MBA第三讲

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1、单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 会计循环Accounting Cycle,本,章,章,内,内,容,容,分,录,录,与,与,计,计,账,账,试,算,算,与,与,调,调,整,整,结,账,账,与,与,编,编,表,表,一,、,、,分,分,录,录,与,与,记,记,账,账,会计循环,概,概述,会计凭证,计账与账,簿,簿,会计流程,3.登记账簿（过账）,确认、编制调整分录并过账,5.编制结账分录并过账,6.编制财务报表,2.填制记帐凭证（编会计分录）,1.,分,分析交易,事,事项,试算平衡,试算平衡,试算平衡,会计循环图,经济业务,原始凭证,记

2、帐凭证,日记帐,调整工作底稿,试算表,分类帐,总 明,分 细,类 分,帐 类,帐,收 付 转,款 款 帐,账户（结账）,会计报表,会计凭证,是记录经济业,务,务、明确经济,责,责任，据以登,记,记账簿的一种,具,具有法律效力,的,的书面证明。,分为原始凭证,和,和记账凭证,原始凭证,(,sourcedocuments),分类：外来原,始,始凭证与自制,原,原始凭证,增值税专用发,票,票,领料单,原始凭证的填,制,制与审核：划,线,线更正法（需,盖,盖章）、作废,记账凭证（分,录,录凭证）,记账凭证：是,由,由会计部门根,据,据已审核的原,始,始凭证编制的,、,、载有会计分,录,录，可直接据,以

3、,以登记账簿的,书,书面文件。,会计分录：对,每,每笔经济业务,列,列示其应借记,和,和应贷记账户,及,及其金额的一,种,种记录。,会计分录的分,类,类：简单分录,（,（一借一贷）,，,，复合分录（,一,一借多贷，一,贷,贷多借，或者,多,多借多贷）,记账凭证编制,方,方法：根据每,张,张原始凭证编,制,制记账凭证，,或,或者根据原始,凭,凭证汇总表编,制,制,记账凭证的分,类,类与填制,通用记账凭证,：,：不分收款、,付,付款和转账业,务,务，全部采用,一,一种格式,专用记账凭证,：,：区分收款、,付,付款和转账凭,证,证,根据现行会计,制,制度，现金存,入,入银行、从银,行,行提取现金只编

4、制付款凭,证,证，即现金付款,和,和银行付款凭,证,证，不再编制,收,收款凭证,记账与账簿,记账：根据记,账,账凭证所确定,的,的会计分录，,在,在账簿中按账,户,户进行登记，,又,又称“过帐”,（,（post),账簿的分类,按用途分类,日记账：按凭,证,证号码先后顺,序,序登记（现金,日,日记账、银行,存,存款日记账、,转,转账日记账）,分类账：根据,账,账户分类登记,（,（总分类账、,明,明细分类账）,备查登记簿：,对,对会计报表项,目,目无影响的事,项,项的登记，如,经,经营性租入固,定,定资产,按外表形式分,类,类,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,按账页形式分,类,类,三栏式账簿,

5、多栏式账簿,数量金额式账,簿,簿,日记账的设置,与,与登记,现金日记账：,库,库存现金,银行存款日记,账,账,转账日记账：,不,不涉及现金与,银,银行存款的经,济,济业务（一般,小,小型会计个体,可,可以设置，大,型,型企业由于经,济,济业务繁杂通,常,常不设转账日,记,记账）,分类账的设置,与,与登记,分类账：按照,不,不同的会计科,目,目分类记录经,济,济业务的影响,“记账”：根,据,据记账凭证中,的,的分录，按其,对,对各科目的影,响,响予以汇总，,并,并转记有关分,类,类账的处理程,序,序,分类账与日记,账,账的区别：日,记,记账按业务性,质,质及其发生先,后,后顺序记录；,分,分类账

6、按科目,类,类别汇总相同,业,业务记录。,分类账的分类,总分类账：三,栏,栏式,明细分类账：,根,根据实际业务,选,选择明细级别,。,。格式有:,三栏式,借方金额、贷,方,方金额、余额,（,（适用于应收,账,账款、应付账,款,款、其他应收,款,款、其他应付,款,款等结算账户,）,）；,数量金额式,（适用于存货,类,类如原材料、,产,产成品、辅助,材,材料、燃料等,财,财产物资的明,细,细分类核算）,；,；,多栏式,（适用于主营,业,业务收入、主,营,营业务成本、,管,管理费用、营,业,业费用、财务,费,费用等收入、,费,费用类账户的,明,明细分类核算,）,）,总分类账与明,细,细分类账是统,制

7、,制与被统制的,关,关系，具有明,细,细分类账的总,分,分类账为统制,账,账户,二、试算与调,整,整,试算表,查找错误,错误更正,会计确认基础,期末账项调整,1、试算表,编制试算表的,意,意义：检验会,计,计分录与记账,工,工作的正确性,，,，便于编制会,计,计报表,编制试算表的,原,原理：,资产负债,所,所有者权益；,“有借必有贷,，,，借贷必相等,”,”；,“等量加等量,其,其和必等，等,量,量减等量其差,必,必等”,编制方法：计,算,算总分类账的,借,借方和贷方余,额,额，汇总计算,两,两者是否相等,试算表平衡是,否,否意味着账务,处,处理完全正确,？,？三种例外情,况,况：,借贷同时遗

8、,漏,漏,借贷同时重,复,复记账,借贷方发生,同,同等数额错,误,误,借贷方向颠,倒,倒或用错科,目,目,2、查找错,误,误,试算表不平,衡,衡的可能原,因,因,编制试算表,出,出错,账户余额计,算,算错误,分类账记录,错,错误：如记,账,账凭证上的,记,记账错误，,过,过账错误,查找错误的,几,几种常用方,法,法,检验试算表,各,各栏加总是,否,否正确,如果非因加,总,总错误，则,确,确定借贷余,额,额之间的差,异,异数,被2除尽：,错,错误原因可,能,能是借方或,者,者贷方漏记,被9除尽：,小,小数点错位,，,，或者数字,位,位置颠倒,逆查：试算,表,表分类账,记账凭证,3、错误更,正,正

9、,划线更正法,：,：结帐前，,计,计账凭证正,确,确，数字或,文,文字有错,红字更正法,：,：借贷双方,金,金额同时错,误,误，或者科,目,目错误，或,者,者借贷双方,金,金额同时大,于,于实际发生,额,额,补充登记法,：,：借贷双方,金,金额小于实,际,际发生额,4、会计确,认,认基础,现金制与应,计,计制,现金制,以收到现款,作,作为确认收,入,入的依据，,以,以支付现款,作,作为发生费,用,用的依据（,即,即以收支期,间,间作为会计,期,期间）,具体：,凡是本期收,到,到现款的收,入,入和支付现,款,款的费用，,不,不管其是否,属,属于本期，,均,均作为本期,的,的收入和费,用,用,凡是

10、本期未,收,收到现款的,收,收入和本期,尚,尚未支付现,款,款的费用，,尽,尽管属于本,期,期，也不作,为,为本期的收,入,入与费用,应计制（accrual),以购销业务,或,或者费用耗,用,用业务的实,际,际发生作为,确,确认收入和,费,费用的依据,（,（即以归属,期,期间作为会,计,计期间）,具体：,凡是属于本,期,期的收入，,不,不论款项有,没,没有收到，,均,均作为本期,的,的收入处理,凡是属于本,期,期的费用，,不,不论款项有,没,没有支付，,均,均作为本期,的,的费用处理,现金制与应,计,计制的比较,经营成果：,现,现金净流量,（,（现金流量,表,表），利润,（,（利润表）,会计处

11、理的,繁,繁简：现金,制,制无须会计,期,期末账项调,整,整，比较简,单,单；应计制,需,需要会计期,末,末会计账项,调,调整，比较,繁,繁杂,经营成果的,科,科学性、实,际,际性。利润,更,更加科学，,但,但是现金净,流,流量更具实,际,际意义。,5、期末账,项,项调整,应计制与期,末,末会计账项,调,调整的必要,性,性：以更合,理,理地反映当,期,期的实际经,营,营成果和财,务,务状况,期末账项调,整,整内容,三、结账与,编,编表,工作底稿,结账,编制会计报,表,表,1、工作底,稿,稿,工作底稿：,手,手工记账情,况,况下具有固,定,定格式的多,栏,栏式草表。,（,（审计工作,中,中用得最

12、多,，,，另外在编,制,制合并会计,报,报表中也经,常,常用到）,工作底稿的,内,内容与格式,内容：账户,名,名称、调整,前,前试算表、,调,调整账项、,调,调整后试算,表,表、利润表,和,和资产负债,表,表,编制方法：,调,调整前试算,调整调,整,整后试算,会,会计报表，,实,实例见表4-17,2、,结账,结,账,账,定,定,义,义,：,：,会,会,计,计,期,期,末,末,将,将,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,账,账,户,户,余,余,额,额,结,结,清,清,，,，,并,并,结,结,转,转,收,收,入,入,、,、,费,费,用,用,等,等,账,账,户,户,计,计,算,算,利,利,润,润

13、,的,的,会,会,计,计,工,工,作,作,过,过,程,程,结,账,账,的,的,内,内,容,容,：,：,虚,虚,账,账,户,户,的,的,结,结,清,清,和,和,实,实,账,账,户,户,的,的,结,结,转,转,虚,账,账,户,户,（,（,损,损,益,益,表,表,账,账,户,户,，,，,包,包,括,括,收,收,入,入,、,、,费,费,用,用,）,）,的,的,结,结,转,转,计,算,算,账,账,户,户,余,余,额,额,：,：,收,收,入,入,类,类,账,账,户,户,的,的,余,余,额,额,一,一,般,般,在,在,贷,贷,方,方,，,，,费,费,用,用,类,类,账,账,户,户,的,的,余,余,额,额,一

14、,一,般,般,在,在,借,借,方,方,编,制,制,结,结,账,账,分,分,录,录,本,年,年,利,利,润,润,账,账,户,户,的,的,结,结,构,构,结,转,转,收,收,入,入,类,类,账,账,户,户,的,的,分,分,录,录,借,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,收,收,入,入,其,他,他,业,业,务,务,收,收,入,入,营,业,业,外,外,收,收,入,入,贷,：,：,本,本,年,年,利,利,润,润,结,转,转,成,成,本,本,费,费,用,用,类,类,账,账,户,户,的,的,分,分,录,录,借,：,：,本,本,年,年,利,利,润,润,贷,：,：,主,主,营,营,业,业,务,务,成,成,本

15、,本,其,他,他,业,业,务,务,支,支,出,出,营,业,业,费,费,用,用,管,理,理,费,费,用,用,财,务,务,费,费,用,用,营,业,业,外,外,支,支,出,出,结,清,清,本,本,年,年,利,利,润,润,账,账,户,户,如,果,果,收,收,入,入,大,大,于,于,成,成,本,本,费,费,用,用,，,，,则,则,利,利,润,润,数,数,为,为,正,正,，,，,调,调,整,整,分,分,录,录,为,为,：,：,借,：,：,本,本,年,年,利,利,润,润,贷,：,：,利,利,润,润,分,分,配,配,未,未,分,分,配,配,利,利,润,润,如,果,果,收,收,入,入,小,小,于,于,成,成,本

16、,本,费,费,用,用,，,，,则,则,利,利,润,润,数,数,为,为,负,负,，,，,调,调,整,整,分,分,录,录,为,为,：,：,借,：,：,利,利,润,润,分,分,配,配,未,未,分,分,配,配,利,利,润,润,贷,：,：,本,本,年,年,利,利,润,润,实,账,账,户,户,（,（,资,资,产,产,负,负,债,债,表,表,账,账,户,户,）,）,的,的,结,结,转,转,年,度,度,中,中,间,间,（,（,如,如,月,月,份,份,）,）,结,结,账,账,计,算,算,本,本,期,期,借,借,方,方,和,和,贷,贷,方,方,发,发,生,生,额,额,以,以,及,及,期,期,末,末,余,余,额,额,将,期,期,末,末,余,余,额,额,结,结,转,转,到,到,下,下,期,期,期,期,初,初,年,终,终,结,结,账,账,与,年,年,度,度,中,中,间,间,结,结,账,账,的,的,区,区,别,别,在,在,于,于,，,，,需,需,要,要将各个账户结,平,平，并将各账户,余,余额结转到下,年,年度新开的账,户,户中,结账后试算表,：,：作为编制会,计,计报表的基础,。,。,3、编制会计,报,报表,会