MBA《会计学》--资产

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1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,MBA,《 会计学,》,》,资产,—,货币资金、,应收项目,MBA会计,学,学 第四,讲,讲 资产,—,—货币资金,、,、应收项目,4,、,1,货币资金及,其,其控制,4,、,2,应收款项及,其,其控制,4,、,1,货币资金及,其,其控制,MBA会计,学,学 第四,讲,讲 资产,—,—货币资金,、,、应收项目,◇资产是企,业,业赖以生存,、,、发展和争,取,取获利的物,资,资基础；,◇企业的任,何,何资产，都,要,要经过会计,的,的确认、计,量、记录和,报,报告；,◇企业会计,是,是企业资产,的,的

2、守护神，,企,企业资产的,任何变动都,受,受到会计严,密,密监督。,Asset,流动资产,长期资产,货币资金,、,应收款项,、,存货短期投资,、,待摊费用,……….,长期投资、固定资产,长期待摊费用,……,一、货币资,金,金,现金,银行存款,其他货币资金,,货币资金,的,的特点：,① 停,留,留在货币,形,形态的那,部,部分资金,② 又,被,被称为,“,“现金”,③ 具,有,有很强的,偿,偿债能力,和,和抗分险,能,能力,④,流,流动性强,⑤,盈,盈,利,利,能,能,力,力,最,最,弱,弱,⑥,现,现,金,金,管,管,理,理,的,的,目,目,标,标,就,就,是,是,在,在,资,资,产,产

3、,的,的,流,流,动,动,性,性,和,和,盈,盈,利,利,能,能,力,力,之,之,间,间,选,选,择,择,⑦,现,现,金,金,不,不,足,足,和,和,现,现,金,金,过,过,量,量,都,都,会,会,使,使,企,企,业,业,蒙,蒙,受,受,损,损,失,失,。,。,⑧,企,企,业,业,置,置,存,存,现,现,金,金,的,的,目,目,的,的,是,是,什,什,么,么,？,？,（,交,交,易,易,性,性,需,需,要,要,、,、,预,预,防,防,性,性,需,需,要,要,、,、,投,投,机,机,性,性,需,需,要,要,）,）,案,例,例,《,海,峡,峡,都,都,市,市,报,报,》1999,年,10,月,11

4、,日,报,报,道,道,：,：,一,一,个,个,刚,刚,走,走,出,出,校,校,门,门,的,的,“,“,高,高,材,材,生,生,”,”,王,王,某,某,当,当,了,了,21,天,的,的,代,代,理,理,会,会,计,计,，,，,挪,挪,用,用,资,资,金,金,64,万,多,多,元,元,，,，,后,后,被,被,郑,郑,州,州,市,市,中,中,原,原,区,区,检,检,察,察,院,院,以,以,挪,挪,用,用,资,资,金,金,罪,罪,提,提,起,起,公,公,诉,诉,。,。,原,原,来,来,，,，,被,被,告,告,王,王,某,某,1999,年,4,月,应,应,聘,聘,于,于,郑,郑,州,州,某,某,公,公,

5、司,司,财,财,务,务,部,部,工,工,作,作,，,，,领,领,导,导,出,出,于,于,对,对,这,这,位,位,某,某,重,重,点,点,财,财,经,经,院,院,校,校,的,的,毕,毕,业,业,生,生,的,的,信,信,任,任,，,，,让,让,尚,尚,在,在,实,实,习,习,阶,阶,段,段,的,的,被,被,告,告,暂,暂,时,时,担,担,任,任,代,代,理,理,会,会,计,计,。,。,4,月,19,日（,担,担任,代,代理,会,会计,的,的第,七,七天,）,）窃,取,取空,白,白支,票,票两,张,张，,通,通过,关,关系,先,先后,用,用支,票,票将,公,公司,资,资金,64,万多,元,元从,建,

6、建设,银,银行,开,开发,区,区支,行,行转,帐,帐到,郑,郑州,某,某汽,车,车销,售,售有,限,限公,司,司，,用,用假,财,财务,证,证明,骗,骗取,汽,汽车,公,公司,的,的信,任,任，,然,然后,分,分三,次,次提,现,现。,该,该报,道,道一,方,方面,说,说明,必,必须,对,对大,学,学生,加,加强,法,法律,道,道德,教,教育,，,，同,时,时也,从,从另,一,一侧,面,面说,明,明科,学,学严,格,格的,内,内部,会,会计,控,控制,制,制度,对,对保,护,护企,业,业财,产,产安,全,全具,有,有十,分,分重,要,要的,意,意义,。,。而,现,现金,是,是企,业,业流,动,

7、动性,最,最大,的,的财,产,产，,它,它易,于,于携,带,带、,也,也容,易,易被,挪,挪用,、,、贪,污,污或,盗,盗窃,。,。因,此,此现,金,金内,部,部控,制,制显,得,得有,为,为必,要,要。,货币,资,资金,的,的“,内,内控,制,制度,”,”,钱帐,分,分管,；,；,将现,金,金的,收,收入,（,（逐,日,日）,存,存入,银,银行,,3,现,现,金,金支,出,出尽,量,量签,发,发支,票,票；,4,设,设,立,立定,额,额备,用,用金,制,制度,；,；,5,对,对,现,现金,进,进行,定,定期,或,或不,定,定期,的,的清,查,查。,6,人,人,员,员定,期,期更,换,换,,一

8、.,现,现金,（,（,Cash),的管,理,理和,核,核算,现金,的,的核,算,算,现金,的,的序,时,时核,算,算,——,通,通过,“,“现,金,金日,记,记帐,”,”,现金,的,的总,分,分类,核,核算,,现金,的,的清,查,查,现金,的,的序,时,时核,算,算—,—,—“,现,现金,日,日记,帐,帐”,2001,年,年,月,日,日,凭证,摘,要,要,对方,科,科目,收入,支出,结存,1,期,期,初,初余,额,额2400,1,收,收,回,回欠,款,款,其他,应,应收,款,款,10003400,2,购,购,办,办公,用,用品,管,管,理,理费,用,用5002900,,2,提,提,现,现金,银

9、,银,行,行存,款,款6003500,3,支付,材,材料,运,运费,原材,料,料2003300,3,预,预,付,付差,旅,旅费,其他,应,应收,款,款,10002300,4,提,提,现,现金,银,银,行,行存,款,款2000022300,4,发,发,工,工资,应,应,付,付工,资,资200002300,4,支,支,付,付维,修,修费,制,制,造,造费,用,用1002200,5,支,支,付,付管,理,理费,管,管,理,理费,用,用2501950,…,…,…,…,…,30,本,本月,合,合计21600220501950,现金,总,总分,类,类核,算,算举,例,例,现金,××,××,××,××,实收

10、资本,主营业务收入,银行存款,其它应收款,管理费用,原材料,××,××,××,××,××,××,××　　　××,余额,现金,应收,帐,帐款,原材,料,料,实收,资,资本,销售,收,收入,银行,存,存款,管理,费,费用,应付,帐,帐款,×,×,×,×,×,,× ××,×× ×,收到投资,× ××,× ××,销售,× ×,× ×,买机器,×,,×,,×,,×,,× ×,,× ×,,× ×,× ×,收款,× ×,× ×,提现,×,,×,××,×,×,,存银,行,行,二 银行,存,存款(,BankDeposit),的管理和,核,核算,银行存款,开户规定,基本存款户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,

11、日常现金收支和转帐,转帐和现金缴存,转帐和国家规定的现金收付,因特定用途开立的帐户,1,开,开户手续,严,严密,2,钱,钱帐分管,3 印,鉴,鉴支票分,管,管,4 禁,止,止签发空,头,头支票,5 不,得,得出租、,出,出借银行,帐,帐户。,6 不,得,得保存帐,外,外公款。,7,每,每10天,、,、20天,最,最长不超,过,过一个月,与,与银行对,帐,帐。,8,定,定期检,查,查 “,未,未达帐项,”,”,,（一）银行存款,的,的日常管,理,理,（二）结,算,算方式：,,支票,银行本票,银行汇,票,票,汇兑,托收承,付,付,同城,异地,通用,商业汇,票,票,委托收,款,款,信用卡,1

12、支票(,Check),注意：,①,①,现,现金,支,支票、,转,转帐支,票,票,② 提,款,款期限10天,,,①签发,付款人,付款人开户行,收款人开户行,收款人,②转帐,②转帐,,2 银,行,行汇票,-----,汇,汇款人,将,将款交,存,存当地,银,银行，,由,由银行,签,签发给,汇,汇款,人持往,异,异地办,理,理转帐,结,结算或,支,支取现,金,金的票,据,据。,释义：,①异地,结,结算方,式,式；,②使用,灵,灵活、,票,票随人,到,到、兑,现,现性强,；,；,③付款,期,期一个,月,月。,④可以,转,转帐、,也,也可以,支,支取现,金,金。,⑤适用,于,于收款,后,后发,货,货或钱,

13、货,货两清,的,的商品,交,交易。,付款人,开户银,行,行,收款人,开户银,行,行,①办理,②出票,③异地,购,购货,④,提示票,据,据,,⑤发货,⑥划款,⑦“收帐通,知,知”,⑧余款退回,②借：其它货,币,币资金,贷：银行存,款,款,⑤借：原材,料,料等,贷：其它货,币,币资金,⑧借：银行存,款,款,贷：其它货,币,币资金,⑦借：银行,存,存款,贷：主营业,务,务收入,银,行,汇,票,3 银行本,票,票,-------,付款人将款,交,交存银行，,由,由银行签发,给,给申,请 人凭以,办,办理转帐结,算,算或支付现,金,金的票据。,（1）信誉,度,度高，支付,能,能力强。,（2）有代,替,替

14、现金使用,功,功能的特点,。,。,（3,）,）,适,适,用,用,于,于,同,同,城,城,范,范,围,围,内,内,的,的,交,交,易,易,结,结,算,算,。,。,（4,）,）,分,分,为,为,“,“,定,定,额,额,”,”,和,和,“,“,不,不,定,定,额,额,”,”,两,两,种,种,。,。,,银,行,行,本,本,票,票,结,结,算,算,程,程,序,序,：,：,4,商,商,业,业,汇,汇,票,票,—,—,—,购,购,销,销,双,双,方,方,根,根,据,据,合,合,同,同,进,进,行,行,延,延,期,期,付,付,款,款,的,的,商,商,品,品,交,交,易,易,时,时,收,款,款,人,人,签,签,

15、发,发,、,、,交,交,由,由,付,付,款,款,人,人,承,承,兑,兑,，,，,反,反,映,映,债,债,权,权,债,债,务,务,关,系,系,的,的,一,一,种,种,票,票,据,据,。,。,（1,）,）,必,必,须,须,以,以,合,合,法,法,的,的,商,商,品,品,交,交,易,易,为,为,基,基,础,础,。,。,（2,）,）,必,必,须,须,经,经,过,过,付,付,款,款,人,人,承,承,兑,兑,才,才,能,能,生,生,效,效,。,。,（3,）,）,期,期,限,限,双,双,方,方,商,商,定,定,，,，,但,但,最,最,长,长,不,不,超,超,过,过9,个,个,月,月,。,。,（4,）,）,汇

16、,汇,票,票,可,可,向,向,银,银,行,行,贴,贴,现,现,。,。,（5,）,）,若,若,分,分,期,期,付,付,款,款,，,，,应,应,一,一,次,次,签,签,发,发,若,若,干,干,张,张,不,不,同,同,期,期,限,限,的,的,汇,汇,票,票,。,。,（6,）,）可,以,以挂,失,失。,（7,）,）有,两,两种,。,。,,银行,承,承兑,汇,汇票,,商业,承,承兑,汇,汇票,,,,商业,承,承兑,汇,汇票,程,程序：,付款,人,人,收款,人,人,付款,人,人开,户,户行,收款,人,人开,户,户行,⑥划,转,转,②委,托,托收,款,款,①交,付,付已,承,承兑,汇,汇票,③传,递,递,⑤

17、付,款,款,⑦,④付,款,款通,知,知,①发,货,货,付款,人,人,开户,银,银行,开户,银,银行,收款,人,人,①申,请,请承,兑,兑,②经,承,承兑,③购,货,货,④发,货,货,⑤到,期,期进,帐,帐,⑥到,期,期划,款,款,⑦“,收,收帐,通,通知,”,”,⑧“,付,付帐,通,通知,”,”,②借,：,：,财,财务,费,费用,贷：,银,银行,存,存款,③借,：,：原,材,材料,贷：,应,应付,票,票据,⑦,借,借：,银,银,行,行存,款,款,贷：,应,应收,票,票据,④借,：,：应,收,收票,据,据,贷：,主,主营,业,业务,收,收入,⑧借,：,：应,付,付票,据,据,贷：,银,银行,存,

18、存款,,银,行,承,兑,汇,票,,5,托,托收,承,承付,——,指,收款,方,方根,据,据合,同,同发,出,出商,品,品后,，,，委,托,托银,行,行收,款,款；,付,款,款人,则,则审,核,核单,证,证或,验,验货,后,后，,向,向银,行,行承,认,认付,款,款的,一,一,种结,算,算方,式,式。,释义：,①须是商,品,品交易以,及,及由此产,生,生的劳务,供,供应款项,，,，代销、,寄,寄销、赊,销,销商品的,款,款项，不,得,得办理托,收,收承付。,②用于异,地,地结算。,③金额起,点,点为10000元,。,。,④购销双,方,方必须签,有,有符合《,经,经济合同,法,法》的购,销,销合同

19、。,⑤付款方,承,承付货款,有,有“验单,付,付款”和,“,“验货付,款,款”。,,收款人,开户银行,开户银行,付款人,①发货,②办托收,③回执,④传递凭,证,证,⑤通知付,款,款,⑥承付,⑦划款,⑧“付款,通,通知”,⑨“收,款,款通知,”,”,托,收,承,付,③借：,应,应收帐,款,款,贷：主,营,营业务,收,收入,⑨借：,银,银行存,款,款,贷：应,收,收帐款,⑧借：,原,原材料,贷：银,行,行存款,6 汇,兑,兑,—,指汇款,人,人委托,银,银行将,款,款项汇,给,给异地,收,收款人,的,的结算,方,方式。,,（1）,适,适用范,围,围广、,手,手续简,便,便。,（2）,适,适宜于,异

20、,异地结,算,算。,（3）,分,分为“,信,信汇”,和,和“电,汇,汇”。,付款人,收款人,付款人,开,开户行,收款人,开,开户行,①委托,②回单,③ 汇,款,款,④通知,银行存,款,款的核,算,算,序时核,算,算,——“,银,银行存,款,款日记,帐,帐”,总分类核算,,银行存款的,清,清查,（三）银行,存,存款的核算,银行存款的,增,增加：借：,银,银行存款,贷：,××××,银行存款的,减,减少：借：,××××,贷：银行存,款,款,会计分录：,银行存款,长期借款,固定资产,实收资本,主营业务收,入,入,应收账款,现金,原材料,× × ×,,× ××,×× ×,收到投资,× ×,× ×,借款,

21、× ××,× ××,销售,× ×,× ×,其它,× ×,× ×,买机器,× ×,,× ×,,× ×,,× ×,,× ×,,× ×,,××,案例讨论：,会,会计小,张,张面临的问,题,题？,小张工作的,公,公司收到合,营,营外方投入,的,的资本金200万美元,。,。,公司总经理,指,指示：其中100万美,元,元转为一年,期,期的定期存,款,款；,另外100万美元,分,分为30,万,万美元的,半,半年定期,和,和70万,美,美元的活,期,期,存款。,,小张的疑,问,问有三：,,1. 银,行,行能否同,意,意将企业,的,的外币存,款,款分为定,期,期、活期,的,的不同,方式分别,储,储存？,2. 如

22、,果,果分别储,存,存，公司,的,的外币存,款,款日记账,如,如何设置,？,？,3. 根,据,据公司的,经,经营业务,性,性质，日,后,后还会有,日,日元的货,款,款进账，,是否需要,多,多本外币,银,银行存款,日,日记账？,银行存款,（,（总账）,人民币银,行,行存款日,记,记帐,（二级账,）,）,外币银行,存,存款日记,帐,帐,（二级账,）,）,（一年定,期,期）美元,银,银行存款,日,日记帐,,（半年定,期,期）美元,银,银行存款,日,日记帐,,（活期）,美,美元银行,存,存款日记,帐,帐,,（三级账,）,）,日元银行,存,存款日记,帐,帐,（活期）,（三级账,）,）,外币银行存款日记帐

23、（二级账）,借　　方,贷　　方,余　　额,原币,汇率,人民币,原币,汇率,人民币,原币,汇率,人民币,,2001年,凭证号数,,摘要,,借方,,贷方,借,或,贷,,余 额,月,日,1,1,,上年结转,,,借,200000,,1,5,收,B,厂到期货款,100000,,,210000,,2,15,购买机器,,50000,,160000,,9,34,销售款,80000,,,240000,,10,40,提现备发工资,,60000,,180000,,22,50,预付货款,,10000,,170000,,31,75,银行借款,200000,,,370000,,,,,,,,,,31,,本月发生额及余额,3

24、80000,120000,,370000,,,,,,,,,2,1,,期初余额,,,,370000,,,,,,,,,银行存款,总,总帐,,2001年,凭证号数,,摘要,,借方,,贷方,借,或,贷,,余 额,月,日,1,1,,上年结转,,,借,200000,,1,5,收,B,厂到期货款,100000,,,210000,,2,15,购买机器,,50000,,160000,,9,34,销售款,80000,,,240000,,10,40,提现备发工资,,60000,,180000,,22,50,预付货款,,10000,,170000,,31,75,银行借款,200000,,,370000,,,,,,,,

25、,,31,,本月发生额及余额,380000,120000,,370000,,,,,,,,,2,1,,期初余额,,,,370000,,,,,,,,,银行存款,日,日记帐,,1.,清查的方,法,法——,核对法,企业的银,行,行存款日,记,记帐和银,行,行的对帐,单,单进行核,对,对,2,.,如果双方,余,余额不一,致,致，有两,种,种情况,：,企业或银,行,行记帐发,生,生差错；,企业或银,行,行存在未达帐项,。,。,(四)银,行,行存款的,清,清查,3.什么,是,是未达帐,项,项?,,,未达帐项,-----,由于企业,、,、银行双,方,方记帐时,间,间不,一,一,致而导致,的,的一方入,帐,帐而

26、另一,方,方尚未入,帐的事项,,,1 企,业,业记增加,，,，而银行,未,未记,2 企,业,业记减少,，,，而银行,未,未记,3 银,行,行记增加,，,，而企业,未,未记,4 银,行,行记减少,，,，而企业,未,未记,,,4 企,业,业产生,“,“未达帐,项,项” 的,几,几个原因,：,：,（1,）,）,客,客,观,观,原,原,因,因,。,。,（2,）,）,银,银,行,行,管,管,理,理,方,方,面,面,的,的,原,原,因,因,。,。,（3,）,）,企,企,业,业,自,自,身,身,管,管,理,理,方,方,面,面,的,的,原,原,因,因,。,。,未,达,达,帐,帐,项,项,在,在,会,

27、会,计,计,实,实,务,务,中,中,是,是,通,通,过,过,编,编,制,制,：,：,“,银,银,行,行,存,存,款,款,余,余,额,额,调,调,节,节,表,表,”,”,来,调,调,整,整,，,，,不,不,需,需,调,调,整,整,帐,帐,面,面,记,记,录,录,。,。,5,银,行,行存,款,款,余,余,额,额,的,的,调,调,节,节,银,行,行,存,存,款,款,余,余,额,额,调,调,节,节,表,表,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记帐余额,××,银行对帐单余额,×,加：企业未入帐的收入款,.,.,减：企业未入帐的支出款,.,.,,加：银行未入帐的收入款,.,.,减：银行未入帐的支出款,.

28、,.,,调节后的余额,×××,,×××,银,行,行,存,存,款,款,日,日,记,记,账,账,核,对,对,银,行,行,存,存,款,款,对,对,账,账,单,单,.,摘 要,收,付,存,月初余额,3日存入,8日付,16日存入,25日取现,30日代收,31日代扣,,500,,400,,200,,,,300,,100,,250,1000,1500,1200,1600,1500,1700,1450,,,,,摘 要,收,付,存,月初余额,3日存入,8日付,16日存入,25日取现,30日开出现金支票,31日转账支票存入,,500,,400,,,,,600,,,300,,100,,150,,1000,

29、1500,1200,1600,1500,,1350,,1950,,勾,对,对,,Vv,vv,Vv,Vv,银,行,行,存,存,款,款,余,余,额,额,调,调,节,节,表,表,,项 目,金额,,项 目,金额,,,,,,,,,银,行,行,存,存,款,款,账,账,面,面,余,余,额,额,加:,银,银行,已,已作,收,收入,数,数,减:,银,银行,已,已作,付,付出,数,数,1950,+200,-250,调整,后,后的,存,存款,余,余额,1900,银行,对,对账,单,单存,款,款余,额,额,加:,企,企业,已,已作,收,收入,数,数,减:,企,企业,已,已作,付,付出,数,数,14

30、50,+600,-150,调整,后,后的,存,存款,余,余额,1900,银行,存,存款,在,在报,表,表中,如,如何,列,列示,34.50亿亿,资产合计 34.21亿,28.38亿,流动资产合计,26.72亿,…,待处理流动资产净损失,,…,待摊费用,,…,存货净额,…,减：存货跌价准备,…,存货,…,预付帐款,…,应收款项净额,…,减：坏帐准备,…,其它应收款,…,应收帐款,…,应收利息,…,应收股利,…,应收票据,…,短期投资净额,…,减：短期投资跌价准

31、备,..,短期投资,18.78亿,货币资金 15.14亿,02.3.31,流动资产：,02.12.31 02.6.30,茅台资产负债表02,三.,其,其它,货,货币,资,资金,的,的核,算,算,,,（1,）,）银,行,行本,票,票存,款,款,（2,）,）银,行,行汇,票,票存,款,款,（3,）,）外,埠,埠存,款,款,（4,）,）信,用,用保,证,证金,存,存款,（5,）,）信,用,用卡,存,存款,（6,

32、）,）存,出,出投,资,资款,,,其它,货,货币,资,资金,,子目,：,：,①,外,外埠,存,存款,②,银,银行,汇,汇票,③,银,银行,本,本票,存,存款,④,信,信用,证,证保,证,证金,⑤,存,存出,投,投资,款,款,,业务,核,核算,：,：,（1,）,）,小,小李,到,到雅,安,安采,购,购松,茸,茸，,汇,汇往,雅,雅安,工,工行,开,开立,临时,采,采购,专,专户80000元,借：,其,其他,货,货币,资,资金-----外,埠,埠存,款,款80000,贷：,银,银行,存,存款80000,,（2,）,）20天,后,后，,小,小李,完,完成,采,采购,，,，共,计,计松,茸,茸7600

33、0,借：,库,库存,商,商品76000,贷：,其,其他,货,货币,资,资金76000,,（3,）,）余,款,款转,回,回开,户,户行4000,借：,银,银行,存,存款4000,贷：,其,其他,货,货币,资,资金-----外,埠,埠存,款,款4000,,,银行,存,存款,其它货币资金,库存商品,90000,80000,①汇往异地,80000,76000,②购买商品,76000,4000,4000,③余款转回开户行,货币资金,在,在报表中,的,的列示,①货币资,金,金是流动,性,性最大的,资,资产，排,列,列在报表,的,的最上端,。,。,②可单独,列,列示，也,可,可合并为,一,一项，合,并,并于

34、“货,币,币资金”,项,项目。,③投资人,、,、债权人,等,等会计信,息,息的使用,者,者，都十,分,分关注该,项,项目，它,直,直接涉及,企,企业的偿,债,债能力和,支,支付能力,的,的充裕程,度,度。,67.18亿 66.88亿 46亿,资产合计 68.4亿,31.94亿 31.29亿 29.35亿,流动资产合计 31.55亿,…,待处理流动资产净损失,…,待摊费用,…,存货净额,…,减：存货跌价准备,…,存货,…,预付帐款,…,应收款项净额,…,减：坏帐准备,…,其它应收款,…,应收帐款,

35、…,应收利息,…,应收股利,…,应收票据,…,短期投资净额,…,减：短期投资跌价准备,…,短期投资,17.81亿 15.28亿 17.09亿,货币资金 18.12亿,2002.3.31 2001.12.31 2000.12.31,流动资：,2002.6.30,五粮液资产负债表,4.99亿 4.8亿 9.61亿 12.77亿 23.66亿,资产合计,2.62亿 2.4亿 6.15亿 8.97亿 21.7亿,流动资产合计,,待处理流动资产净损失,,待摊费用,,存货净额,,减：存货跌价准备,,存货,

36、,预付帐款,,应收款项净额,,减：坏帐准备,,其它应收款,,应收帐款,,应收利息,,应收股利,,应收票据,,短期投资净额,,减：短期投资跌价准备,,短期投资,0.53亿 0.47亿 1.01亿 1.17亿 3亿,货币资金,02.3.31 01.12.31 00.12.31 99.12.31 98.12.31,流动资产：,郑百文资产负债表,4,、,2,应收款项,及,及其控制,MBA会,计,计学,第,第四讲,资,资产—,货,货币资金,、,、应收项,目,目,,Asset,流动资产,长期资产,货币资金,、,应收款项 存货,、,短期投资 待摊费用,……….,长期投资

37、、固定资产,长期待摊费用,……,4.2,应收款项,1.,应收帐款,Accounting Receivable,2.,应收票据,Notes Receivable,3.,预付帐款,Advance Payment Accounts,4.,其它应收款,Other Accounts Receivable,5.,应收股利,6.,应收利息,企业因销,售,售商品、,提,提供劳务,等,等经营活,动,动所形成,的,的债权。,,通常情况,下,下，应收,帐,帐款应按,买,买卖双方,成,成交时,的实际金,额,额计价入,帐,帐。,,一.应收,帐,帐款,,,什么是应收账款?,,,,如何计量应收账款?,,（一）应,收,收账款

38、的,认,认定,应收帐款,的,的核算：,应收帐款,主营业务收入,银行存款,3万,,5万,5万,销售,款未收,2万,2万,收款,应收未收,的货款,销售收入,应收帐款,银行存款,5000--------------------5000,5000-----------------5000,3000--------------------3000,2000--------------------2000,4000--------------------4000,9000,过入资产负债表,（二）,关,关于坏帐(,BadDebt),,,Bad Debt Losses,坏帐费用,管理费用,（1）债,务,务人死

39、亡,，,，以其遗,产,产清偿后,仍,仍然不能,收,收回。,（2）债,务,务人破产,，,，以其破,产,产财产清,偿,偿后仍然,不,不能收回,（3）债,务,务人较长,时,时期内未,履,履行偿债,义,义务，并,有,有足够的,证据表明,无,无法收回,或,或收回的,可,可能性极,小,小。,企业的应,收,收帐款符,合,合上述条,件,件之一的,，,，应确认,为,为坏帐。,1.如何,确,确认坏帐?,2 坏帐,的,的核算方,法,法,：,（1）直,接,接核销法:,指发生坏,帐,帐时，将,实,实际发生,的,的坏帐损,失,失直接从,应,应收帐款,中,中转销，,作,作为期间,费,费用处理,。,。,,（2）备,抵,抵法:

40、,考虑到应,收,收帐款发,生,生坏帐的,可,可能性，,而,而估计坏,帐,帐损失，,并,并按期计,入,入期间费,用,用，同时,建,建立“坏,帐,帐准备金,”,”,,,,,,第一种方,法,法：直接,转,转销,,,,借：管理,费,费用,贷：应收,帐,帐款,评价：①帐务处,理,理比较简,单,单。,②处理方,法,法不符合,“,“权责发,生,生制”和,“,“配比原,则,则”。,③使财务,报,报告中有,关,关资产项,目,目和损益,的,的计算不,够,够准确。,④我国不,允,允许采用,此,此法!,应收帐款,管理费用,100000,发生坏帐,、,、直接计,入,入管理费,用,用,500,500,第二种方,法,法：备

41、抵,法,法,企业应当,在,在期末对,应,应收账款,进,进行检查,并预计,可,可能产生,的,的坏账损,失,失.对预,计,计可能发,生,生的坏账,损,损失,计,提,提坏账准,备,备.企业,计,计提坏账,准,准备的方,法,法由企业,自,自行确定.,企业应当,制,制定计提,坏,坏账准备,的,的政策,,明,明确计提,坏,坏账准备,的,的范围,,提,提取方法,账龄的,划,划分和提,取,取比例,,按,按照法律\行政法,规,规的规定,报,报有关各,方,方备案,,坏,坏账准备,计,计提方法,一,一经确定.不得随,意,意变更,,如,如需变更,应当在,会,会计报表,附,附注中予,以,以说明.,备抵法的,要,要点：,

42、①,于,于,中,中,期,期,期,期,末,末,或,或,年,年,度,度,终,终,了,了,提,提,取,取,坏,坏,帐,帐,准,准,备,备,金,金,。,。,,②,坏,坏,帐,帐,损,损,失,失,估,估,计,计,的,的,方,方,法,法,销,货,货,百,百,分,分,比,比,法,法,应,收,收,帐,帐,款,款,余,余,额,额,百,百,分,分,比,比,法,法,帐,龄,龄,分,分,析,析,法,法,③,设,设,置,置,“,“,坏,坏,帐,帐,准,准,备,备,”,”,科,科,目,目,，,，,进,进,行,行,坏,坏,帐,帐,备,备,抵,抵,法,法,的,的,核,核,算,算,。,。,④,各,各,期,期,提,提,取,取,坏

43、,坏,帐,帐,准,准,备,备,时,时,，,，,应,应,以,以,估,估,计,计,的,的,坏,坏,帐,帐,损,损,失,失,数,数,额,额,为,依,依,据,据,，,，,与,与,现,现,有,有,“,“,坏,坏,帐,帐,准,准,备,备,”,”,科,科,目,目,的,的,余,余,额,额,加,加,以,以,比,比,较,较,，,，,调,整,整,处,处,理,理,。,。,销,货,货,百,百,分,分,比,比,法,法,—,—,—,是,是,以,以,某,某,一,一,会,会,计,计,期,期,间,间,赊,赊,销,销,金,金,额,额,的,的,一,一,定,定,百,分,分,比,比,来,来,估,估,计,计,坏,坏,帐,帐,损,损,失,失

44、,。,。,（,百,百,分,分,比,比,的,的,确,确,定,定,，,，,可,可,根,根,据,据,以,以,往,往,的,的,经,经,验,验,和,和,惯,惯,例,例,来,来,估,估,计,计,。,。,）,）,应,收,收,帐,帐,款,款,余,余,额,额,百,百,分,分,比,比,法,法,—,—,—,是,是,根,根,据,据,会,会,计,计,期,期,末,末,应,应,收,收,帐,帐,款,款,余,余,额,的,的,一,一,定,定,百,百,分,分,比,比,来,来,估,估,计,计,坏,坏,帐,帐,损,损,失,失,。,。,（,在,在,过,过,去,去,，,，,我,我,国,国,工,工,商,商,企,企,业,业,的,的,会,会,计

45、,计,制,制,度,度,规,规,定,定,：,：,百,百,分,分,比,比,为,为3,～,～5,‰,‰,）,）,,,,,帐龄分析法,——根据应收帐,款,款帐龄的长,短,短以及当前,具体情况，,估,估计坏帐损,失,失的方法。,估计坏帐损,失,失,帐 龄,应,应收,帐,帐款余额,估,估,计,计%,估,估计,损,损失额,未到期765001765,逾期30天300002600,逾期60天180004720,逾期90天120006720,逾期120,天,天9000252250,,逾期180,天,天3000501500,,破产或追诉,中,中1500801200,合计150000,—,——7750,“福建双菱

46、,”,”用帐龄分,析,析法估计坏,帐,帐：,1999年,末,末“应收帐,款,款”期末余,额,额：35428052.88元,1999年12月31,日,日,26953258.641%269532.59,800468.9310%80046.89,287682.3920%57536.48,3103947.3140%1241578.92,2903689.0780%2322951.26,1379006.54100%1379006.54,35428052.885350652.68,金额（元）,计,计提比例%,坏,坏帐准备,帐龄,1年以内,1—2年,2—3年,3—4年,4—5年,5年以上,合计,3 坏帐核,算

47、,算涉及的科,目,目：,设置“坏帐,准,准备”，该,科,科目是“应,收,收帐款”的,备,备抵科目。,坏帐准备,提取坏帐准,备,备金,实际发生坏,帐,帐时，冲销,准,准备金,收回已冲销,的,的坏帐，而,转,转回的准备,金,金,现有的坏帐准备金,应收帐款,发生 收回,现有应收帐,款,款,,应收帐款的净额,应,收,收,帐,帐,款,款,坏,帐,帐,准,准,备,备,管,理,理,费,费,用,用,100000,①,计,计,提,提,坏,坏,帐,帐,2000,2000,100000,2000,,,资产负债表,,期,末,末,，,，,检,检,讨,讨,你,你,的,的,应,应,收,收,账,账,款,款,是,是,

48、否,否,可,可,能,能,发,发,生,生,坏,坏,账,账,？,？,可,能,能,有,有2000,元,元,收,收,不,不,回,回,来,来,…,…,…,…,…,应收帐,款,款：,98000,………,资产负,债,债表,注：应,收,收账款,100000,减：坏,账,账准备,2000,坏账核,算,算举例:,应收帐,款,款,坏帐准,备,备,管理费,用,用,100,万,万,93年提坏帐,5万,5万,100万,5万,93年,末,,提取,坏,坏账准,备,备5%,93年,资产负债表,93年,的,的账务:,应收帐,款,款,坏帐准,备,备,管理费,用,用,100,万,万,5万,94年3月,,应,应收,A,厂的3,万,万确

49、认,为,为坏账.,3万-----------------------3万,97万,2万,94年,应,应该计,提,提多少,坏,坏账?,94年,的,的账务:,应收帐,款,款,坏帐准,备,备,管理费,用,用,100,万,万,5万,94年,末,末,,应收,账,账款余,额,额为120万,应提取,坏,坏账120万,×,5%---2,万,万,==6万—2万,==4万,3万-----------------------3万,23万,4万------94计提--------4,万,万,120万,6万,94年,资产负债表,94年,的,的账务:,应收帐,款,款,坏帐准,备,备,管理费,用,用,120,万,万,6万,

50、95年8月,,已,已冲销,的,的,A,厂的应,收,收款又,收,收回1.5万,3万---,原来冲,销,销的记,录,录,----3万,1.5,万,万,1.5,万,万,银行存款,1.5万,1.5万,95年,的,的账务:,应收帐,款,款,坏帐准,备,备,管理费,用,用,100,万,万,6万,95年,末,末,应收,账,账款余,额,额为100万,,应提取100,万,万,×,5%---7.5万==----2.5万,,1.5,万,万,100万,5万,95年,资产负债表,2.5万,2.5万,95年,的,的账务:,5 关,于,于坏帐,准,准备金,的,的调整,,第一次,提,提取时:,应收帐,款,款余额,×,×,n%

51、,第二次,提,提取时:,有,有三种,情,情况,(1),“,“,坏,坏帐,准,准备”,为,为借,方,方余额,(2),“,“,坏,坏帐准备,”,” 为贷,方,方余额,且大于,应,应提数,(3),“,“,坏,坏帐准,备,备” 为,贷,贷方余额, 且,小,小于应提,数,数,如何看待,坏,坏帐计提,？,？,1.符合,“,“谨慎性,原,原则”、,“,“配比原,则,则”和权,责,责发生制,,,,,2.提取,坏,坏帐准备,，,，作为应,收,收帐款的,抵,抵减，实,际,际是“挤,干,干”资产,的,的“水分,”,”，使企,业,业的资产,更,更符合资,产,产的“资,格,格”，同,时,时也使企,业,业的经营,业,业绩

52、更有,“,“质”，,而,而不是“,量,量”。,,3 .打,压,压企业操,纵,纵利润的,空,空间。,4. 可,以,以增强企,业,业抗风险,的,的能力。,5.促进,企,企业重视,公,公司资产,质,质量管理,,坏账准备,是,是一项,资,资产减值,股份有限,公,公司对于,“,“坏帐准,备,备”是如,何,何规定的,？,？,①关于提,取,取方法和,比,比例：坏,帐,帐准备的,提,提取方法,、,、提取比,例,例等由公,司,司自行确,定,定，提取,方,方法一经,确,确定，不,能,能随意变,更,更，如需,变,变更，应,在,在会计报,表,表附注中,予,予以说明,。,。,②关于提,取,取范围：,股,股份有限,公,公

53、司会计,制,制度要求,对,对应收帐,款,款计提坏,帐,帐准备，99年四,季,季度颁布,的,的补充规,定,定将这项,要,要求扩充,到,到应收帐,款,款以外的,其,其它应收,款,款。并严,格,格规定了,预,预付帐款,的,的处理方,法,法。,③关于审,批,批：对于,证,证据确凿,，,，确实无,法,法收回的,应,应收款项,，,，根据公,司,司管理权,限,限，经股,东,东大会或,董,董事会批,准,准作为坏,帐,帐损失，,增,增强了坏,帐,帐损失核,算,算的严肃,性,性。,④关于与,坏,坏帐准备,计,计提有关,的,的披露：,由,由于计提,的,的范围扩,充,充，在资,产,产负债表,上,上的披露,作,作调整。

54、,,( 三) 应收,帐,帐款的管,理,理控制,,1 尽可,能,能使用信,用,用手段,,扩,扩大销路,2 加速,应,应收帐款,的,的回收,3 抵押,贷,贷款,4 让售,应,应收帐款,,应收帐款,在,在报表中,如,如何列示,,2001年,凭证号数,,摘要,,借方,,贷方,借,或,贷,,余 额,月,日,３,1,,期初余额,,,,200000,,1,5,未收华联货款,100000,,,210000,,2,15,收回Ａ厂货款,,50000,,160000,,9,34,未收电子科技大货款,80000,,,240000,,10,40,收回Ｂ厂货款,,60000,,180000,,22,50,C,厂倒闭，发生

55、坏账,,10000,,170000,,31,75,未收四川大学货款,200000,,,370000,,,,,,,,,,31,,本月发生额及余额,380000,120000,,370000,,,,,,,,,2,1,,期初余额,,,,370000,,,,,,,,,应收账款,,2001年,凭证号数,,摘要,,借方,,贷方,借,或,贷,,余 额,月,日,6,1,,期初余额,,,贷,20000,,1,2,发生坏账,3000,,,17000,,8,30,发生坏账,500,,,16500,,26,60,计提本期坏账,,10000,,26500,,,,,,,,,,31,,本月发生额及余额,3500,10000

56、,,26500,,,,,,,,,7,1,,期初余额,,,,26500,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,坏账准备,应收账款,370000,资产负债,表,表:,………..,应收帐款,：,：,343500,………..,坏账准备,26500,,注：,应收帐款,370000,减：坏帐,准,准备,26500,应收帐款,净,净额,343500,流动资产：,,货币资金,17.81亿,,短期投资,,,,,,应收票据,,应收股利,,应收利息,,应收帐款,1.33亿,其它应收款,1.08亿,,,,,预付帐款,,存货,,,,,,待摊费用,,,待处理流动资产净损失,,,,流动资产合计,,

57、31.94亿,资产合计,67.18亿,五粮液资,产,产负债表02.3.31,流动资产：,2001.6.30,货币资金,8.69亿,短期投资,0,减：短期投资跌价准备,0,短期投资净额,0,应收票据,4.17亿.,应收股利,0,应收利息,6890.83,,应收帐款,5.97亿,其它应收款,1.43亿,减：坏帐准备,0.47亿,应收款项净额,6.93亿,预付帐款,1.53亿,,存货,40.48亿,,减：存货跌价准备,0.85亿,,存货净额,39.63亿,待摊费用,,1.06亿,待处理流动资产净损失,,,流动资产合计,,62.00亿,资产合计,79.57亿,康佳资产,负,负债表,流动资产：,,货币资

58、金,2.526亿,,短期投资,-,应收票据,0.15亿,应收股利,-,应收利息,-,应收帐款,0.699657亿,其它应收款,0.0488亿,预付帐款,0.121,亿,存货,0.933亿,待摊费用,,-,待处理流动资产净损失,,,,流动资产合计,,4.48亿,资产合计,5.721亿,成都旭光,资,资产负债,表,表02.12.31,账龄,金额,比例,坏账准备,净额,1年以内,5901.63万,76.92%,295.08万,,1-2年,880.94万,11.48%,88.09万,,2-3年,368.74万,4.80%,55.31万,,3年以上,521.47万,6.80%,237.72万,,合计,7

59、672.78万,100%,676.21万,6996.57万,1应收账,款,款中无持,有,有本公司5%以上,股,股份的股,东,东的欠款,2期末账,龄,龄在3年,以,以上的有,四,四家因诉,讼,讼难以收,回,回的应收,账,账款,81.28万已经,全,全额计提,坏,坏账准备,。,。,成都旭光,应,应收账款,明,明细：,二 应,收,收票据,应收帐款,—是建立在,信,信用基础,上,上而产生,的,的,口头承,诺,诺,应付货款,应收票据,—,是企业因,向,向客户提,供,供商品或,劳,劳务而收,到,到的由客,户,户,签发的在,短,短时间内,某,某一确定,日,日期支付,一,一定货款,的,书面承诺,在我国，,应

60、,应收票据,在,在什么方,式,式下产生,？,？,-----,商业汇票结,算,算方式下产,生,生应收票据,。,(一) 应,收,收票据的核,算,算,,应收票据,销货取得商业汇票,到期收回票款,主营业务收入,银行存款,尚未到期,主营业务收,入,入,应收票据,银行存款,50000,50000,① 收到票据,50000,50000,②到期收回,应收帐款,50000,②到期收不回,（二） 应收票据的贴现,,——票据具有可转让的特点。,,即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经,背书,后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。,,要关注：,①是应收票据的财务运用（

61、融资）；,②贴现过程中的背书：,,◆,票据背面签字、盖章,,◆,主要表明：对票据承担责任,贴现净额=,到,到期值-,贴现利息,到期值×贴,现,现率×,贴现天数,贴现日至票,据,据到期日实,际,际天数-1,签发,日,日,到期,日,日,贴现,日,日,贴现,期,期,贴现,的,的计,算,算：,借：,银,银行,存,存款,（,（净,额,额）8,万,万,借：,财,财务,费,费用,（,（贴,现,现息,）,）2万,贷：,应,应收,票,票据,（,（面,值,值）10,万,万,1向,银,银行,贴,贴现,，,，取,得,得贴,现,现净,额,额8,万,万：,不带息应收票据贴现的帐务处理：,1 收到,A,厂的承兑汇票，面值1

62、0万,借：应收票据——,A,厂 10万,贷：主营业务收入 10万,贷：,银,银行,存,存款10万,借：,应,应收,帐,帐款,—,——,A,厂10万,2-1 票据到期，,A,厂没有支付，我公司支付银行10万。,2-2票据到期，承兑人没有支付，我公司也无力支付。,贷：,短,短期,借,借款10,万,万,借：,应,应收,帐,帐款,—,——,A,厂10万,,如何,理,理解,应,应收,票,票据,贴,贴现,引,引起,的,的“,或,或有,负,负债,”,”？,对于,商,商业,承,承兑,汇,汇票,而,而言,。,。企,业,业以,应,应收,票,票据,向,向银,行,行贴,现,现时,，,，因,

63、背,背书,而,而在,法,法律,上,上负,有,有连,带,带偿,还,还责,任,任，,即,即，,如,如果,该,该票,据,据到,期,期不,获,获兑,付,付，,企,企业,有,有责,任,任带,出,出票,人,人或,承,承兑,人,人向,银,银行,兑,兑付,。,。这,种,种可,能,能发,生,生，,但,但还,不,不是,确,确凿,的,的债,务,务，,就,就是,“,“或,有,有负,债,债”,。,。,核算,方,方法,有,有两,种,种,专设,帐,帐户,反,反映,应,应收,票,票据,贴,贴现,在报,表,表附,注,注中,说,说明,(四)应,收,收票,据,据有,没,没有,可,可能,发,发生,坏,坏账?,(五)应,收,收票,据,

64、据在,报,报表,中,中如,何,何列,示,示?,流动资产：,,货币资金,17.81亿,,短期投资,…,减：短期投资跌价准备,…,短期投资净额,…,应收票据,1.84亿,,应收股利,…,应收利息,…,应收帐款,1.33亿,其它应收款,1.08亿,减：坏帐准备,0,应收款项净额,2.41亿,预付帐款,…,存货,…,减：存货跌价准备,…,存货净额,…,待摊费用,,…,待处理流动资产净损失,,…,,流动资产合计,,31.94亿,资产合计,67.18亿,五粮,液,液资,产,产负,债,债表02.3.31,流动资产：,2001.12.31,2001.6.30,2000.12.31,货币资金,9.45亿,8.6

65、9亿,,短期投资,,0,,减：短期投资跌价准备,,0,,短期投资净额,,0,,应收票据,7.70亿,4.17亿.,7.43亿,应收股利,,0,,应收利息,,6890.83,,,应收帐款,5.30亿,5.97亿,10.03亿,,其它应收款,1.01亿,1.43亿,0.86亿,减：坏帐准备,0,0.47亿,0.47亿,应收款项净额,6.31亿,6.93亿,10.43亿,预付帐款,,1.53亿,,,存货,,40.48亿,,,减：存货跌价准备,,0.85亿,,,存货净额,,39.63亿,,待摊费用,,,1.06亿,,待处理流动资产净损失,,,,,流动资产合计,,53.83亿,62.00亿,,资产合计,

66、72.12亿,79.57亿,,康佳,资,资产,负,负债,表,表,流动资产：,,货币资金,2.526亿,,短期投资,-,减：短期投资跌价准备,,短期投资净额,,应收票据,0.15亿,应收股利,-,应收利息,-,应收帐款,0.7亿,其它应收款,0.0488亿,减：坏帐准备,,应收款项净额,,预付帐款,0.121,亿,存货,0.933亿,减：存货跌价准备,,存货净额,,待摊费用,,-,待处理流动资产净损失,,,,流动资产合计,,4.48亿,资产合计,5.721亿,成都,旭,旭光,资,资产,负,负债,表,表02.12.31,,2002.12.31,2001.12.31,银行承兑汇票,650.74万,771.781万,商业承兑汇票,850万,169.99万,合计,1500.74万,941.67万,本期,无,无质,押,押和,到,到期,未,未兑,付,付的,应,应收,票,票据,成都,旭,旭光,电,电子,股,股份,有,有限,公,公司2002.12.31,预付,帐,帐款-,---,预付,帐,帐款,是,是企,业,业按,购,购货,合,合同,规,规定,预,预付,给供,应,应单,位,位的,款,款项,，,，是,企,