服务业营业税的规定

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1、单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,*,*,,,服务业营业税的规定,1,,,,税目与税率,,纳税人,,计税依据,,申报与缴纳,,税收优惠,目录,2,,服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。,,本税目的征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、,仓储业,、,租赁业,、,广告业,、其他服务业。（现在有5目）,3,,2013年8月1日在全国范围内部分现代服务业改征增值税，其中包括研发和技术服务、,信息

2、技术服务,、,文化创意服务,、,物流辅助服务,、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、,广播影视服务,。,4,,小知识——,信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,5,,小知识——,文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。,6,,小知识——,物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务,,7,,小知识——,广播影视服务

3、,包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。,8,,(一)代理业,,指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。,,具体包括：,9,,(一)代理业,,1、代销货物，指受托办理货物销售，按实销额进行结算并收取手续费的业务。,,2、代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。,,代理报关业务(是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业 务) ，应按照"服务业——代理业"税目征收营业税。,10,,(一)代理业,,3、介绍业务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。,,4、其他代理服务，指受托办理上列事项以外的

4、其他事项的业务。,,,但注意：,11,,（1）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。,,（2）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按“服务业”税目、“代理业”子税目征收营业税。,12,,（3）无船承运业务(指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动)应按照"服务业——代理业"税目征收营业税。,13,,（4）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教

5、育机构合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照“服务业——代理业”税目征收营业税。,,,14,,（5）纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，按照“服务业——代理业”税目征收营业税。,,,15,,(二)旅店业,,旅店业，指提供住宿服务的业务。,,(三)饮食业,,饮食业，指经营饮食服务的业务。,16,,(四)旅游业,,旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。,,对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保车取得的收入，应按"服务业一一旅游业"项目征税。,17

6、,,(五)其他服务业,,指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、被画、誉写、打字、镑刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。,18,,注意：,,,（1）航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”征税范围。,,（2）纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征税范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税，属于其他收入的，应照章征收营业税。,19,,（3）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按"服务业"征收营业税。,,（

7、4）纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和整理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务、属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。（建筑业）,20,,服务业适用的营业税税率为5% 。,21,,,,,,,,,,,,,,22,,,,税目与税率,,纳税人,,计税依据,,申报与缴纳,,税收优惠,目录,23,,服务业的纳税人为在我国境内提供服务业劳务的单位和个人。,24,,,,税目与税率,,纳税人,,计税依据,,申报与缴纳,,税收优惠,目录,25,,,服务业的营业额,是纳税人提供服务业劳务向对方收取的,全部价款和价外费用,。同时，为了避免某些项目重复征税，《营业税暂行条例》及其实施细则等对

8、旅游业和,广告业,的营业额作了特别规定。,26,,(一)代理业营业额的确定,,1、代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。,,2、服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。,27,,(一)代理业营业额的确定,,3、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。,,,28,,(一)代理业营业额的确定,,4、教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费的,余额,为营业额。,,,29,,(一)代理业营业额的确定,,5、纳税人

9、从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的,余额,为计税营业额申报缴纳营业税:,30,,(1)支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;,,(2)支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;,,(3)支付给预录人单位的预录费;,,(4)国家税务总局规定的其他费用。,31,,(一)代理业营业额的确定,,6、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的,余额,为计税营业额申报缴纳营业税;纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和

10、价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。,32,,(一)代理业营业额的确定,,7、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的,余额,为营业额。,33,,土地所有人,负责拆迁、安置,拆除建筑物,,平整土地等,不征营业税,投资,发放拆迁补偿费,征营业税,代理,征营业税,建筑服务部分,34,,(二)旅店业营业额的确定,,旅店业的营业额为提供住宿服务的,各项收入,。,,(三)饮食业营业额的确定,,饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费

11、服务而收取的,餐饮收入,。,35,,(四)旅游业营业额的确定,,纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的,余额,为营业额。,,单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取"一票制"收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。,36,,(五)其他服务业务营业额的确定,,其他服务业的,营业额,为发生其他服务业劳务时，向对方收取的,全部费用,，包括价外费用。需要注意的是，对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税

12、，其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额。,37,,(五)其他服务业务营业额的确定,,几个例子：,,1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，,不属于平销返利,，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,38,,(五)其他服务业务营业额的确定,,2、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价

13、款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的,余额,为营业额。,39,,(五)其他服务业务营业额的确定,,3、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的,余额,为营业额。,40,,(五)其他服务业务营业额的确定,,4、对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的,余额,为计税营业额。,41,,(五)其他服务业务营业额的确定,,5、期货交易所和期货公司按照《期货投资者保障基金管

14、理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。（金融经纪业）,42,,,,税目与税率,,纳税人,,计税依据,,申报与缴纳,,税收优惠,目录,43,,（一）纳税义务发生时间,,纳税人提供服务劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,44,,（二）纳税地点,,1、境内单位提供设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，纳税地点为,单位机构所在地,。境内单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，纳税地点为,单位机构所在地,。,45,,（二）纳税地点,,2、按现行营业税政策规定，在境内提供设计劳务并收取价款的单位和

15、个人为营业税纳税义务人，其提供设计劳务的营业税纳税地点为该纳税人的,机构所在地,；只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为税纳人。,46,,,,税目与税率,,纳税人,,计税依据,,申报与缴纳,,税收优惠,目录,47,,1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；,,2.残疾人员个人提供的劳务；,,这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员,本人,为社会提供的劳务。,,3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；,,4. 农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。,48,,,农业机耕,，是指

16、在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；,,,排灌,，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；,,,病虫害防治,，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；,,,农牧保险,，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；,49,,,相关技术培训,，是指与农业机耕排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；,,,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治,业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。,50,,5、自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务

17、型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。,,,,对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发[2004]10号文下发后从事个体经营(除建筑业、 娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。,51,,6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。,,,,7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责经营管理，经营收入归学校所有的

18、企业，对其从事《营业税暂行条例》“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入，免征营业税。,,8、对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器向孵化企业出租场地，房屋以及提供孵化服务取得的收入，免征营业税。,52,,9、对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保障对象出租廉价住房的租金收入，免征营业税。,,10.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一,减按3%,的税率征收营业税。,,11.自2008年3月起，对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上，减半征收营业税。,,12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的服

19、务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,53,,13、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府基金暂免征收营业征：,,（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管设立的行政事业性收费和政府性基金；,,（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；      （3）所收款项全额上缴财政。,54,,13、同时满足以下条件的行政事业性收费和政府基金暂免征收营业征：,,上述,政府性基金,是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院

20、有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。      上述,行政事业收费,是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。,55,,14、自2010年7月1日起至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济 南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国服务

21、外包示范城市的企业从事,离岸服务外包业务,取得的收入免征营业税。　　 从事离岸服务外包业务取得的收入，是指上述示范城市中符合规定的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供本通知附件规定的信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入。,56,,15.对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税；对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。　　16.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，免征营业税。,,17、对于舟曲

22、灾区的商贸企业服务型企业(除广告业、房层中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业在新增加的就业岗位中，招用当地因灾失去工作的人员与其签订一年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，经县级人力资源社会保障部门认定，,按实际招用人数和实际工作时间,予以定额依次扣除营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。按上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。,57,,18、舟曲灾区失去工作后从事个体经营(

23、除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的人员，以及因灾损失严重的个体户，按每户每年,8000,元为限额依次扣减当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税额小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限;大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。,58,,19、对持《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》)人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年

24、实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应纳税额小于上述扣减，限额的，以其实际缴纳的税额为限;大于上述扣减限额的，应以上述扣减额为限。对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保障费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民

25、政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案，按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。,59,,20、自2011年8月1日起，对注册在天津东疆保税港区内的仓储、物流等服务企业从事货物运输、仓储、装卸搬运业务取得的收入免征营业税。,,60,,21、自2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。,,家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。,,员工制家政服务员，是指同时

26、符合下列三个条件的家政服务员：,,(1)依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作;,,(2)家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。,61,,对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。,62,,(3)家政服务企业通过金融机构向其实际

27、支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。,,家政服务，是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇护理、家庭保洁(不含产品售后服务)、家庭烹饪。,,家政服务企业应将员工制家政服务员提供的家政服务收入按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第九条的规定，与其他收入分别核算，未分别核算的，不得享受上述规定的免征营业税优惠政策。,63,,家政服务企业依法与员工制家政服务员签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，应当在合同签订后三个月内到当地营业税主管税务机关进行备案，经过备案的企业方可申请上述规定的营业税优惠政策。,,,,家政服务企业凡弄虚作假骗取上

28、述规定的营业税优惠政策的，除根据现行规定进行处罚外，自发生上述违法违规行为年度起取消其享受上述规定的营业税优惠政策的资格，3年内不得再次申请。,,64,,22、自2011年12月1日起，注册在福建省平潭综合实验区的企业从事,离岸服务外包业务,取得的收入免征营业税。,,65,,【单项选择题】,某股份公司2011年取得如下经营收入：饮食服务收入l50万元，向客人提供各种烟、饮料等的收入50万元;住宿服务收入120万元，网吧收入80万元;美容美发、中医按摩收入150万元(其中包括选派员工在境外提供中医按摩服务收入50万元)，该公司2011年应缴纳营业税( )万元。(当地省级人民政府规定娱乐业的营业税

29、税率为20%),,A.40,,【答案】C,,【解析】网吧收入按照“娱乐业”税目征收营业税，所以该公司2011年应缴纳的营业税=(150+50+120+150)×5%+80×20%=39.5(万元)。,66,,【单项选择题】,北京某饭店于2011年8月取得住宿费收入100万元，理发收入1万元，游艺厅收入40万元，卡拉OK歌舞厅收入50万元，餐厅收入40万元，代理服务手续费收入1万元。该饭店当月应缴纳的营业税( )万元。(已知当地省级人民政府规定娱乐业适用的营业税税率为20%),,,,【答案】B,,【解析】卡拉OK歌舞厅、游艺厅属于“娱乐业”税目征税范围，所以该饭店当月应缴纳的营业税=(100+1

30、+40+1)×5%+(40+50)×20%=7.1+18=25.1(万元)。,67,,【单项选择题】,某公司从事无船承运业务向委托人收取运输费100000元、出口运杂费20000元，其实际支付报关费2000元、港杂费和装卸费8000元，并取得了相关发票。该公司应缴纳营业税为( )元。,,A.6000　　B.5500　　C.3600　　D.3300,,【答案】B,,【解析】纳税人从事无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。该公司当月应缴纳的营业税=[(100000+20000)-(2000+8000)]×5%

31、=5500(元)。,68,,某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入,46,万元，其中，为旅游者支付就餐费,7.1,万元，住宿费,10.4,万元，交通费,5.5,万元，门票费用,3,万元。另外，该旅行社组织旅游团去国外旅游，收取旅游费,60,万元，在境内替旅游者支付各项费用,12.5,万元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司,28.5,万元。,,该旅行社的营业税应纳税额计算如下：,,境内旅游业务营业税应纳税额,,＝（,46,－,7.1,－,10.4,－,5.5,－,3,）,×5%,＝,1,万元,,境外旅游业务营业税应纳税额,,＝（,60,－,12.5,－,28.5,）,×5%,＝,0.95,万元,69,,,,谢谢,70,,