财务会计学财务会计报告课件

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1、财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 1 第 12章 财 务 会 计 报 告 学 习 目 标 12.1财 务 会 计 报 告 概 述 12.2利 润 表 12.3. 资 产 负 债 表 12.4利 润 表 与 资 产 负 债 表 编 制 举 例 12.5 现 金 流 量 表 12.6 会 计 报 表 附 注 及 财 务 情 况 说 明 书 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 2 学 习 目 标 通 过 本 章 的 学 习 ， 应 了 解 财 务 会 计 报 告 的 意 义和 构 成 ； 掌 握 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 和 现 金 流量 表 的 编 制 ； 掌 握

2、报 表 附 注 的 内 容 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 3 12.1财 务 会 计 报 告 概 述 12.1.1财 务 会 计 报 告 的 意 义 财 务 会 计 报 告 是 提 供 会 计 信 息 的 一 种 重 要 手 段 。企 业 财 务 会 计 报 告 是 指 企 业 对 外 提 供 的 ， 以 日常 会 计 核 算 资 料 为 主 要 依 据 ， 反 映 企 业 某 一 特定 日 期 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 经 营 成 果 、 现金 流 量 的 文 件 。 企 业 编 制 财 务 会 计 报 告 ， 对 于改 善 企 业 外 部 有 关 方 面

3、 的 经 济 决 策 环 境 和 加 强企 业 内 部 经 营 管 理 ， 具 有 重 要 作 用 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 4 12.1.2财 务 会 计 报 告 的 构 成 财 务 会 计 报 告 分 为 年 度 、 半 年 度 、 季 度 和 月 度财 务 报 告 。 月 度 、 季 度 财 务 会 计 报 告 是 指 月 度和 季 度 终 了 提 供 的 财 务 会 计 报 告 ； 半 年 度 财 务会 计 报 告 是 指 在 每 个 会 计 年 度 的 前 6个 月 结 束后 对 外 提 供 的 财 务 会 计 报 告 ； 年 度 财 务 会 计 报告 是 指

4、年 度 终 了 对 外 提 供 的 财 务 会 计 报 告 。 半年 度 、 季 度 和 月 度 财 务 会 计 报 告 统 称 为 中 期 财务 会 计 报 告 。 企 业 的 财 务 会 计 报 告 由 会 计 报 表 、 会 计 报 表 附注 和 财 务 情 况 说 明 书 组 成 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 5 12.2利 润 表 12.2.1利 润 表 的 性 质 和 作 用 利 润 表 是 用 来 反 映 企 业 在 某 一 会 计 期 间 的 经 营成 果 的 一 种 会 计 报 表 。 在 利 润 表 上 ,要 反 映 企 业在 一 个 会 计 期 间 的

5、所 有 收 入 与 所 有 费 用 ， 并 计算 出 报 告 期 的 利 润 额 。 利 用 利 润 表 ， 可 以 评 价一 个 企 业 的 经 营 成 果 和 投 资 效 率 ， 分 析 企 业 的盈 利 能 力 以 及 预 测 未 来 一 定 时 期 内 的 盈 利 趋 势 。 编 制 利 润 表 ， 要 重 点 解 决 以 下 两 个 方 面 的 问 题 ： 1.正 确 确 定 当 期 收 入 费 用 。 利 润 是 当 期 收 入 与当 期 费 用 的 差 额 。 2.力 求 保 持 投 入 资 本 的 完 整 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 6 12.2.2利 润

6、表 的 格 式 为 了 提 供 与 报 表 使 用 者 的 经 营 决 策 相 关 的 信 息 ，收 入 和 费 用 在 利 润 表 中 有 不 同 的 列 示 方 法 ， 因 而利 润 表 的 本 体 部 分 可 以 有 多 步 式 和 单 步 式 两 种 格式 。 多 步 式 利 润 表 是 常 用 的 格 式 ， 它 将 企 业 日 常 经 营活 动 过 程 中 发 生 的 收 入 和 费 用 项 目 与 在 该 过 程 外发 生 的 收 入 与 费 用 分 开 。 划 分 这 一 界 限 的 标 准 ，主 要 是 看 一 个 项 目 是 否 关 系 到 评 价 企 业 未 来 产 生现

7、 金 和 现 金 等 价 物 的 能 力 ， 或 者 说 ， 依 据 一 个 项目 的 预 测 价 值 。 那 些 偶 然 发 生 的 收 入 与 费 用 项 目 ，则 不 能 作 为 预 测 的 依 据 。 将 这 类 偶 然 事 项 产 生 的损 益 分 列 出 来 ， 显 然 有 助 于 提 高 利 润 表 信 息 的 预测 价 值 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 7 12.2.3利 润 表 的 编 制 方 法 年 度 利 润 表 上 “ 本 年 实 际 ” 栏 的 “ 主 营 业 务 收入 ” 、 “ 主 营 业 务 成 本 ” 、 “ 主 营 业 务 税 金 及 附加

8、 ” 、 “ 营 业 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 财 务 费用 ” 、 “ 投 资 收 益 ” 、 “ 营 业 外 收 入 ” 、 “ 营 业外 支 出 ” 、 “ 所 得 税 ” 等 项 目 ， 在 采 用 表 结 法 进行 本 年 利 润 核 算 的 情 况 下 ， 应 根 据 年 末 各 相 关 科目 结 转 “ 本 年 利 润 ” 科 目 的 数 额 填 列 ； 在 采 用 账结 法 进 行 本 年 利 润 核 算 的 情 况 下 ， 应 根 据 各 相 关科 目 各 月 末 结 转 “ 本 年 利 润 ” 科 目 的 数 额 的 累 计数 计 算 填 列 。 年

9、度 利 润 表 上 “ 上 年 实 际 ” 栏 的 各 项 目 ， 应 根 据上 年 利 润 表 的 相 关 项 目 填 列 。 如 果 编 制 月 份 利 润 表 ， 则 应 将 “ 本 年 实 际 ” 与“ 上 年 实 际 ” 栏 分 别 改 为 “ 本 月 数 ” 与 “ 本 年 累计 数 ” 栏 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 8 12.2.4利 润 分 配 表 利 润 分 配 表 是 反 映 企 业 一 定 期 间 对 实 现 净 利 润的 分 配 或 亏 损 弥 补 的 会 计 报 表 ， 是 利 润 表 的 附表 ， 说 明 利 润 表 上 反 映 的 净 利 润

10、 的 分 配 去 向 。通 过 利 润 分 配 表 ， 可 以 了 解 企 业 实 现 净 利 润 的分 配 情 况 或 亏 损 的 弥 补 情 况 ， 了 解 利 润 分 配 的构 成 ， 以 及 年 末 未 分 配 利 润 的 数 额 。 利 润 分 配 表 基 本 上 是 按 照 “ 利 润 分 配 “ 科 目 所属 的 各 明 细 科 目 的 发 生 额 编 制 。 报 表 中 的 “ 本年 实 际 ” 栏 ， 根 据 本 年 的 “ 本 年 利 润 ” 及 “ 利润 分 配 ” 科 目 所 属 明 细 科 目 的 记 录 分 析 填 列 。“ 上 年 实 际 ” 栏 ， 根 据 上

11、年 利 润 分 配 表 中 的“ 本 年 实 际 ” 栏 所 填 列 的 数 据 填 列 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 9 12.3资 产 负 债 表 12.3.1资 产 负 债 表 的 作 用 资 产 负 债 表 是 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 财 务 状 况的 报 表 。 有 时 也 称 财 务 状 况 表 。 它 是 根 据 资 产 、负 债 、 所 有 者 权 益 三 个 基 本 要 素 的 相 互 关 系 ，按 照 一 定 的 分 类 标 准 和 程 序 排 列 而 成 的 。 资 产负 债 表 所 提 供 的 资 料 ， 既 为 企 业 管 理 决 策

12、 所 必需 ， 又 对 与 企 业 有 利 害 关 系 的 集 团 和 个 人 极 为重 要 。 其 重 要 性 在 于 它 表 明 了 企 业 资 产 、 负 债 、所 有 者 权 益 的 实 力 状 况 ， 反 映 了 企 业 经 营 活 动的 规 模 和 企 业 的 发 展 潜 力 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 10 12.3.2资 产 负 债 表 的 内 容 和 格 式 资 产 负 债 表 是 按 照 规 定 的 项 目 顺 序 ， 对 企 业 某一 特 定 日 期 的 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 加 以 适当 的 排 列 而 成 的 。关 于 资 产

13、 负 债 表 的 格 式 ， 目 前 国 际 上 流 行 的 主 要有 账 户 式 和 报 告 式 两 种 ， 我 国 会 计 准 则 规 定 ，资 产 负 债 表 的 格 式 一 律 采 用 账 户 式 结 构 。 账 户 式 资 产 负 债 表 又 称 横 式 资 产 负 债 表 ， 它 是根 据 “ 资 产 负 债 所 有 者 权 益 ” 会 计 恒 等 式 ，按 照 账 户 的 形 式 列 示 各 类 项 目 ， 即 资 产 类 项 目排 列 在 表 的 左 方 ； 负 债 类 和 所 有 者 权 益 类 项 目排 列 在 表 的 右 方 。 并 使 资 产 负 债 表 的 左 右 两

14、 方数 额 保 持 平 衡 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 11 12.3.3资 产 负 债 表 的 编 制 方 法 资 产 负 债 表 原 则 上 都 可 以 直 接 根 据 有 关 总 账 科目 的 期 末 余 额 填 列 。 但 是 ， 为 了 如 实 地 反 映 企业 的 财 务 状 况 ， 更 好 地 满 足 报 表 使 用 者 的 需 要 ，某 些 项 目 需 要 根 据 总 账 科 目 和 明 细 科 目 的 记 录分 析 、 计 算 后 填 列 。 具 体 有 以 下 几 种 方 式 ： 1.根 据 总 账 科 目 余 额 直 接 填 列 。 2.根 据 总 账

15、 科 目 余 额 计 算 填 列 。 3.根 据 明 细 科 目 余 额 计 算 填 列 。 4.根 据 总 账 科 目 或 明 细 科 目 余 额 分 析 填 列 。 5.根 据 科 目 余 额 减 去 其 备 抵 项 目 后 的 净 额 填 列 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 12 12.3.4资 产 减 值 准 备 明 细 表 另 外 ， 为 了 反 映 各 项 资 产 减 值 准 备 的 计 提 及 其增 减 变 动 情 况 ， 企 业 会 计 制 度 还 要 求 企 业编 制 “ 资 产 减 值 准 备 明 细 表 ” ， 用 来 反 映 各 项资 产 的 账 面 余

16、 额 、 以 及 各 项 资 产 期 初 计 提 减 值准 备 余 额 、 本 期 计 提 的 减 值 准 备 、 本 期 转 回 各项 资 产 减 值 准 备 等 动 态 情 况 。 “ 资 产 减 值 准 备明 细 表 ” 根 据 “ 短 期 投 资 跌 价 准 备 ” 、 “ 坏 账准 备 ” 、 “ 存 款 跌 价 准 备 ” 、 “ 长 期 投 资 减 值准 备 ” 、 “ 固 定 资 产 减 值 准 备 ” 、 “ 无 形 资 产减 值 准 备 ” 等 科 目 的 纪 录 分 析 填 列 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 13 12.4利 润 表 与 资 产 负 债

17、表 编 制 举 例 （ 略 ） 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 14 12.5 现 金 流 量 表 12.5.1现 金 流 量 表 的 性 质 和 作 用现 金 流 量 表 是 用 来 提 供 企 业 有 关 现 金 流 入 、 现 金流 出 及 投 资 与 筹 资 活 动 方 面 信 息 的 会 计 报 表 。报 表 使 用 者 利 用 这 些 信 息 ， 可 以 评 估 企 业 以 下几 方 面 的 事 项 ：1.企 业 在 未 来 会 计 期 间 产 生 净 现 金 流 量 的 能 力 。2.企 业 偿 还 债 务 及 支 付 企 业 所 有 者 的 投 资 报 酬（ 如 股

18、 利 ） 的 能 力 。3.企 业 的 利 润 与 经 营 活 动 所 产 生 的 净 现 金 流 量 发生 差 异 的 原 因 。 4.会 计 年 度 内 影 响 或 不 影 响 现 金 的 投 资 活 动 与筹 资 活 动 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 15 12.5.2现 金 流 量 表 的 编 制 基 础 现 金 流 量 表 是 以 现 金 为 基 础 编 制 的 ， 编 制 现 金流 量 表 ， 首 先 应 明 确 “ 现 金 ” 的 含 义 ， 根 据 我国 企 业 会 计 准 则 现 金 流 量 表 的 规 定 ，现 金 流 量 表 所 指 的 现 金 是 广

19、义 的 现 金 概 念 ， 它包 括 库 存 现 金 ， 可 以 随 时 用 于 支 付 的 存 款 以 及现 金 等 价 物 。 具 体 包 括 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、其 他 货 币 资 金 和 现 金 等 价 物 。 现 金 等 价 物 是 指 企 业 持 有 的 期 限 短 、 流 动 性 高 、易 于 转 换 为 已 知 金 额 的 现 金 、 价 值 变 动 风 险 很小 的 短 期 投 资 。 通 常 是 指 购 买 在 3个 月 或 更 短时 间 内 即 到 期 或 即 可 转 换 为 现 金 的 投 资 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 16 12

20、.5.3现 金 流 量 的 分 类 1.经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。 经 营 活 动 是 指 企 业投 资 活 动 和 筹 资 活 动 以 外 的 所 有 交 易 和 事 项 ，包 括 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 、 经 营 性 租 赁 、 购 买货 物 、 接 受 劳 务 、 制 造 产 品 、 广 告 宣 传 、 缴 纳税 款 等 。2.投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。 投 资 活 动 是 指 企 业长 期 资 产 的 购 建 和 不 包 括 在 现 金 等 价 物 范 围 内的 投 资 及 其 处 置 活 动 。 3.筹 资 活 动 产 生 的 现

21、 金 流 量 。 筹 资 活 动 是 指 导致 企 业 资 本 及 债 务 规 模 和 构 成 发 生 变 化 的 活 动 ，包 括 吸 收 投 资 、 发 行 股 票 、 分 配 利 润 等 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 17 12.5.4现 金 流 量 表 的 编 制 方 法1.经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制 方 法1） 直 接 法 和 间 接 法直 接 法 是 通 过 现 金 收 入 和 现 金 支 出 的 主 要 类 别 来反 映 企 业 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。 采 用 直 接 法编 制 经 营 活 动 的 现 金 流

22、量 时 ， 一 般 以 利 润 表 中 的营 业 收 入 为 起 算 点 ， 调 整 与 经 营 活 动 有 关 的 项 目的 增 减 变 动 ， 然 后 计 算 出 经 营 活 动 的 现 金 流 量 。间 接 法 是 以 本 期 净 利 润 为 起 算 点 ， 调 整 不 涉 及 现金 的 收 入 、 费 用 、 营 业 外 收 支 等 有 关 项 目 的 增 减变 动 ， 据 此 计 算 出 经 营 活 动 产 生 的 现 金 流 量 。2） 经 营 活 动 现 金 流 量 各 项 目 的 内 容 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 18 2.投 资 活 动 产 生 的 现 金

23、流 量 的 编 制 方 法 现 金 流 量 表 中 的 投 资 活 动 比 通 常 所 指 的 短 期 投资 和 长 期 投 资 范 围 要 广 ， 投 资 活 动 包 括 非 现 金等 物 价 的 短 期 投 资 和 长 期 投 资 的 购 买 与 处 置 、固 定 资 产 的 购 建 与 处 置 、 无 形 资 产 的 购 建 与 处置 等 。 通 过 单 独 反 映 投 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ，可 以 了 解 为 获 得 未 来 收 益 和 现 金 流 量 导 致 资 源转 出 的 程 度 ， 以 及 以 前 资 源 转 出 带 来 的 现 金 流入 的 信 息 。 财

24、 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 19 3.筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 的 编 制 方 法现 金 流 量 表 需 要 单 独 反 映 筹 资 活 动 产 生 的 现 金 流 量 ，通 过 现 金 流 量 表 中 反 映 的 筹 资 活 动 的 现 金 流 量 ，可 以 帮 助 投 资 者 和 债 权 人 预 计 对 企 业 现 金 流 量 的要 求 权 ， 以 及 获 得 前 期 现 金 流 入 而 付 出 的 代 价 。 4.补 充 资 料 项 目 的 内 容 及 填 列补 充 资 料 中 的 “ 将 净 利 润 调 节 为 经 营 活 动 的 现 金 流量 ” ，

25、实 际 上 是 以 间 接 法 编 制 的 经 营 活 动 的 现 金流 量 。 间 接 法 是 以 净 利 润 为 出 发 点 ， 净 利 润 是 利润 表 上 反 映 的 数 字 ， 在 利 润 表 中 反 映 的 净 利 润 是按 权 责 发 生 制 确 定 的 ， 其 中 有 些 收 入 、 费 用 项 目并 没 有 实 际 发 生 现 金 流 入 和 流 出 ， 通 过 对 这 些 项目 的 调 整 ， 即 可 将 净 利 润 调 节 为 经 营 活 动 现 金 流量 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 20 12.5.5现 金 流 量 表 编 制 方 法 举 例 在 具

26、 体 编 制 现 金 流 量 表 时 ， 可 以 采 用 工 作 底 稿 法或 T形 账 户 法 编 制 ， 也 可 以 直 接 根 据 有 关 科 目 记分 析 填 列 。1.工 作 底 稿 法采 用 工 作 底 稿 法 编 制 现 金 流 量 表 ， 是 以 工 作 底 稿 为手 段 ， 以 利 润 表 和 资 产 负 债 表 数 据 为 基 础 ， 对 每一 项 目 进 行 分 析 并 编 制 调 整 分 录 ， 从 而 编 制 出 现金 流 量 表 。 2.T形 账 户 法T形 账 户 法 是 以 T形 账 户 为 手 段 ， 以 利 润 表 和 资 产负 债 表 数 据 为 基 础

27、， 对 每 一 项 目 进 行 分 析 并 编 制调 整 分 录 ， 从 而 编 制 出 现 金 流 量 表 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 21 12.6 会 计 报 表 附 注 及 财 务 情 况 说 明 书 完 整 的 财 务 报 告 应 包 括 会 计 报 表 ， 以 及 作 为 会计 报 表 组 成 部 分 的 有 关 附 注 和 财 务 情 况 说 明 书 。会 计 报 表 通 过 一 定 的 格 式 、 一 定 的 项 目 内 容 ，反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 业 绩 和 现 金 流 量 。由 于 会 计 报 表 格 式 中 所 规 定 的 项

28、 目 内 容 较 为 固定 ， 只 能 提 供 有 限 的 信 息 ； 同 时 ， 列 入 会 计 报表 的 各 项 信 息 都 必 须 符 合 会 计 要 素 的 定 义 和 确认 标 准 。 因 此 ， 会 计 报 表 本 身 能 反 映 的 财 务 信息 受 到 一 定 的 限 制 。 为 报 表 使 用 者 提 供 完 整 的会 计 信 息 ， 需 要 对 会 计 报 表 的 内 容 加 以 注 释 和说 明 。 财 务 会 计 学 财 务 会 计 报 告 22 12.6.1会 计 报 表 附 注 及 其 披 露 的 内 容 我 国 企 业 会 计 制 度 规 定 ， 会 计 报 表

29、附 注 至 少应 当 包 括 下 列 内 容 ： 不 符 合 会 计 核 算 基 本 前 提的 说 明 ； 重 要 会 计 政 策 和 会 计 估 计 的 说 明 ； 重要 会 计 政 策 和 和 会 计 估 计 变 更 的 说 明 ； 或 有 事项 和 资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 说 明 ； 关 联 方 关 系及 其 交 易 的 披 露 ； 重 要 资 产 转 让 及 其 出 售 的 说明 ； 企 业 合 并 、 分 立 的 说 明 ； 会 计 报 表 中 重 要项 目 的 明 细 资 料 ； 有 助 于 理 解 和 分 析 会 计 报 表需 要 说 明 的 其 他 事 项 。