ， 尚 未 完 工 ； 第 901批 号 ： D产 品 5件 ， 9月 份 投 产 ， 尚 未 完 工 。 该 企 业 9月 份 的 月 初 在 产 品 成 本 和 本 期 生

43、产 费 用 以 及实 耗 工 时 登 记 入 “ 基 本 生 产 成 本 二 级 账 ” 和 各 批 号 “ 基 本生 产 成 本 明 细 账 ” 的 内 容 见 表 6.25、 表 6.26、 表 6.27、 表6.28和 表 6.29。 表 6.25 表 6.26 表 6.27 表 6.28 表 6.29 表 6.29 分 步 法 作 为 以 各 生 产 步 骤 的 产 品 为 成 本 计 算 对象 来 归 集 生 产 费 用 计 算 产 品 成 本 的 一 种 方 法 。 分 步 法 的 特 点 主 要 有 以 下 三 个 方 面 ： 1.以 各 个 加 工 步 骤 的 各 种 产 品

44、作 为 成 本 计 算 对象 ， 并 据 以 设 置 基 本 生 产 成 本 明 细 账 ； 2.产 品 成 本 计 算 期 与 会 计 报 告 期 一 致 ； 3.月 末 要 将 生 产 费 用 采 用 适 当 方 法 在 完 工 产 品与 在 产 品 之 间 进 行 分 配 。 逐 步 结 转 分 步 法 ， 指 的 是 按 各加 工 步 骤 归 集 生 产 费 用 ， 计 算 各加 工 步 骤 半 成 品 成 本 ， 而 且 半 成品 成 本 随 半 成 品 实 物 转 移 而 在 各加 工 步 骤 之 间 顺 序 结 转 ， 最 后 计算 出 产 成 品 成 本 的 一 种 成 本 计

45、 算方 法 。 平 行 结 转 分 步 法 指 的 是 各 加 工步 骤 只 计 算 本 步 骤 发 生 的 生 产 费用 和 这 些 生 产 费 用 中 应 计 入 产 成品 成 本 的 份 额 ， 将 相 同 产 品 各 步骤 计 入 产 成 品 的 份 额 平 行 结 转 、汇 总 ， 计 算 出 产 成 品 成 本 的 一 种方 法 。 这 种 方 法 由 于 不 计 算 各 步骤 所 产 半 成 品 成 本 ， 也 不 计 算 各步 骤 所 耗 上 一 步 骤 半 成 品 成 本 ，所 以 也 叫 不 计 算 半 成 品 成 本 的 分步 法 。 按 是 否 需 要计 算 和 结 转

46、各 步 骤 半 成品 成 本 逐 步 结 转 分 步 法平 行 结 转 分 步 法 由 于 采 用 逐 步 法 计 算 各 步 骤 产 品 成 本 时 ， 上 一步 骤 所 产 半 成 品 的 成 本 ， 要 随 着 半 成 品 实 物 的 转 移 ，从 上 一 个 步 骤 的 成 本 计 算 单 转 入 下 一 步 骤 相 同 产 品成 本 计 算 单 中 ， 因 而 其 计 算 程 序 要 受 半 成 品 实 物 流转 程 序 制 约 。 半 成 品 实 物 的 流 转 程 序 有 两 种 ， 即 不通 过 仓 库 收 发 和 通 过 仓 库 收 发 。 1.半 成 品 不 通 过 仓 库

47、 收 发 在 这 种 情 况 下 ， 逐 步 结 转 分 步 法 的 产 品 成 本 计算 程 序 是 ： 首 先 计 算 第 一 步 骤 半 成 品 成 本 ， 然 后 随半 成 品 实 物 转 移 ， 将 其 成 本 转 入 第 二 步 骤 产 品 成 本明 细 账 ， 再 加 上 第 二 步 骤 所 发 生 的 费 用 ， 计 算 第 二步 骤 半 成 品 成 本 ， 依 次 逐 步 累 计 结 转 ， 直 到 最 后 步骤 计 算 出 产 成 品 成 本 为 止 。 具 体 程 序 如 图 6.3所 示 。 1.半 成 品 不 通 过 仓 库 收 发 图 6.3 逐 步 结 转 法 成

48、 本 计 算 程 序 图 (不 通 过 仓 库 收 发 ) 2.半 成 品 完 工 和 领 用 通 过 仓 库 收 发 在 这 种 情 况 下 ， 成 本 核 算 的 基 本 步 骤 与 上 述 半成 品 不 通 过 仓 库 收 发 基 本 相 同 ， 惟 一 差 别 是 ： 在 各步 骤 设 立 “ 自 制 半 成 品 明 细 账 ” 核 算 各 步 骤 半 成 品的 收 、 发 、 存 情 况 。 具 体 程 序 如 图 6.4所 示 。 2.半 成 品 完 工 和 领 用 通 过 仓 库 收 发 图 6.4 逐 步 结 转 法成 本 计 算 程 序 图 (通过 仓 库 收 发 ) 2.半

49、 成 品 完 工 和 领 用 通 过 仓 库 收 发 从 以 上 所 述 的 成 本 结 转 计 算 程 序 可 以 看 出 ， 逐步 结 转 分 步 法 实 际 上 就 是 品 种 法 的 多 次 连 续 应 用 。即 在 采 用 品 种 法 计 算 上 一 步 骤 的 半 成 品 成 本 以 后 ，按 照 下 一 步 骤 的 耗 用 数 量 转 入 下 一 步 骤 成 本 ； 下 一步 骤 再 一 次 采 用 品 种 法 归 集 所 耗 半 成 品 的 费 用 和 本步 骤 其 他 费 用 ， 计 算 其 半 成 品 成 本 ； 如 此 逐 步 结 转 ，直 至 最 后 一 个 步 骤 算

50、 出 产 成 品 成 本 。 逐 步 结 转 分 步 法 ， 按 照 半 成 品 成 本 在 下 一 步 骤成 本 明 细 账 中 的 反 映 方 法 不 同 ， 又 可 分 为 综 合 结 转和 分 项 结 转 两 种 方 法 。 1.综 合 结 转 法 综 合 结 转 法 是 将 各 生 产 步 骤 耗 用 上 一 步 骤 的 半成 品 成 本 ， 以 一 个 合 计 的 金 额 综 合 记 入 各 该 步 骤 产品 成 本 明 细 账 中 的 “ 直 接 材 料 ” 或 专 设 的 “ 半 成 品 ”项 目 。 半 成 品 成 本 的 综 合 结 转 可 以 按 实 际 成 本 结 转

51、，也 可 以 按 计 划 成 本 结 转 。 因 此 ， 综 合 结 转 法 ， 又 可分 为 按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 和 按 计 划 成 本 综 合 结 转法 两 种 。 1.综 合 结 转 法 综 合 结 转 法 是 将 各 生 产 步 骤 耗 用 上 一 步 骤 的 半成 品 成 本 ， 以 一 个 合 计 的 金 额 综 合 记 入 各 该 步 骤 产品 成 本 明 细 账 中 的 “ 直 接 材 料 ” 或 专 设 的 “ 半 成 品 ”项 目 。 半 成 品 成 本 的 综 合 结 转 可 以 按 实 际 成 本 结 转 ，也 可 以 按 计 划 成 本 结 转 。

52、 因 此 ， 综 合 结 转 法 ， 又 可分 为 按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 和 按 计 划 成 本 综 合 结 转法 两 种 。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 采 用 这 种 方 法 结 转 时 ， 各 步 骤 所 耗 上 一 步 骤 的半 成 品 费 用 ， 应 根 据 所 耗 半 成 品 的 数 量 乘 以 半 成 品的 实 际 单 位 成 本 计 算 。 在 通 过 仓 库 收 发 半 成 品 的 情况 下 ， 发 出 半 成 品 的 单 位 成 本 可 用 加 权 平 均 法 、 先进 先 出 法 或 后 进 先 出 法 等 存

53、货 计 价 方 法 计 算 。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 例 1 光 明 工 厂 从 年 1月 份 开 始 生 产 A产品 ， 该 产 品 经 过 三 个 生 产 车 间 加 工 ， 一 车 间 投 入 原材 料 加 工 成 甲 半 成 品 ， 二 车 间 领 用 甲 半 成 品 加 工 成乙 半 成 品 ， 三 车 间 领 用 乙 半 成 品 加 工 成 A产 成 品 ，原 材 料 在 一 车 间 生 产 时 一 次 性 投 入 ， 各 步 骤 的 在 产品 在 本 步 骤 的 完 工 程 度 均 为 50 ， 该 企 业 要 求 计 算每 个 车

54、 间 的 半 成 品 成 本 和 产 成 品 成 本 。 有 关 资 料 见表 6.30和 表 6.31。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.30 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.31 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 各 步 骤 成 本 计 算 程 序 和 方 法 见 表 6.32、 表 6.33和 表 6.34的 基 本 生 产 成 本 明 细 账 (简 化 格 式 )。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.32注 ： 1.

55、直 接 材 料 单 位 成 本 1 000 10 100(元 ) 2.直 接 人 工 单 位 成 本 760 9.5 80(元 ) 3.制 造 费 用 单 位 成 本 570 9.5 60(元 ) 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.33 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.34 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 以 上 各 步 骤 成 本 计 算 为 没 有 月 初 在 产 品 成 本 ，下 面 再 举 一 个 有 月 初 在 产 品 成 本 的 例 子 说 明 其 各 步

56、骤 成 本 计 算 。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 例 2 假 定 例 1中 该 厂 年 2月 份 继 续 生 产 A产 品 ， 原 材 料 在 一 车 间 生 产 时 一 次 性 投 入 ， 各 步 骤的 在 产 品 在 本 步 骤 的 完 工 程 度 也 均 为 50 。 年2月 份 有 关 资 料 如 表 6.35和 表 6.36所 示 。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.35 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.36 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际

57、 成 本 综 合 结 转 法 表 6.37注 ： 1.直 接 材 料 单 位 成 本 1 400 (12 2) 100(元 ) 2.直 接 人 工 单 位 成 本 1 040 (12 2 50 ) 80(元 ) 3.制 造 费 用 单 位 成 本 780 (12 2 50 ) 60(元 ) 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.38 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.39 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 上 述 两 个 例 子 都 是 上 步 骤 生 产 的 半 成 品 直

58、 接 转入 下 一 加 工 步 骤 继 续 加 工 ， 没 有 通 过 半 成 品 库 ， 因而 不 需 要 编 制 半 成 品 入 库 和 从 仓 库 领 用 的 会 计 分 录 。如 果 每 个 步 骤 加 工 完 成 的 半 成 品 先 入 半 成 品 仓 库 ，然 后 再 办 理 领 料 手 续 领 料 ， 用 于 下 步 骤 生 产 ， 则 要作 两 步 会 计 分 录 ， 即 ： 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 半 成 品 入 库 时 ： 借 ： 自 制 半 成 品 贷 ： 基 本 生 产 成 本 车 间 产 品 下 一 步 骤 领 用 半 成

59、 品 时 ： 借 ： 基 本 生 产 成 本 车 间 产 品 贷 ： 自 制 半 成 品 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 以 上 两 个 例 子 又 都 是 上 步 骤 生 产 的 半 成 品 全 部转 为 下 步 骤 生 产 耗 用 的 ， 如 下 步 骤 仅 领 用 上 步 骤 部分 半 成 品 ， 则 各 步 骤 成 本 计 算 方 法 与 表 6.37、 表6.38和 表 6.39基 本 相 同 。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 例 3 现 仍 用 光 明 工 厂 2月 份 的 例 子 ， 但 假 定将 表

60、6.35中 第 二 车 间 领 用 量 改 为 11件 ， 月 末 在 产 品改 为 3件 ， 第 三 车 间 领 用 量 改 为 9件 ， 月 末 在 产 品 改为 1件 ， 其 余 资 料 不 变 。 则 各 步 骤 成 本 的 计 算 见 表6.40、 表 6.41和 表 6.42的 基 本 生 产 成 本 明 细 账 (简化 格 式 )。 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.40 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.41 1.综 合 结 转 法 (1)按 实 际 成 本 综 合 结 转 法 表 6.42

61、 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 采 用 这 种 方 法 结 转 时 ， 半 成 品 的 日 常 收 、 发 均按 计 划 单 位 成 本 计 算 ， 在 半 成 品 的 实 际 成 本 算 出 以后 ， 再 计 算 出 半 成 品 成 本 差 异 率 ， 调 整 半 成 品 成 本差 异 。 具 体 说 ， 上 一 步 骤 生 产 的 半 成 品 入 半 成 品 库时 ， 在 自 制 半 成 品 的 明 细 账 中 既 反 映 其 计 划 成 本 ，也 反 映 其 实 际 成 本 ； 下 一 步 骤 领 用 半 成 品 继 续 加 工时 ， 按 计 划 成 本

62、记 入 下 一 步 骤 的 基 本 生 产 成 本 明 细账 ， 同 时 在 基 本 生 产 明 细 账 中 还 要 反 映 实 际 成 本 和成 本 差 异 。 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 例 4 仍 以 光 明 工 厂 2月 份 的 例 子 (例 2)， 采 用 按 计 划 成 本 结转 法 计 算 各 步 骤 产 品 成 本 (假 定 甲 半 成 品 的 计 划 成 本 250元 ， 乙 半成 品 的 计 划 成 本 365元 ， 并 假 定 入 半 成 品 库 )。 第 一 车 间 甲 半 成 品 成 本 计 算 方 法 同 表 6.37， 这 里 略

63、 。 第 一 车 间 的 甲 半 成 品 完 工 12件 入 库 ， 并 假 定 本 月 份 领 用 12件 ， 半 成 品 明 细 账 的 登 记 方 法 如 表 6.43所 示 。 第 二 车 间 乙 半 成 品 成 本 计 算 见 表 6.44。 第 二 车 间 完 工 乙 半 成 品 10件 入 库 ， 第 三 车 间 假 定 领 用 10件 ，则 乙 半 成 品 入 库 和 领 用 在 自 制 半 成 品 明 细 账 上 的 登 记 方 法 见 表6.45。 第 三 车 间 A产 成 品 成 本 计 算 见 表 6.46。 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法

64、 表 6.43 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 表 6.44 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 表 6.45 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 表 6.46 1.综 合 结 转 法 (2)按 计 划 成 本 结 转 法 由 以 上 各 例 可 知 ， 各 个 生 产 步 骤 领 用 上 一 步 骤的 半 成 品 ， 就 相 当 于 领 用 原 材 料 。 因 此 ， 综 合 结 转半 成 品 成 本 的 核 算 就 相 当 于 各 生 产 步 骤 领 用 原 材 料核 算 。 按 实 际 或 计 划 成 本

65、综 合 结 转 半 成 品 成 本 的 核算 原 理 与 按 材 料 实 际 或 计 划 成 本 进 行 产 品 所 耗 原 材料 的 核 算 原 理 基 本 相 同 。 1.综 合 结 转 法 (3)综 合 结 转 法 的 成 本 还 原 在 综 合 结 转 法 下 ， 由 于 各 步 骤 所 耗 上 一 步 骤 成本 是 以 “ 半 成 品 ” 或 “ 原 材 料 ” 项 目 综 合 反 映 的 ，因 而 最 后 一 个 步 骤 产 成 品 的 成 本 不 能 反 映 原 始 的 成本 项 目 构 成 数 额 。 即 在 产 成 品 成 本 中 ， 所 耗 费 的 前一 步 骤 半 成 品

66、 成 本 包 括 所 耗 半 成 品 经 过 前 面 步 骤 加工 所 发 生 的 其 他 费 用 ， 这 显 然 是 不 符 合 产 成 品 成 本项 目 构 成 实 际 的 ， 因 而 不 能 据 以 从 整 个 企 业 的 角 度来 分 析 产 品 成 本 的 构 成 和 水 平 。 1.综 合 结 转 法 (3)综 合 结 转 法 的 成 本 还 原 例 如 ， 甲 产 品 由 三 个 步 骤 加 工 完 成 ， 上 一 步 骤直 接 为 下 一 生 产 步 骤 提 供 半 成 品 直 到 第 三 步 骤 。 其逐 步 结 转 的 结 果 如 表 6.47所 示 。表 6.47 1.综 合 结 转 法 (3)综 合 结 转 法 的 成 本 还 原 从 表 6.47可 以 看 出 ， 第 一 步 骤 完 工 的 半 成 品 成 本 70 000元转 作 第 二 步 骤 的 半 成 品 费 用 ， 第 二 步 骤 完 工 的 半 成 品 成 本 80 000元 转 作 第 三 步 骤 的 半 成 品 费 用 。 在 第 三 步 骤 产 品 成 本 86 000元 中 ， 半 成 品