注册会计师考试考前串讲,章节知识点汇总第十一章借款费用

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1、第十一章借款费用知识点：专门借款利息资本化金额的确定借款费用资本化期间y始时I占八、停,止时I占八、同时满足三个条件：1.借款费用已经发生；2.资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资产、承担带息债务)；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。非正常中断、且中断时间连续超过 3个月1 .实体建造(包括安装)或生产全部完成或实质上已完成。2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的, 应当区别情况界定。专门借款利息资

2、本化金额的确定专门借款借款利息(包含溢价和折价的摊销额)资本化金额=实际利息一利息收入(投资收益)【例题综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与 该生产线建造相关的情况如下。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因 素。(P/A, 5%, 3)=2.7232 ,(P/A , 6%,3)=2.6730 ,(P/A, 7%,3)=2.6243(P/F, 5%, 3)=0.8638 ,(P/F, 6%,3)=0.8396 ,(P/F, 7%,3)=0.8163(1) 20X2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公 司债券为3年期分期付息、到期还本

3、债券，面值为 3 000万元，票面年利率为5%,发 行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150万元，实际募集资金 净额为2 919.75万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款。(3)生产线建造工程于20X2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20 X2年1月2日，支付建造商1 000万元；20 X2年5月1日，支付建造商1 600万元；20 X2年8月1日，支付建造商1 400万元。(4) 20X2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责 令停工整改，至20X2年12月底整改完毕，工程于2

4、0X3年1月1日恢复建造，当日 向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20X3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 20X3年3月31日起对一线员工进行培 训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20X3年5月1日起实 际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。要求：(1)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。答案解析设实际利率为r,则有：3 000 X5%X (P/A, r, 3) + 3 000 X (P/F, r, 3) =2919.75 当r=6%时：

5、3 000 X5% X (P/A , 6% , 3) +3 000 X (P/F, 6%, 3)=3 000 X5% X2.6730 +3 000 X0.8396=2 919.75所以，实际利率r=6%。借：银行存款2 919.75应付债券一一利息调整80.25贷：应付债券一一面值3 000要求：（2）计算甲公司20X2年专门借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。答案解析20 X2年专门借款利息费用资本化金额=2 919.75 X6% X8/12 （2919.75 1 000 ） X0.5%X4 （2 919.75 -2 600 ） X0.5% X3 = 73.60 （万元

6、）20 X2年专门借款利息费用费用化金额= 2 919.75 X6% X4/12 = 58.39 （万元）借：在建工程73.60财务费用58.39应收利息43.2贷：应付利息150应付债券一一利息调整25.19要求：（3）计算20 X3年专门借款利息费用资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。答案解析20 X3年专门借款利息费用资本化金额=（2 919.75 +25.19 ） X6% X3/12 =44.17 （万元）20 X3年专门借款利息费用化金额=2 944.94 X6% X9/12 =132.52 （万元）20 X3年专门借款应付利息金额=3 000 X5% = 150 （万元）

7、20 X3年利息调整的摊销金额=44.17 +132.52 150 =26.69 （万元）借：在建工程44.17财务费用132.52贷：应付利息150应付债券一一利息调整26.69中华+东奥网校初级、中级、注会、税务师视频模考题库购买联系微信：tMbt67知识点：一般借款利息资本化金额的确定一般借款1 .资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x 一般借款的资本化率；借款利息（包含溢价2.资本化率应当根据一般借款 加权平均利率计算确定（当和折价的摊销额）期实际发生的利息/一般借款本金加权平均数）；3.一般借款本金加权平均数=三（每一笔一般借款本金X 每一笔一般借款在当期所占

8、天数/当期天数）（注意应付债券）【例题综合题】A公司拟建造一座大型生产车问，预计工程期为 2年，有关资料如下：（1） A公司于2015年1月1日为该项工程专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率8%,利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为 0.5%。 借款利息按年于每年年初支付。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：2014年12月1日向某银行借入长期借款4 500万元，期限为3年，年利率为6%,按年计提利息，每年年初支付；2015年1月1日溢价发行5年期公司债券1 000万元，票面年利率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付，实际发行价格为 1

9、 044万元，款项已全部收存银行。(3)工程采用出包方式，于 2015年1月1日动工兴建，2015年2月1日，该 项工程发生重大安全事故中断施工，直至2015年6月1日该项工程才恢复施工。(4) 2015年有关支出如下：1月1日支付工程进度款2 000万元；7月1日支付工程进度款4 500万元；10月1日支付工程进度款3 000万元。(5)截至2015年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用， 为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。要求：(1)计算2015年该项工程所占用的一般借款资本化率；(2)计算2015年该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；

10、答案解析(1)计算2015年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率= (4 500 X6% + 1 044 X5% )/(4 500 + 1 044 ) X100%= 5.81%(2) 2015年一般借款资本化金额和费用化金额：2015年占用的一般借款资产支出加权平均数=500 X180/360 +3 000 X90/360 =1 000 (万元)2015年一般借款实际发生的利息费用= 4 500 X6% + 1 044 X5% = 322.20 (万元)2015年一般借款应予资本化的利息金额=1 000 X5.81% =58.10 (万元)2015年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2 58.1 =264.1 （万元）中华.东奥网校初第、中细、注会、税务师视频摸考通库购买联系信信:tSMIG 第5页