施工企业课件

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1、行 业 会 计 比 较学 习 情 境 四 施 工 企 业 典 型 业 务 的会 计 核 算 行 业 会 计 比 较 施 工 企 业 典 型 业 务 的 会 计 核 算子 情 境 二 ： 施 工 合 同 成 本 的 核 算子 情 境 一 ： 施 工 企 业 的 认 知 子 情 境 三 ： 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 施 工 企 业 的 认 知施 工 企 业 及 其 主 要 经 营 活 动施 工 企 业 会 计 核 算 的 特 点 施 工 企 业 与 其 他 行 业 企 业 会 计 核 算 的 比 较 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计

2、比 较 子 情 境 一 施 工 企 业 的 认 知施 工 企 业 施 工 企 业 ， 又 称 建 筑 企 业 、 建 筑 安 装 企 业 ， 是 指 具 有 独立 的 组 织 机 构 ， 实 行 独 立 的 核 算 、 自 负 盈 亏 ， 从 事 建 筑 、安 装 工 程 和 其 他 专 门 工 程 施 工 的 经 济 单 位 ， 通 常 包 括 建 筑公 司 、 工 程 公 司 、 建 设 公 司 等 ， 是 基 本 工 程 建 设 的 直 接 参与 者 。 施 工 企 业 经 营 活 动 特 点施 工 生 产 单 件 性 施 工 生 产 流 动 性 施 工 生 产 的 长 期 性一 、 施

3、 工 企 业 及 其 主 要 经 营 活 动 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 一 施 工 企 业 的 认 知二 、 施 工 企 业 会 计 核 算 的 特 点分 级 管 理 、 分 级 核 算1 成 本 核 算 对 象 单 件 性2 产 成 品 和 在 产 品 的 划 分 特 殊3 工 程 价 款 结 算 方 法 独 特4 会 计 科 目 有 专 用5 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 一 、 施 工 企 业 建 造 合 同1.建 造 合 同 的 概 念 及 特 征 建 造 合

4、 同 ， 指 为 建 造 一 项 或 数 项 在 设 计 、 技 术 、 功 能 、 最终 用 途 等 方 面 密 切 相 关 的 资 产 而 订 立 的 合 同 。 建 造 合 同 具 有如 下 特 点 ：（ 1） 先 有 买 主 （ 即 客 户 ） ， 后 有 标 的 （ 即 资 产 ） ， 建 造 资产 的 造 价 在 签 订 合 同 时 已 经 确 定 。（ 2） 资 产 的 建 设 周 期 长 ， 一 般 要 跨 越 一 个 会 计 年 度 ， 有 的长 达 数 年 。（ 3） 所 建 造 的 资 产 体 积 大 ， 造 价 高 。（ 4） 建 造 合 同 一 般 为 不 可 撤 销

5、 的 合 同 。 行 业 会 计 比 较2 建 造 合 同 的 类 型 建 造 合 同 一 般 分 为 两 种 类 型 ， 即 固 定 造 价 合 同 和 成本 加 成 合 同 。（ 1） 固 定 造 价 合 同 指 按 照 固 定 的 合 同 价 或 固 定 单 价 确 定 工 程 价 款 的 建造 合 同 。 固 定 造 价 合 同 是 最 主 要 的 建 造 合 同 形 式 。（ 2） 成 本 加 成 合 同 指 以 合 同 允 许 或 其 他 方 式 议 定 的 以 成 本 为 基 础 ， 加上 该 成 本 的 一 定 比 例 或 定 额 费 用 确 定 工 程 价 款 的 建造 合

6、同 。 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 核算的要求 正 确 确 定 各 项 建 造 合 同 的 会 计 核 算 对 象合 理 判 断 建 造 合 同 的 结 果 能 否 可 靠 地 估 计必 须 做 好 建 造 合 同 成 本 核 算 的 各 项 基 础 工 作准 确 计 算 合 同 成 本3.合 同 成 本 核 算 的 基 本 要 求 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计应 付 账 款银

7、行 存 款 工 程 施 工原 材 料 辅 助 生 产 成 本 机 械 作 业 工 程 结 算应 付 职 工 薪 酬4.合 同 成 本 核 算 程 序 和 帐 户 设 置 合 同 成 本 核 算 帐 户 与 程 序 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 二 、 材 料 费 用 的 核 算施 工 企 业 的 原 材 料 主 要 包 括 主 要 材 料 、 结 构 件 、 机 械配 件 和 其 他 材 料 等 。 某 施 工 企 业 现 代 建 材 公 司 购 入 水 泥 12吨 ， 单 价 600元 ，预 制 板 500立 方 米 ，

8、单 价 80元 ， 发 票 合 计 金 额 47 200元 ， 又支 付 运 杂 费 1 180元 （ 均 以 银 行 存 款 付 讫 ） 。 该 批 水 泥 的 计划 单 价 550元 ， 预 制 板 的 计 划 单 价 为 100元 。 例 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 周 转 材 料 的 核 算1.需 设 置 的 帐 户 :“ 周 转 材 料 ” 本 帐 户 下 设 “ 在 库 周 转 材料 ” 、 “ 在 用 周 转 材 料 ” 、 “ 周 转 材 料 摊 销 ” 。2.周 转 材 料 摊 销 的 核 算（ 1） 摊

9、 销 方 法 有 :一 次 转 销 法 ； 分 期 摊 销 法 ； 分 次 摊 销 法 ；定 额 摊 销 法 。 行 业 会 计 比 较 施 工 企 业 会 计 一 次 转 销 法 。 一 般 限 于 易 腐 、 易 糟 的 周 转 材 料 ， 于 领 用 时 一 次 计 入 成本 、 费 用 。 分 期 摊 销 法 。 根 据 周 转 材 料 的 预 计 使 用 期 限 分 期 摊 入 成 本 、 费 用 。 计算 公 式 为 ：周 转 材料 每 月 = 周 转 材 料 原 价 (1-残 值 占 原 值 的 百 分 比 )摊 销 额 预 计 使 用 月 数 分 次 摊 销 法 。 根 据 周

10、 转 材 料 的 使 用 次 数 摊 入 成 本 、 费 用 。 适 用 于 摸 板 、 挡板 等 能 分 清 使 用 次 数 的 周 转 材 料 。 计 算 公 式 为 ：周 转 材 料每 月 摊 销 =周 转 材 料 原 价 (1-残 值 占 原 值 的 百 分 比 )金 额 额 预 计 使 用 次 数子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 行 业 会 计 比 较采 用 一 次 转 销 法 的 领 用 时 ， 将 其 全 部 价 值 记 入 有 关 成 本 、 费 用 ， 借 “ 工 程施 工 ” ， 贷 “ 周 转 材 料 ” 。采 用 其 他 摊 销 法 的领 用 时 ，

11、按 全 部 价 值 借 ： 周 转 材 料 在 用 贷 ： 周 转 材 料 在 库摊 销 时 ， 按 摊 销 额 借 ： 工 程 施 工 贷 ： 周 转 材 料 摊 销退 回 时 ， 按 帐 面 价 值 借 ： 周 转 材 料 在 库 贷 ： 周 转 材 料 在 用（ 2） 领 用 、 摊 销 周 转 材 料 帐 务 处 理子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较三 、 人 工 费 用 的 核 算华 夏 建 筑 工 程 公 司 第 三 工 区 同 时 承 建 A、 B、 C三 项 合 同 工 程 ， 这 三项 工 程 2011年 3月

12、共 发 生 直 接 工 资 费 用 60 000元 ， 已 知 A合 同 实 际 耗用 工 时 3 000小 时 ， B合 同 实 际 耗 用 工 时 2 000小 时 ， C合 同 实 际 耗 用工 时 1 000小 时 ， 则 编 制 计 时 工 资 分 配 表 所 示 。 人 工 费 用 分 配 表 （ 计 时 工 资 ）编 制 单 位 ： 第 三 工 区 2011年 3月 金 额 单 位 ： 元成 本 核 算 对 象 耗 用 工 时 平 均 工 时 工 资 分 配 人 工 费A工 程 3 000 30 000B工 程 2 000 20 000 C工 程 1 000 10 000合 计

13、6 000 60 000 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 工 程 施 工 合 同 成 本 A合 同 人 工 费 30 000 B合 同 人 工 费 20 000 C合 同 人 工 费 10 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 60 000子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 四 、 机 械 作 业 的 核 算华 夏 建 筑 工 程 公 司 接 到

14、金 工 机 械 公 司 “ 机 械 租 赁 费结 算 ” 帐 单 ， 开 出 支 票 ， 如 表 所 示 。 金 工 机 械 公 司 租 赁 费 结 算 帐 单编 制 ： 2011年 3月 31日 金 额 单 位 ： 元工 作 对 象 机 械名 称 使 用 台 班 结 算单 价 金 额A合 同B合 同 大 型 吊 车压 路 机 5030 600500 30 00015 000合 计 45 000 行 业 会 计 比 较借 ： 工 程 施 工 合 同 成 本 A合 同 机 械 使 用 费 30 000 B合 同 机 械 使 用 费 15 000贷 ： 银 行 存 款 45 000子 情 境 二

15、施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 根 据 上 表 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 :五 、 临 时 设 施 的 核 算 临 时 设 施 是 施 工 企 业 为 保 证 施 工 和 管 理 的 正 常 进 行 而 建 造的 各 种 临 时 性 生 产 、 生 活 简 易 设 施 。 临 时 设 施 应 以 建 造 时 的 实 际 成 本 计 价 ， 并 按 工 程 受 益 期 限分 期 摊 入 工 程 成 本 ， 报 废 清 理 时 的 净 收 益 列 入 营 业 外 收 入 ， 净损 失 列 入 营 业 外 支 出 。 行 业 会 计 比 较 华 夏 建 筑 工

16、程 公 司 为 建 造 A合 同 工 程 ， 在 施 工 现 场 搭 建 临 时 库 房 ，领 用 材 料 8 000元 ， 发 生 人 工 费 用 2 000元 ， 以 银 行 存 款 支 付 其 他 费用 1 840元 ， 本 月 材 料 成 本 差 异 率 2%， 搭 建 完 工 后 随 即 交 付 使 用 。 搭 建 发 生 各 项 支 出 时 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 在 建 工 程 临 时 设 施 工 程 12 000 贷 ： 原 材 料 主 要 材 料 8 000 应 付 职 工 薪 酬 2 000 银 行 存 款 1 840 材 料 成 本 差 异 160

17、子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 临 时 设 施 的 核 算 举 例 行 业 会 计 比 较六 、 间 接 费 用 的 核 算 间 接 费 用 属 于 共 同 性 费 用 ， 难 以 分 清 受 益 对 象 ， 施 工企 业 应 在 “ 工 程 施 工 ” 帐 户 下 设 置 “ 间 接 费 用 ” 明 细 帐户 ， 汇 总 本 期 发 生 的 各 种 间 接 费 用 ， 期 末 按 一 定 标 准 计入 有 关 合 同 工 程 成 本 。 当 间 接 费 用 发 生 时 ， 借 记 “ 工 程施 工 间 接 费 用 ” ， 贷 记 有 关 帐 户 。

18、 为 了 详 细 反 映 间 接 费 用 的 发 生 情 况 ， 施 工 单 位 应 设 置多 栏 式 “ 间 接 费 用 明 细 帐 ” 进 行 逐 行 登 记 。子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 二 施 工 合 同 成 本 的 核 算 施 工 企 业 会 计 六 、 已 完 工 程 实 际 成 本 的 计 算 与 结 转(一 )实 行 工 程 项 目 竣 工 后 一 次 结 算 的 已 完 工 程 实 际 成 本 的 计算 竣 工 时 工 程 成 本 明 细 分 类 帐 中 登 记 的 工 程 成 本 累 计 总

19、 额 ， 就 是 竣 工工 程 的 实 际 成 本 。（ 二 ） 实 行 按 期 结 算 工 程 价 款 的 已 完 工 程 实 际 成 本 的 计 算 本 期 已 完 工 程 实 际 成 本 =期 初 未 完 工 程 实 际 成 本 +本 期 成 本费 用 发 生 额 -期 末 未 完 工 程 实 际 成 本 程 实 际 成 本本 期 已 完 工程 实 际 成 本本 期 已 完 工 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 一 、 工 程 价 款 结 算 概 述（ 一 ） 工 程 备 料 款 和 进 度 款 的 收 取（ 二 ） 工

20、程 价 款 结 算 方 式1 竣 工 后 一 次 结 算2 分 段 结 算3 按 期 （ 月 或 季 ） 结 算 4 其 它 结 算 方 式 行 业 会 计 比 较二 、 合 同 收 入 的 内 容 和 确 认 条 件 合 同 收 入 的 内 容初 始 收 入 2.追 加 收 入合同变更收入 索赔款收入 奖励款收入子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较三 、 工 程 结 算 设 置 的 主 要 账 户主 要 账 户工程结算 应收账款 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 合同预计损失 预计损失准备子 情 境 三 工 程 价 款

21、结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较四 、 合 同 收 入 和 合 同 费 用 的 确 认 方 法（ 一 ） 建 造 合 同 结 果 能 够 可 靠 估 计 的 确 认 1.确 认 条 件 合 同 收 入 和 合 同 费 用 确 认 的 基 本 条 件 是 ， 在 资 产 负债 表 中 ， 建 造 合 同 的 结 果 能 够 可 靠 地 估 计 的 ， 施 工 企 业应 根 据 完 工 百 分 比 确 认 合 同 收 入 和 费 用 。2.合 同 完 工 进 度 确 认根 据 累 计 实 际 发 生 的 合 同 成 本 占 合 同 预 计 总 成 本 的 比 例

22、确 定根 据 已 经 完 成 的 合 同 工 作 量 占 合 同 预 计 总 工 作 量 的 比 例 确 定子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计用 完 工 百 分 比 法 确 认 合 同 收 入 和 费 用 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 当 期 确 认 的 当 期 确 认 的 当 期 确 认 的 以 前 会 计 年 度合 同 费 用 合 同 收 入 合 同 毛 利 预 计 损 失 准 备 当 期 确 认 的合 同 收 入 合 同 完 工总 收 入 进 度 以 前 会 计 年 度 累 计已

23、 确 认 的 收 入当 期 确 认 的合 同 毛 利 合 同 合 同 预 计总 收 入 总 成 本 完 工 以 前 会 计 年 度 累进 度 计 已 确 认 的 毛 利 完 工 百 分 比 法 确 认 合 同 收 入 和 合 同 费 用 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 某 建 筑 公 司 签 订 了 一 向 合 同 总 金 额 为 1 000万 元 的 固 定 造价 合 同 。 合 同 规 定 的 工 期 为 三 年 。 假 定 经 计 算 第 一 年 完 工 进 度为 30%， 第 二 年 完 工 进 度 为 80%， 经

24、测 定 前 两 年 的 合 同 预 计 总 成本 均 为 800万 元 。 第 三 年 工 程 全 部 完 成 ， 累 计 实 际 发 生 合 同 成本 750万 元 。 根 据 上 述 资 料 计 算 各 期 确 认 的 合 同 收 入 和 费 用 如下 ：第 一 年 确 认 的 合 同 毛 利 （ 1 000 800） 30% 60（ 万 元 ）第 一 年 确 认 的 合 同 费 用 300 60 240（ 万 元 ）编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 2 400 000 工 程 施 工 毛 利 600 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 3 000 0

25、00 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 第 二 年 确 认 的 合 同 收 入 1 000 80% 300 500（ 万 元 ）第 二 年 确 认 的 合 同 毛 利 （ 1 000 800） 80% 60 100（ 万元 ）第 二 年 确 认 的 合 同 费 用 500 100 400(万 元 )编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 4 000 000 工 程 施 工 毛 利 1 000 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 5 000 000 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价

26、 款 结 算 的 核 算（ 二 ） 建 造 合 同 的 结 果 不 能 可 靠 地 估 计 的 确 认1.合 同 成 本 能 够 收 回 的合 同 成 本 能 够 收 回 的 ， 合 同 收 入 根 据 能 够 收 回 的 实 际合 同 成 本 加 以 确 认 ， 合 同 成 本 在 其 发 生 的 当 期 确 认 为 费用 ， 计 算 公 式 如 下 ：当 期 确 认 的 是 收 入 能 够 收 回 的 成 本当 期 确 认 的 费 用 当 期 实 际 发 生 的 全 部 成 本 当 期 确 认 的 合 同 预 计 合 同 预 计 已 确 认合 同 预 计 损 失 总 成 本 总 收 入 的

27、 损 失 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较某 建 筑 公 司 与 客 户 签 订 了 一 项 总 金 额 为 100万 元 、 总 成本 为 80万 元 的 建 造 合 同 。 第 一 年 实 际 发 生 工 程 成 本 40万 元 。 由 于 材 料 价 格 上 涨 ， 第 一 年 末 预 计 还 要 发 生 成本 70万 元 。 建 筑 公 司 在 年 末 时 对 该 项 工 程 的 完 工 进 度无 法 可 靠 估 计 ， 但 双 方 均 能 履 行 合 同 规 定 的 义 务 。 该建 筑 公 司 应 进 行 如 下 账 务 处 理 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 4

28、00 000 贷 ： 主 营 业 务 400 000同 时 估 计 合 同 预 计 损 失 ： 借 ： 合 同 预 计 损 失 100 000 贷 ： 预 计 损 失 准 备 100 000 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 2.合 同 成 本 不 能 回 收当 合 同 预 计 总 成 本 大 于 合 同 预 计 总 收 入 时 ， 即 合 同 成本 不 能 收 回 ， 也 就 是 发 生 了 合 同 预 计 损 失 。在 这 种 情 况 下 ， 应 将

29、 当 期 实 际 发 生 的 成 本 全 部 确 认 为费 用 ， 收 入 只 确 认 与 可 收 回 的 成 本 金 额 相 同 的 部 分 ， 计算 公 式 如 下 ：当 期 确 认 的 费 用 实 际 发 生 的 全 部 成 本当 期 确 认 的 收 入 可 收 回 的 成 本当 期 确 认 的 损 失 当 期 确 认 的 费 用 当 期 确 认 的 收 入 当 期 确 认 的 合 同 预 计 合 同 预 计 已 确 认合 同 预 计 损 失 总 成 本 总 收 入 的 损 失 行 业 会 计 比 较五 、 相 关 会 计 信 息 的 披 露新 准 则 规 定 ， 企 业 应 在 会 计 报 表 附 注 中 披 露 与 建 造 合同 有 关 的 下 列 信 息 ；1） 各 项 合 同 总 金 额 以 及 确 定 合 同 完 工 进 度 的 方 法 。2） 各 项 合 同 累 计 发 生 成 本 、 累 计 确 认 毛 利 （ 或 亏 损 ） 。3） 各 项 合 同 已 办 理 结 算 价 款 金 额 。4） 当 期 预 计 损 失 的 原 因 和 金 额 。子 情 境 三 工 程 价 款 结 算 的 核 算 施 工 企 业 会 计 行 业 会 计 比 较 致 谢 2011.3.1