《注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第06讲_期末存货的计量(二)、存货的清查盘点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第06讲_期末存货的计量(二)、存货的清查盘点（3页珍藏版）》请在装配图网上搜索。
1、第二部分 重点、难点的讲解【知识点4】期末存货的计量【例题计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存 货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2X18年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2X 19年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为 45万元/台。2X18年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。
2、2X18年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。资料二：2X18年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无 W型机床iT单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为 0.1万元/台。2X18年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备一一M材料”账户的贷方余额为 5万元。中华会计网校+东奥网校课程购买联系薇信1005062021 （更新
3、速度更快）假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司 2X 18年12月31日S型机床的可变现净值。（2）判断甲公司2X18年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司2X18年12月31日是否应对 M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10X （ 45-0.18 ） =448.2 （万元）；对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X （ 42-0
4、.15 ） =167.4 （万元）。所以，S型机床的可变现净值 =448.2+167.4=615.6 （万元）。（2） S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S型机床成本=44.25 X 10=442.5 （万元），可变现净值 448.2万元，成本小于可变现净值， 所以有合同部分S型机床未发生减值；对于无合同部分：S型机床成本=44.25 X 4=177 （万元），可变现净值 167.4万元，成本大于可变现净值，所以 无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6 （万元）。借：资产减值损失9.6贷：存货跌价准备9.6（3） M材料用
5、于生产W机床，所以应先确定 W机床是否发生减值。W机床的可变现净值 =10X （12-0.1 ） =119 （万元），成本=80+50=130 （万元），W机床可变现净值低于成本， 发生减值，据此判断 M材料发生减值。M材料的可变现净值 =（12-0.1 ） X 10-50=69 （万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额 =80-69=11 （万元），因“存货跌彳准备一M材料”科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备 =11-5=6 （万元），借：资产减值损失6贷：存货跌价准备6【知识点5】存货的清查盘点一、盘盈的存货盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财
6、产损溢”科目核算，报经批准后，冲减当期管 理费用。【链接】盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。二、盘亏或毁损的存货1. 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。2. 按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（ 1） 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺， 应先扣除残料价值、 可以收回的保险赔偿和过失人 赔偿，将净损失计入管理费用。（ 2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。【提示 1 】存货盘亏或毁损的增值税处理损失原因 因管理不善造成
7、自然灾害等原因 因收发计量差错导致净损失的会计处理 计入管理费用 计入营业外支出 计入管理费用增值税的会计处理 进项税额转出 进项税额不予转出 进项税额不予转出理解 管理失职导致 税法允许抵扣 计算导致，并无实际损失2】库存现金、存货、工程物资和固定资产盘盈、盘亏导致的净收益或净损失对比项目盘盈盘亏（除自然灾害等原因导致）库存现金贷记“营业外收入”借记“管理费用”存货贷记“管理费用”借记“管理费用”、“营业外支出”工程物资工程项目尚未完工的，贷记“在建工程”；工程已经完工的，贷记“营业外收入”工程项目尚未完工的，借记“在建工程”；工程已经完工的，借记“营业外支出”【提示】若属于自然灾害导致工程
8、物资毁损，无需考虑是否属于建造期间，均计入营业外支出固定资产按前期差错更正处理，贷记“以前年度损益调整”借记“营业外支出”【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率16%。某日甲公司因暴雨 毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为 20 000 元，收回残料价值 800 元，保险公司赔偿 11 600 元。则甲公司因存货的毁损对当期损益的影响金额为（ ）元。A.-20 000B.-7 600C.-10 800D.-8 400【答案】 B【解析】批准处理前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000贷：原材料20 000批准处理后：借：原材料800其他应收款11 600营业外支出7
9、 600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20 000【思考】因管理不善被盗，如何计算？【例题单选题】下列关于存货会计处理，不正确的是（）。A. 由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B. 自然灾害原因造成的存货净损失计入营业外支出C. 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本【答案】 C【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。企业一般产品设计费用计入当期损益（管理费用），但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。【例题多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。A. 因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B. 随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C. 商品流通企业归集的进货费用随商品销售结转到主营业务成本D. 结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整资产减值损失【答案】ABCo
注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第06讲_期末存货的计量(二)、存货的清查盘点
