其他税种会计课件

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1、其 他 税 种 会 计 1 第 六 章 其 他 税 种 会 计 其 他 税 种 会 计 2 学 习 目 标o 通 过 本 章 学 习 ， 掌 握 营 业 税 、 城 建 税 及 教 育费 附 加 、 关 税 、 资 源 税 、 土 地 增 值 税 、 房 产税 、 城 镇 土 地 使 用 税 、 车 船 税 和 印 花 税 的 会计 核 算 方 法 其 他 税 种 会 计 3 一 、 营 业 税 会 计o 营 业 税 是 对 在 我 国 境 内 提 供 应 税 劳 务 、 转 让 无 形 资产 、 销 售 不 动 产 的 行 为 为 课 税 对 象 所 征 收 的 一 种 税 。o 特 点 ：

2、n 价 内 税n 征 税 范 围 广 、 税 率 低n 全 额 征 税 （ 少 部 分 列 举 项 目 余 额 征 税 ）o 与 增 值 税 的 关 系 ： 平 行 ， 应 税 劳 务 互 斥 其 他 税 种 会 计 4 税 目 、 税 率税 目 征 收 范 围 税 率1.交 通 运 输 业 陆 路 运 输 、 水 路 运 输 ， 航 空 运 输 ， 管 道 运输 、 装 卸 搬 运 3%2.建 筑 业 建 筑 、 安 装 、 修 缮 、 装 饰 及 其 他 工 程 作 业 3%3.金 融 保 险 业 5%4.邮 电 通 信 业 3%5.文 化 体 育 业 3%6.娱 乐 业 歌 厅 、 舞

3、厅 、 卡 拉 OK歌 舞 厅 、 音 乐 茶 座 、台 球 、 保 龄 球 、 高 尔 夫 球 、 游 艺 等 5%-20%7.服 务 业 代 理 业 、 旅 店 业 、 饮 食 业 、 旅 游 业 、 仓 储业 、 租 赁 业 、 广 告 业 等 5%8.转 让 无 形 资 产 转 让 土 地 使 用 权 、 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、商 标 权 、 著 作 权 、 商 誉 5%9.销 售 不 动 产 销 售 建 筑 物 及 其 他 土 地 附 着 物 5% 其 他 税 种 会 计 5 营 业 税 计 算基 本 公 式 ： 应 纳 税 额 =营 业 额 税 率o 营 业 额 是

4、 向 对 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 （ 包 括 手 续费 、 服 务 费 、 基 金 、 集 资 费 、 代 收 代 垫 款 等 ）o 若 税 务 机 关 认 为 价 格 明 显 偏 低 又 无 正 当 理 由 ， 按 顺 序 确定 其 营 业 额 。 n 纳 税 人 最 近 时 期 发 生 同 类 应 税 行 为 的 平 均 价 格n 其 他 纳 税 人 最 近 时 期 发 生 同 类 应 税 行 为 的 平 均 价 格n 组 成 计 税 价 格 其 他 税 种 会 计 6 特 殊 行 为o 建 筑 业 中 的 分 包 、 转 包 及 自 建 行 为 （ P194）

5、o 服 务 业 中 广 告 代 理 业 、 旅 游 业 营 业 额 的 确 定 （ P196）o 代 购 代 销 的 征 税 问 题n 代 购 代 销 实 现 了 货 物 的 有 偿 转 让 ， 属 增 值 税 的 征 收 范 围n 对 代 理 方 提 供 的 代 购 或 代 销 劳 务 o 代 购 货 物 满 足 三 项 条 件 时 手 续 费 征 营 业 税 ， 否 则 征 增 值 税o 代 销 货 物 满 足 条 件 征 营 业 税 ， 否 则 征 增 值 税o 个 人 购 买 住 房 对 外 销 售 的 征 税 问 题n 自 2009年 1月 1日 至 12月 31日 ， 不 足 2年

6、 非 普 通 住 房 ， 全 额计 征 ； 超 过 2年 (含 2年 )非 普 通 住 房 或 者 不 足 2年 普 通 住 房 ， 余额 计 征 ； 超 过 2年 (含 2年 )普 通 住 房 ， 免 征 。 其 他 税 种 会 计 7 营 业 税 的 会 计 核 算o 一 般 借 记 “ 营 业 税 金 及 附 加 ” ， 贷 记 “ 应 交 税 费 应交 营 业 税 ”o 实 际 上 交 时 ， 借 记 “ 应 交 税 费 应 交 营 业 税 ” ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 其 他 税 种 会 计 8 1. 交 通 运 输 业 ： 某 远 洋 运 输 企 业 运 输 货 物 到 国

7、 外 ， 收 取 全程 运 费 160万 元 ， 货 物 到 达 该 国 境 内 后 改 由 该 国 企 业 A承运 ， 支 付 给 A企 业 16万 元 。 运 输 企 业 取 得 收 入 时 ： 借 ： 银 行 存 款 160 贷 ： 应 收 账 款 联 运 收 入 160 联 运 业 务 结 束 确 认 收 入 时 ： 借 ： 应 收 账 款 联 运 收 入 160 贷 ： 主 营 业 务 收 入 160 支 付 以 后 承 运 者 的 运 费 时 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 联 运 支 出 费 16 贷 ： 银 行 存 款 16 计 算 应 纳 营 业 税 时 ： 借 ： 营

8、业 税 金 及 附 加 4.32（ 144 3%） 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 4.32联 运 业 务 以 实 际 取 得 的 营 业 额 为 计 税 依 据 其 他 税 种 会 计 9 2. 建 筑 业 ： 某 市 建 筑 安 装 公 司 承 建 一 项 工 程 ， 该 公 司 将 其 转包 给 工 程 队 ， 并 付 给 转 包 费 30万 元 ， 其 他 工 程 自 己 施 工 ，工 程 验 收 合 格 后 取 得 总 收 入 100万 元 。【 分 析 】 税 法 规 定 ， 建 筑 业 的 总 承 包 人 将 工 程 分 包 或 者 转 包 给 他 人 的 ， 以工

9、程 的 全 部 承 包 额 减 去 付 给 分 包 人 或 者 转 包 人 的 价 款 后 的 余 额 为 总 承包 人 的 营 业 额 。 分 包 人 或 转 包 人 的 营 业 税 由 总 承 包 人 代 扣 代 缴 。【 解 答 】 收 入 实 现 时 ： 借 ： 银 行 存 款 100 贷 ： 主 营 业 务 收 入 70 应 付 账 款 应 付 转 包 款 项 30计 算 总 承 包 人 应 纳 营 业 税 时 ： 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 2.1 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 2.1代 扣 代 缴 营 业 税 时 ： 借 ： 应 付 账 款 应 付 转 包

10、款 项 0.9 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 0.9支 付 给 工 程 队 价 款 时 ： 借 ： 应 付 账 款 应 付 转 包 款 项 29.1 贷 ： 银 行 存 款 29.1 其 他 税 种 会 计 10 3. 广 告 业n 广 告 代 理 业 ： 营 业 额 为 代 理 者 向 委 托 方 支 付 的 全 部 价款 和 价 外 费 用 减 去 付 给 广 告 发 布 者 发 布 费 后 的 余 额 。n 广 告 公 司 ： 营 业 额 为 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 。例 ： 某 广 告 代 理 公 司 受 乙 企 业 委 托 代 理 做 广 告 ，

11、 并 向 乙 企 业收 取 广 告 代 理 费 50000元 ， 付 给 广 告 发 布 单 位 广 告 发布 费 30000元 。【 解 答 】 收 入 实 现 时 ： 借 ： 银 行 存 款 50000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 50000支 付 广 告 发 布 费 时 ： 借 ： 主 营 业 务 成 本 30000 贷 ： 银 行 存 款 30000计 算 应 纳 营 业 税 时 ： 应 纳 营 业 税 =（ 50000 30000） 5%=1000（ 元 ） 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 1000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 1000 其 他 税 种 会 计

12、 11 4. 销 售 不 动 产o 房 地 产 开 发 企 业n 自 建 建 筑 物 销 售 ， 自 建 行 为 按 组 成 计 税 价 格 计 算 建 筑 业 的营 业 税 ， 同 时 按 销 售 价 格 计 算 销 售 不 动 产 的 营 业 税 。o 一 般 企 业n 以 实 际 销 售 额 作 为 计 税 依 据 ， 通 过 “ 固 定 资 产 清 理 ” 科 目核 算 。 其 他 税 种 会 计 12 例 ： 某 房 地 产 开 发 公 司 自 建 一 栋 商 品 房 对 外 销 售 ， 取 得 收 入1500万 元 ， 该 房 建 筑 成 本 共 计 776万 元 ， 假 定 建

13、房 成本 利 润 率 为 25%。【 解 答 】 收 入 实 现 时 ： 借 ： 银 行 存 款 1500 贷 ： 主 营 业 务 收 入 1500计 算 销 售 不 动 产 营 业 税 ： 1500 5%=75（ 万 元 ） 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 75 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 75计 算 自 建 行 为 营 业 税 ：组 成 计 税 价 格 =776 （ 1+25%） （ 1-3%） =1000（ 万 元 ）应 纳 营 业 税 =1000 3%=30（ 万 元 ） 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 30 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 30 其

14、 他 税 种 会 计 13 例 ： 某 工 业 企 业 销 售 旧 房 一 栋 ， 取 得 销 售 收 入 460万 元 ， 该房 屋 账 面 原 值 500万 元 ， 已 提 折 旧 80万 元 ， 另 外 在 销 售过 程 中 支 付 各 种 手 续 费 用 2万 元 。【 解 答 】 将 旧 房 转 入 清 理 时 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 420 累 计 折 旧 80 贷 ： 固 定 资 产 500取 得 销 售 收 入 时 ： 借 ： 银 行 存 款 460 贷 ： 固 定 资 产 清 理 460发 生 清 理 费 用 时 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 2 贷 ： 银

15、 行 存 款 2计 算 应 交 营 业 税 时 ： 应 交 营 业 税 =460 5%=23（ 万 元 ） 借 ： 固 定 资 产 清 理 23 贷 ： 应 交 税 费 应 交 营 业 税 23 结 转 清 理 净 收 益 时 ： 借 ： 固 定 资 产 清 理 15 贷 ： 营 业 外 收 入 15 其 他 税 种 会 计 14 二 、 城 建 税 会 计 （ P330）o 城 市 维 护 建 设 税 是 国 家 对 缴 纳 增 值 税 、 消 费税 、 营 业 税 的 单 位 和 个 人 就 其 实 际 缴 纳 的“ 三 税 ” 税 额 为 计 税 依 据 而 征 收 的 一 种 附 加税

16、 。 o 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 不 缴 纳 城 建 税 。o 三 档 税 率 ： 7%、 5%、 1%（ 特 殊 ： 受 托方 代 收 代 缴 、 代 扣 代 缴 ， 流 动 经 营 ）o 与 “ 三 税 ” 同 时 减 免 o 进 口 不 征 、 出 口 不 退 其 他 税 种 会 计 15 城 建 税 的 会 计 处 理o 设 置 “ 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 ” 账 户o 某 汽 车 厂 所 在 地 为 省 会 ， 当 月 实 际 缴 纳 增 值 税 2750000元 ，消 费 税 4000000元 ， 营 业 税 250000元 。应 纳

17、 城 市 维 护 建 设 税 =（ 2750000+4000000+250000） 7%=490000元 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 490000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 490000实 际 缴 纳 时 借 ： 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 490000 贷 ： 银 行 存 款 490000 其 他 税 种 会 计 16 教 育 费 附 加o 计 算 方 法 与 城 建 税 基 本 相 同o 征 收 比 率 ： 3%o 承 上 例应 纳 教 育 费 附 加 =（ 2750000+4000000+250000） 3%=210000

18、元借 ： 营 业 税 金 及 附 加 210000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 教 育 费 附 加 210000 其 他 税 种 会 计 17 三 、 关 税 会 计o 关 税 是 海 关 依 法 对 进 出 境 货 物 、 物 品 征 收 的一 种 税 。o 纳 税 义 务 人 ： 进 口 货 物 的 收 货 人 、 出 口 货 物的 发 货 人 、 进 出 境 物 品 的 所 有 人 。o 关 税 税 率 ： 依 照 中 华 人 民 共 和 国 海 关 进 出口 税 则 规 定 的 归 类 原 则 归 入 合 适 的 税 号 ，按 照 适 用 的 税 率 征 税 。o 关 税 的 计

19、算 ： 关 税 完 税 价 格 税 率 其 他 税 种 会 计 18 关 税 完 税 价 格 （ 进 口 货 物 ）o 进 口 货 物n 以 成 交 价 为 基 础 的 关 税 完 税 价 格 （ CIF价 ） ：货 物 的 货 价 、 货 物 运 抵 我 国 境 内 输 入 地 点 起 卸前 的 运 输 及 相 关 费 用 、 保 险 费 。n 货 价 以 成 交 价 为 基 础 ： 为 购 买 该 货 物 按 规 定 调整 后 的 实 付 或 应 付 价 格 。 （ 不 含 购 货 佣 金 ）n 不 符 合 成 交 价 格 条 件 或 成 交 价 格 不 能 确 定 的 ，按 海 关 估

20、价 方 法 确 定 。 其 他 税 种 会 计 19 进 口 货 物 关 税 的 会 计 处 理o 工 业 企 业 直 接 或 通 过 外 贸 企 业 代 理 进 口 ， 支付 进 口 关 税 一 般 不 通 过 “ 应 交 税 费 ” 核 算（ 直 接 贷 记 “ 银 行 存 款 ” ） ， 将 其 计 入 采 购成 本 。o 外 贸 企 业 自 营 或 代 理 进 口 ， 因 涉 及 关 税 的 纳税 事 项 较 多 ， 通 过 “ 应 交 税 费 应 交 关 税 ”或 “ 应 交 税 费 应 交 进 口 关 税 ” 处 理 。 其 他 税 种 会 计 20 例 ： 某 工 业 企 业 进

21、 口 A材 料 需 100000美 元 ， 当 日 人 民 币市 场 汇 价 为 $100=￥ 750。 应 缴 纳 进 口 关 税 50000元 ，增 值 税 税 率 17%。o 购 入 现 汇 时 借 ： 银 行 存 款 美 元 750000 贷 ： 银 行 存 款 人 民 币 750000o 对 外 支 付 ， 支 付 进 口 关 税 、 增 值 税 时采 购 成 本 =750000+50000=800000元进 口 环 节 增 值 税 =800000 17%=136000元借 ： 材 料 采 购 A材 料 800000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 136

22、000 贷 ： 银 行 存 款 美 元 750000 银 行 存 款 人 民 币 186000 其 他 税 种 会 计 21 练 习 ： 某 工 业 企 业 从 国 外 进 口 游 艇 一 批 ， CIF价 折 合 人 民币 400万 元 ， 消 费 税 税 率 10%， 进 口 关 税 税 率 35%。o 购 入 现 汇 分 录 略进 口 关 税 =400 35%=140万 元进 口 环 节 消 费 税 =（ 400+140） /（ 1-10%） 10%=60万 元进 口 环 节 增 值 税 = （ 400+140） /（ 1-10%） 17%=102万 元采 购 成 本 =400+140+

23、60=600万 元借 ： 材 料 采 购 游 艇 600 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 102 贷 ： 银 行 存 款 美 元 400 银 行 存 款 人 民 币 302 其 他 税 种 会 计 22 关 税 完 税 价 格 （ 出 口 货 物 ）o 出 口 货 物n 以 成 交 价 为 基 础 的 完 税 价 格 ： 货 物 向 境 外 销 售 的 成 交 价 危机 出 审 查 确 定 ， 包 括 货 物 运 至 我 国 境 内 输 出 点 装 卸 前 的 运输 及 相 关 费 用 、 保 险 费 ， 但 其 中 包 含 的 出 口 关 税 税 额 应 扣除 。

24、o 出 口 关 税 完 税 价 格 =FOB价 -关 税 =FOB价 （ 1+关 税税 率 ） n 出 口 货 物 的 成 交 价 格 ： 货 物 出 口 销 售 到 我 国 境 外 时 买 方 向卖 方 实 付 或 应 付 的 价 格 。 含 有 支 付 给 境 外 的 佣 金 应 扣 除 。n 出 口 货 物 成 交 价 不 能 确 定 时 ， 海 关 采 用 合 理 方 法 估 定 其 他 税 种 会 计 23 出 口 货 物 关 税 的 会 计 处 理o 工 业 企 业 出 口 货 物 ， 在 实 际 缴 纳 出 口 关 税 时 ，直 接 借 记 “ 营 业 税 金 及 附 加 ” ，

25、 贷 记 “ 银 行 存款 ” ， 不 必 通 过 “ 应 交 税 费 ” 核 算 。o 外 贸 企 业 出 口 货 物 ， 通 过 “ 应 交 税 费 应 交关 税 ” 或 “ 应 交 税 费 应 交 出 口 关 税 ” 核 算n 自 营 出 口 ： 借 记 “ 营 业 税 金 及 附 加 ” ， 贷 记 “ 应 交税 费 应 交 出 口 关 税 ” n 代 理 出 口 ： 借 记 “ 应 收 账 款 ” ， 贷 记 “ 应 交 税 费 应 交 出 口 关 税 ” 其 他 税 种 会 计 24 例 ： 某 冶 金 厂 向 日 本 出 口 磷 一 批 ， 国 内 港 口 FOB价 格 折 合人

26、 民 币 为 110000元 ， 磷 出 口 关 税 暂 定 税 率 为 10%。o 出 口 关 税 =110000 （ 1+10%） 10%=10000元借 ： 营 业 税 金 及 附 加 10000 贷 ： 银 行 存 款 10000 其 他 税 种 会 计 25 四 、 资 源 税 会 计 （ P354）o 资 源 税 ： 对 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 开 采 应 税 矿 产 品和 生 产 盐 的 单 位 和 个 人 征 收 的 一 种 税 。n 中 外 合 作 开 采 石 油 、 天 然 气 暂 不 征 收n 收 购 未 税 矿 产 品 的 单 位 为 扣 缴 义 务 人

27、n 普 遍 征 收 、 级 差 调 节o 税 目 、 税 率n 七 大 类 ， 从 量 征 收 n 开 采 或 生 产 应 税 产 品 销 售 的 ， 以 销 售 数 量 为 课 税 数 量n 开 采 或 生 产 应 税 产 品 自 用 的 ， 以 自 用 （ 非 生 产 用 ） 数 量为 课 税 数 量n 外 购 液 体 盐 生 产 固 体 盐 ， 耗 用 液 体 盐 已 纳 税 额 准 予 扣 除 其 他 税 种 会 计 26 资 源 税 税 目1. 原 油 ： 开 采 的 天 然 原 油 征 税 ； 人 造 石 油 不 征 税2. 天 然 气 ： 指 专 门 开 采 或 与 原 油 同

28、时 开 采 的 天 然 气 ，暂 不 包 括 煤 矿 生 产 的 天 然 气3. 煤 炭 ： 原 煤 征 ， 其 他 煤 不 征4. 其 他 非 金 属 矿 原 矿5. 黑 色 金 属 矿 原 矿6. 有 色 金 属 矿 原 矿7. 盐 。 原 盐 征 ， 精 盐 不 征 。 包 括 固 体 盐 、 液 体 盐注 ： 资 源 税 应 税 矿 产 品 ， 在 缴 纳 增 值 税 时 除 原 油 和 盐 适 用 17%税 率 外 ，其 余 都 适 用 13%低 税 率 其 他 税 种 会 计 27 计 税 依 据 例 题【 例 题 】 关 于 资 源 税 计 税 依 据 的 下 列 说 法 中 ，

29、 正 确 的 有 （ ）A.纳 税 人 自 产 自 用 的 天 然 气 ， 以 自 用 数 量 为 计 税 依 据B.纳 税 人 对 外 销 售 的 原 煤 ， 以 销 售 数 额 为 计 税 依 据C.纳 税 人 以 自 产 原 盐 加 工 精 制 后 销 售 的 ， 以 销 售 数 量 为计 税 依 据D.纳 税 人 自 产 自 用 的 铁 矿 石 ， 以 实 际 移 送 使 用 数 量 为 计税 依 据【 答 案 】 ABD n 精 制 盐 不 是 资 源 税 应 税 产 品 ， 自 产 原 盐 才 是 资 源 税 应税 产 品 ， 课 税 数 量 是 移 送 使 用 的 原 盐 数 量

30、 而 不 是 精 制盐 的 销 售 数 量 。 用 原 矿 入 选 精 矿 与 此 类 似 。 其 他 税 种 会 计 28 资 源 税 的 会 计 处 理o 销 售 应 税 矿 产 品【 例 题 】 某 煤 矿 对 外 销 售 原 煤 3000吨 ， 每 吨 不 含 税 销 售 价120元 （ 资 源 税 单 位 税 额 0.5元 /吨 ）【 解 答 】 确 认 收 入借 ： 银 行 存 款 406800 贷 ： 主 营 业 务 收 入 360000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 46800计 算 资 源 税 时 资 源 税 =3000 0.5=1500（ 元

31、）借 ： 营 业 税 金 及 附 加 1500 贷 ： 应 交 税 费 应 交 资 源 税 1500 其 他 税 种 会 计 29 自 产 自 用 应 税 矿 产 品o 【 例 题 】 某 煤 矿 销 售 自 产 用 原 煤 加 工 的 选 煤 7000吨 ，税 务 机 关 核 定 的 选 煤 综 合 回 收 率 为 70%， 该 煤 矿 所 采原 煤 的 单 位 税 额 为 2元 /吨 。o 【 解 答 】原 煤 自 用 数 量 =7000 70%=10000（ 吨 ）自 用 原 煤 应 纳 税 额 =10000 2=20000（ 元 ） 借 ： 生 产 成 本 20000 贷 ： 应 交

32、税 费 应 交 资 源 税 20000 其 他 税 种 会 计 30 收 购 未 税 矿 产 品o 收 购 单 位 为 扣 缴 义 务 人借 ： 材 料 采 购 贷 ： 应 交 税 费 应 交 资 源 税 其 他 税 种 会 计 31 外 购 液 体 盐 生 产 固 体 盐o 例 ： 某 盐 场 本 月 外 购 液 体 盐 8万 吨 用 于 加 工 固 体 盐 ， 支 付 价 款 720万 元 ， 增 值 税 额 122.4万 元 ， 购 入 时 已 知 当 期 会 全 部 耗 用 ， 本 月 销售 固 体 盐 12万 吨 ， 不 含 税 价 款 960万 元 。 液 体 盐 适 用 单 位

33、税 额 3元/吨 ， 固 体 盐 适 用 单 位 税 额 25元 /吨 。o 【 解 答 】 （ 1） 购 进 时 ， 外 购 液 体 盐 已 纳 税 额 =8 3=24（ 万 元 ） 借 ： 材 料 采 购 696 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 122.4 应 交 税 费 应 交 资 源 税 24 贷 ： 银 行 存 款 842.4（ 2） 销 售 固 体 盐 确 认 收 入 时 借 ： 银 行 存 款 1123.2 贷 ： 主 营 业 务 收 入 960 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 163.2 其 他 税 种 会 计 32 （

34、3） 计 算 销 售 固 体 盐 应 纳 的 资 源 税 时 应 纳 资 源 税 =12 25=300（ 万 元 ） 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 300 贷 ： 应 交 税 费 应 交 资 源 税 300（ 4） 计 算 并 交 纳 当 月 应 纳 资 源 税 时 应 纳 资 源 税 额 =300 24=276（ 万 元 ） 借 ： 应 交 税 费 应 交 资 源 税 276 贷 ： 银 行 存 款 276 其 他 税 种 会 计 33 五 、 土 地 增 值 税 会 计 （ P342）o 对 转 让 国 有 土 地 使 用 权 、 地 上 建 筑 物 及 其 附着 物 （ 简 称 转

35、 让 房 地 产 ） 的 单 位 和 个 人 ， 就其 转 让 房 地 产 取 得 的 增 值 额 征 收 的 一 种 税 。o 单 位 个 人 ， 内 资 外 资 都 要 缴 纳o 税 率 ： 超 率 累 进 税 率o 应 纳 税 额 的 计 算土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 其 他 税 种 会 计 34 土 地 增 值 税 的 会 计 处 理o 房 地 产 开 发 企 业n 计 算 应 纳 土 地 增 值 税 时 ， 借 记 “ 营 业 税 金 及 附 加 ” ， 贷记 “ 应 交 税 费 应 交 土 地 增 值 税 ” ； 实 际 缴 纳 土 地 增值 税 时 ， 借 记 “

36、 应 交 税 费 应 交 土 地 增 值 税 ” ， 贷 记“ 银 行 存 款 ”o 兼 营 房 地 产 业 务 的 企 业 ： 计 入 “ 营 业 税 金 及 附 加 ”o 非 房 地 产 开 发 企 业 ： n 土 地 使 用 权 与 地 上 建 筑 物 及 其 附 着 物 一 并 在 “ 固 定资 产 ” 核 算 的 ， 计 入 “ 固 定 资 产 清 理 ” 。 其 他 税 种 会 计 35 六 、 耕 地 占 用 税o 对 占 用 耕 地 建 房 或 从 事 其 他 非 农 业 建 设 的 单位 和 个 人 ， 就 其 实 际 占 用 的 耕 地 面 积 征 收 的一 种 税 。o

37、应 纳 税 额 =实 际 占 用 的 耕 地 面 积 （ 平 方 米 ） 适 用 定 额 税 率o 会 计 处 理借 ： 在 建 工 程 贷 ： 银 行 存 款 其 他 税 种 会 计 36 七 、 房 产 税 会 计 （ P351）o 以 房 产 为 征 税 对 象 ， 依 据 房 产 价 格 或 房 产 租金 收 入 向 房 产 所 有 人 或 经 营 人 征 收 的 一 种 税 。n 范 围 ： 城 市 、 县 城 、 建 制 镇 、 工 矿 区o 年 应 纳 税 额 的 计 算n 从 价 计 征 ： 房 产 原 值 （ 1-扣 除 比 例 ） 1.2%n 从 租 计 征 ： 年 租 金

38、 收 入 12%n 个 人 按 市 场 价 格 出 租 的 居 民 住 房 用 于 居 住 的 ， 按4%税 率 征 收 o 注 意 税 收 优 惠 其 他 税 种 会 计 37 房 产 税 的 会 计 处 理o A公 司 拥 有 房 屋 12栋 ， 其 中 10栋 用 于 生 产 经 营 ， 房 产原 值 8000万 元 ， 不 包 括 冷 暖 通 风 设 备 300万 元 ， 另 外2栋 出 租 给 其 他 公 司 作 为 经 营 用 房 ， 年 租 金 收 入 50万元 ， 自 用 房 产 扣 除 率 为 30%。o 自 用 房 产 应 纳 房 产 税 =（ 8000+300） （ 1-

39、30%） 1.2%=69.72万 元o 出 租 房 产 应 纳 房 产 税 =50 12%=6万 元借 ： 管 理 费 用 757200 贷 ： 应 交 税 费 应 交 房 产 税 757200注 意 ： 房 屋 附 属 设 备 和 配 套 设 施 的 计 税 规 定 其 他 税 种 会 计 38 八 、 城 镇 土 地 使 用 税 会 计 （ 简 称 土 地 使 用 税 ）（ P361）o 以 城 镇 土 地 为 征 税 对 象 ， 对 拥 有 土 地 使 用 权的 单 位 和 个 人 征 收 的 一 种 税 。n 范 围 ： 城 市 、 县 城 、 建 制 镇 、 工 矿 区o 从 量 征

40、 收 ， 规 定 每 平 方 米 应 纳 税 额o 全 年 应 纳 税 额 =实 际 占 用 应 税 土 地 面 积 （ 平方 米 ） 适 用 税 额o 注 意 税 收 优 惠 其 他 税 种 会 计 39 城 镇 土 地 使 用 税 的 会 计 处 理o A公 司 位 于 某 市 繁 华 地 段 ， 企 业 土 地 使 用 税 证 上 标 明 占地 面 积 36000平 方 米 ， 其 中 经 有 关 部 门 确 认 为 一 级 地段 得 30700平 方 米 ， 适 用 税 额 4元 /平 ， 三 级 地 段5300平 方 米 ， 适 用 税 额 1元 /平 。o 年 应 纳 城 镇 土

41、地 使 用 税 =30700 4+5300 1=128100（ 元 ）借 ： 管 理 费 用 128100 贷 ： 应 交 税 费 应 交 城 镇 土 地 使 用 税 128100 其 他 税 种 会 计 40 九 、 车 船 税 会 计o 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 的 车 辆 、 船 舶 的 所 有 人 或 管 理 者按 照 中 华 人 民 共 和 国 车 船 税 暂 行 条 例 缴 纳 的 一 种 税 。o 中 华 人 民 共 和 国 车 船 税 暂 行 条 例 ： 2006.12.29颁布 ， 2007.1.1实 施 ， 把 原 车 船 使 用 牌 照 税 和 车 船 使

42、用税 两 税 合 一 。o 从 量 计 征 ， 定 额 税 率n 载 货 汽 车 、 机 动 船 以 净 吨 位 为 计 税 依 据 n 其 他 以 “ 辆 ” 为 计 税 依 据n 客 货 两 用 车 应 纳 税 额 分 两 部 计 算 （ 载 人 部 分 按 乘 人 汽车 减 半 征 税 ， 载 货 部 分 按 载 货 汽 车 税 额 征 税 ） 其 他 税 种 会 计 41 主 要 变 化o 非 机 动 车 船 （ 如 自 行 车 ） 免 税o 国 家 机 关 、 人 民 团 体 等 事 业 单 位 自 用 车 船 不再 免 税 ， 军 队 、 武 警 专 用 车 船 、 警 用 车 船

43、 继续 免 税o 单 位 税 额 有 较 大 提 高n 如 载 客 汽 车 ， 最 高 税 额 高 达 660元 /辆 其 他 税 种 会 计 42 o 本 次 开 征 的 车 船 税 ， 实 际 上 是 把 原 车 船 使 用 牌 照 税 和 车船 使 用 税 两 税 合 一 。 以 北 京 市 为 例 ， 一 辆 捷 达 为 每 年 车船 使 用 税 为 200元 ， 外 加 120元 的 车 船 牌 照 税 ， 总 计320元 调 整 后 一 辆 捷 达 的 车 船 税 大 概 在 360元 上 下 。o 如 此 大 幅 度 地 提 高 车 船 税 标 准 该 不 该 通 过 听 证 来

44、 确 定 呢 去 年 底 ， 国 务 院 发 布 了 中 华 人 民 共 和 国 车 船 税 暂 行 条例 ， 从 今 年 1月 1日 起 正 式 实 施 。 这 一 条 例 在 车 船 税 征税 范 围 、 税 额 幅 度 、 减 免 税 规 定 等 方 面 与 原 法 规 相 比 发生 了 很 大 变 化 ， 除 了 自 行 车 、 三 轮 车 将 不 再 征 税 和 机 关公 务 车 今 后 不 再 免 税 两 大 突 出 变 化 外 ， 还 大 幅 度 提 高 了车 船 使 用 税 的 年 税 额 。 其 他 税 种 会 计 43 车 船 税 的 会 计 处 理o 某 航 运 公 司

45、拥 有 机 动 船 30艘 （ 其 中 净 吨 位 为 600吨 的12艘 ， 2000吨 的 8艘 ， 5000吨 的 10艘 ） ， 600吨的 单 位 税 额 3元 、 2000吨 的 单 位 税 额 4元 ， 5000吨 的单 位 税 额 5元 。o 年 应 纳 车 船 税=12 600 3+8 2000 4+10 5000 5= 335600元借 ： 管 理 费 用 335600 贷 ： 应 交 税 费 应 交 车 船 税 335600 其 他 税 种 会 计 44 十 、 印 花 税 会 计 （ P332）o 对 经 济 活 动 和 经 济 交 往 中 书 立 、 使 用 、 领

46、受具 有 法 律 效 力 的 凭 证 的 单 位 和 个 人 征 收 的 一种 税 。o 特 点 ：n 覆 盖 面 广 ： 五 大 类 13个 税 目n 税 率 低 、 税 负 轻 ： 最 高 3（ 股 权 转 让 书 据 ） 、最 低 万 分 之 0.5（ 借 款 合 同 ） n 纳 税 人 自 行 完 税 。 “ 三 自 ” ： 自 行 计 算 、 自 行购 买 、 自 行 注 销 其 他 税 种 会 计 45 税 目 、 税 率o 比 例 税 率 ： 万 分 之 0.5， 万 分 之 3， 万 分 之 5，1， 3n 万 分 之 0.5： 借 款 合 同n 万 分 之 3： 购 销 合

47、同 、 建 筑 安 装 工 程 承 包 合 同 、 技 术 合同n 万 分 之 5： 加 工 承 揽 合 同 、 建 筑 工 程 勘 察 设 计 合 同 、 货物 运 输 合 同 、 产 权 转 移 书 据 、 营 业 帐 簿 中 记 载 资 金 的 账簿 n 1： 财 产 租 赁 合 同 、 仓 储 保 管 合 同 、 财 产 保 险 合 同n 1： 股 票 交 易 （ 2007年 5月 30日 ， 上 调 至 3 ；2008年 4月 24日 起 ， 下 调 至 1 ）o 定 额 税 率 ： 权 利 、 许 可 证 照 ， 其 他 营 业 帐 簿 其 他 税 种 会 计 46 印 花 税 的

48、 会 计 处 理o 某 企 业 2月 份 开 业 ， 当 年 发 生 以 下 有 关 业 务 事 项 ： 领 受房 屋 产 权 证 、 工 商 营 业 执 照 、 土 地 使 用 证 各 一 件 ； 与 其他 企 业 签 订 转 移 专 用 技 术 使 用 权 书 据 1份 ， 所 载 金 额100万 元 ； 订 立 产 品 购 销 合 同 1份 ， 所 载 金 额 200万 元 ；订 立 借 款 合 同 1份 ， 所 载 金 额 400万 元 ； 企 业 记 载 资 金的 账 簿 ， “ 实 收 资 本 ” 、 “ 资 本 公 积 ” 为 800万 元 ，其 他 账 簿 10本 。o （ 1

49、） 领 受 权 利 、 许 可 证 照 3 5=15元 o （ 2） 产 权 转 移 书 据 100万 万 分 之 5=500元o （ 3） 产 品 购 销 合 同 200万 万 分 之 3=600元 其 他 税 种 会 计 47 o （ 4） 借 款 合 同 400万 万 分 之 0.5=200元o （ 5） 记 载 资 金 的 账 簿 800万 万 分 之 5=4000元o （ 6） 其 他 账 簿 10 5=50元o 当 年 企 业 应 纳 印 花 税 税 额 =5365元借 ： 管 理 费 用 5365 贷 ： 银 行 存 款 5365 其 他 税 种 会 计 48 总 结o 计 入 “ 管 理 费 用 ” 的 税 种 有 ？n 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 税 、 印 花 税o 增 值 税 是 价 外 税 、 其 他 税 都 是 价 内 税o 一 般 不 通 过 “ 应 交 税 费 ” 科 目 核 算 的 税 种 有 ？n 进 口 环 节 消 费 税 、 生 产 企 业 进 口 关 税 、 生 产 企业 出 口 关 税 、 耕 地 占 用 税 、 印 花 税