会计程序和会计方法课件

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1、会 计 程 序 和 会 计 方 法 1 第 4章 会 计 处 理 方 法 会 计 程 序 和 会 计 方 法 2 学 习 目 的 、 要 求 、 重 点 、 难 点 学 习 目 的 ： 在 于 学 习 者 在 逐 个 学 习 会 计 方 法之 前 ， 对 会 计 处 理 方 法 体 系 有 一 个 全 面 、 概 括的 了 解 。 本 章 要 求 ： 理 解 会 计 确 认 与 会 计 计 量 的 基 本理 论 ， 明 确 会 计 记 录 的 各 项 专 门 方 法 ， 领 会 会计 报 告 的 构 成 。 本 章 重 点 ： 会 计 记 录 方 法 体 系 内 容 构 成 ； 会计 报 告

2、的 构 成 。 本 章 难 点 ： 会 计 记 录 方 法 之 间 的 联 系 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 3 第 一 节 会 计 处 理 方 法 概 述会 计 处 理 方 法是 指 履 行 会 计 职 能 ， 实 现 会 计 任 务所 采 用 的 手 段 ， 一 般 意 义 上 包 括 会计 核 算 的 方 法 、 会 计 监 督 的 方 法 和会 计 分 析 的 方 法 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 4 v 基 础 会 计 中 讲 述 的 是 会 计 核 算 的 方 法 。 会 计核 算 是 一 个 连 续 、 系 统 和 完 整 的 过 程 ， 包 括确 认 、 计

3、 量 、 记 录 和 报 告 四 个 环 节 。v 会 计 确 认 、 计 量 、 记 录 和 报 告 既 是 进 行 会 计核 算 全 过 程 中 的 四 个 环 节 或 步 骤 ， 也 是 组 织会 计 核 算 过 程 中 的 基 本 方 法 。 会 计 确 认 和 计量 贯 穿 于 会 计 核 算 的 全 过 程 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 5 第 二 节 会 计 确 认 会 计 确 认 ： 即 按 照 规 定 的 标 准 和 方法 ， 辨 认 和 确 定 经 济 信 息 是 否 作 为 会 计信 息 进 行 正 式 记 录 并 列 入 财 务 会 计 报 告的 过 程 。

4、会 计 程 序 和 会 计 方 法 6 一 、 初 次 确 认 和 再 次 确 认 1、 初 次 确 认概 念 ： 是 指 对 输 入 会 计 核 算 系 统 的 原 始 经 济 信 息 进 行确 认 。标 准 ： 主 要 是 发 生 的 经 济 业 务 能 否 用 货 币 计 量 ， 如 果发 生 的 经 济 业 务 能 够 用 货 币 计 量 ， 则 通 过 初 次 确 认可 以 进 入 会 计 核 算 系 统 ； 如 果 发 生 的 经 济 业 务 不 能用 货 币 计 量 ， 则 摈 弃 在 会 计 核 算 系 统 之 外 。 2、 再 次 确 认 概 念 ： 是 指 对 会 计 核

5、算 系 统 输 出 的 经 过 加 工 的 会 计 信息 进 行 确 认 。 标 准 ： 主 要 是 会 计 信 息 使 用 者 的 需 要 ， 会 计 输 出 的 信息 应 是 能 够 影 响 会 计 信 息 使 用 者 决 策 的 信 息 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 7 二 、 会 计 确 认 标 准 1、 可 定 义 性 2、 可 计 量 性 3、 经 济 信 息 的 可 靠 性 4、 经 济 信 息 的 相 关 性 会 计 程 序 和 会 计 方 法 8 第 三 节 会 计 计 量 一 、 会 计 计 量 会 计 计 量 ： 是 指 在 会 计 核 算 过 程 中 ，对 各

6、 项 财 产 物 资 都 须 以 某 种 尺 度 为 标 准 确定 它 的 量 。 会 计 计 量 与 会 计 确 认 总 是 不 可 分 割 的联 系 在 一 起 ， 它 们 对 于 发 挥 会 计 职 能 ， 保证 会 计 信 息 质 量 ， 加 强 财 产 管 理 等 方 面 都起 着 重 要 的 作 用 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 9 二 、 会 计 计 量 基 础 1、 历 史 成 本 2、 现 行 成 本 3、 可 变 现 价 值 4、 公 允 价 值 会 计 程 序 和 会 计 方 法 10 （ 一 ） 历 史 成 本v（ 1） 概 念 ： 历 史 成 本 原 则 又

7、 称 实 标 成 本 原 则 ，是 指 企 业 的 各 种 资 产 应 当 按 取 得 或 购 建 时 发 生的 实 际 成 本 对 价 ， 而 且 即 使 物 价 变 动 ， 一 般 也不 进 行 调 整 。v（ 2） 其 主 要 内 容 是 ： 企 业 取 得 的 各 种 财 产 物资 ， 应 以 其 购 进 或 建 造 时 发 生 的 原 始 成 本 即 实际 成 本 人 账 ， 并 以 此 作 为 分 摊 和 转 作 费 用 成 本的 依 据 。 当 物 价 变 动 时 ， 除 国 家 另 有 规 定 外 ，不 得 调 整 其 账 面 价 值 。 按 实 际 成 本 计 价 ， 能 防

8、止 随 意 性 ， 使 会 计 信 息 真 实 可 靠 ， 便 于 了 解 和比 较 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 11 v 实 际 成 本 原 则 主 要 用 以 确 定 财 产 物 资 的 入 账 金 额 。 v 例 如 ， 企 业 5年 前 购 买 一 栋 办 公 楼 ， 共 耗 资 金 500万 元 。那 么 记 账 时 ， 该 大 楼 按 其 实 际 发 生 的 支 出 500万 元 入 账 。 假设 ， 目 前 该 大 楼 的 市 价 已 达 1000万 元 ， 此 时 ， 仍 不 对 其 原 来入 账 的 价 值 进 行 调 整 ， 而 在 账 面 上 仍 为 原 来

9、取 得 该 楼 的 实 际成 本 （ 也 即 历 史 成 本 ） 。 应 注 意 ， 按 此 原 则 ， 也 并 非 绝 对 不能 调 整 账 面 价 值 。 比 如 ， 该 企 业 拟 将 该 楼 拍 卖 转 让 ， 因 而 要进 行 资 产 评 估 ， 此 为 特 殊 情 况 ， 可 以 调 整 。 v 采 用 历 史 成 本 原 则 有 许 多 好 处 ：v 第 一 ， 比 较 客 观 。 历 史 成 本 或 实 际 成 本 是 买 卖 双 方 通 过正 常 交 易 确 定 的 金 额 ； v 第 二 ， 有 原 始 依 据 。 即 发 票 等 作 证 明 ， 可 随 时 查 证 ；v

10、第 三 ， 可 避 免 企 业 或 有 关 人 员 处 于 某 种 需 要 有 意 改 动 账面 记 录 ；v 第 四 ， 使 会 计 核 算 手 续 简 化 ， 不 必 经 常 调 整 账 目 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 12 （ 二 ） 现 行 成 本v概 念 ： 现 在 购 买 同 一 或 类 似 资 产所 需 支 付 现 金 或 现 金 等 价 物 的 金额 确 认 。v现 行 成 本 会 计 中 的 现 行 成 本 通 常指 重 置 成 本 ， 即 现 在 重 新 购 置 同样 的 资 产 或 重 新 生 产 同 样 的 产 品所 需 的 全 部 成 本 。 会 计 程

11、序 和 会 计 方 法 13 （ 三 ） 可 变 现 价 值v可 变 现 价 值 是 指 资 产 的 价 值 按 照现 在 正 常 变 卖 所 能 得 到 的 现 金 等价 物 的 金 额 确 认 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 14 （ 四 ） 公 允 价 值v公 允 价 值 亦 称 公 允 市 价 、 公 允 价格 。 熟 悉 市 场 情 况 的 买 卖 双 方 在公 平 交 易 的 条 件 下 和 自 愿 的 情 况下 所 确 定 的 价 格 ， 或 无 关 联 的 双方 在 公 平 交 易 的 条 件 下 一 项 资 产可 以 被 买 卖 或 者 一 项 负 债 可 以 被清

12、偿 的 成 交 价 格 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 15 第 四 节 会 计 记 录 会 计 记 录 ： 是 指 各 项 经 济 业 务 经 过 确 认 、 计 量后 ， 采 用 一 定 方 法 在 账 户 中 加 以 登 记 的 过 程 。会 计 记 录 方 法 ： （ 1） 设 置 会 计 科 目 及 账 户 （ 2） 复 式 记 账 （ 3） 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 （ 4） 登 记 账 簿 （ 5） 成 本 计 算 （ 6） 财 产 清 查 （ 7） 编 制 财 务 会 计 报 表 会 计 程 序 和 会 计 方 法 16 设置会计科目和账户编制财务报告登记账簿

13、填制、审核会计凭证成本计算会计记录方法联系框图复式记账财产清查 会 计 程 序 和 会 计 方 法 17 第 五 节 会 计 报 告 会 计 报 告 ： 又 称 财 务 会 计 报 告 ， 是 以 账 簿 记 录 为依 据 ， 采 用 表 格 和 文 字 形 式 ， 将 会 计 数 据 提 供 给 信息 使 用 者 的 书 面 文 件 。 会 计 报 告 包 括 会 计 报 表 会 计 报 表 附 注 其 他 相 关 信 息 和 资 料 企 业 会 计 报 表 主 要 提 供 财 务 状 况 、 经 营 成 果 、 现 金流 量 及 所 有 者 权 益 变 动 等 方 面 的 信 息 。 四

14、张 主 表 是 ： 资 产 负 债 表 利 润 表 现 金 流 量 表 所 有 者 权 益 变 动 表 会 计 程 序 和 会 计 方 法 18 一 、 资 产 负 债 表v 1.概 念v 资 产 负 债 表 亦 称 财 务 状 况 表 ， 表 示 企 业 在 一 定 日 期 （ 通 常 为各 会 计 期 末 ） 的 财 务 状 况 （ 即 资 产 、 负 债 和 业 主 权 益 的 状 况 ）的 主 要 会 计 报 表 。v 资 产 负 债 表 利 用 会 计 平 衡 原 则 ， 将 合 乎 会 计 原 则 的 资 产 、 负债 、 股 东 权 益 ” 交 易 科 目 分 为 “ 资 产 ”

15、 和 “ 负 债 及 股 东 权 益 ”两 大 区 块 ， 在 经 过 分 录 、 转 帐 、 分 类 帐 、 试 算 、 调 整 等 等 会计 程 序 后 ， 以 特 定 日 期 的 静 态 企 业 情 况 为 基 准 ， 浓 缩 成 一 张报 表 。 其 报 表 功 用 除 了 企 业 内 部 除 错 、 经 营 方 向 、 防 止 弊 端外 ， 也 可 让 所 有 阅 读 者 于 最 短 时 间 了 解 企 业 经 营 状 况 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 19 2.基 本 结 构v 资 产 一 般 是 按 各 种 资 产 变 化 先 后 顺序 逐 一 列 在 表 的 左 方

16、， 反 映 单 位 所 有 的各 项 财 产 、 物 资 、 债 权 和 权 利 ； 所 有 的负 债 和 所 有 者 权 益 则 逐 一 列 在 表 的 右 方 。负 债 一 般 列 于 右 上 方 分 别 反 映 各 种 长 期和 短 期 负 债 的 项 目 ， 业 主 权 益 列 在 右 下方 ， 反 映 业 主 的 资 本 和 盈 余 。v 左 右 两 方 的 数 额 相 等 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 20 3.具 体 步 骤v1.初 次 确 认v2.入 账v3.过 账v4.结 账v5.编 表 会 计 程 序 和 会 计 方 法 21 3.作 用v 资 产 负 债 表 必

17、 须 定 期 对 外 公 布 和 报 送 外 部 与 企业 有 经 济 利 害 关 系 的 各 个 集 团 （ 包 括 股 票 持 有 者 ，长 、 短 期 债 权 人 、 政 府 有 关 机 构 ） 。v 当 资 产 负 债 表 列 有 上 期 期 末 数 时 ， 称 为 “ 比较 资 产 负 债 表 ” ， 它 通 过 前 后 期 资 产 负 债 的 比 较 ，可 以 反 映 企 业 财 务 变 动 状 况 。v 根 据 股 权 有 密 切 联 系 的 几 个 独 立 企 业 的 资 产负 债 表 汇 总 编 制 的 资 产 负 债 表 ， 称 为 “ 合 并 资 产 负债 表 ” 。 它

18、 可 以 综 合 反 映 本 企 业 以 及 与 其 股 权 上 有联 系 的 企 业 的 全 部 财 务 状 况 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 22 二 、 利 润 表v1.概 念v 利 润 表 是 反 映 企 业 在 一 定 会 计 期 间经 营 成 果 的 报 表 。 例 如 ， 反 映 1月 1日 至 12月 31日 经 营 成 果 的 利 润 表 ， 由 于 它 反 映 的是 某 一 期 间 的 情 况 ， 所 以 ， 又 称 为 动 态 报表 。 有 时 ， 利 润 表 也 称 为 损 益 表 、 收 益 表 。 会 计 程 序 和 会 计 方 法 23 2.具 体 步

19、骤v 1.初 次 确 认v 2.入 账v 3.过 账v 4.调 整 （ 与 资 产 负 债 表 的 编 制 不 同 ）v 5.结 账v 6.编 表 会 计 程 序 和 会 计 方 法 24 4.利 润 表 包 含 的 内 容1） 构 成 主 营 业 务 利 润 的 各 项 要 素 。 从 主 营 业 务 收 入 出发 ， 减 去 为 取 得 主 营 业 务 收 入 而 发 生 的 相 关 费 用 、税 金 后 得 出 主 营 业 务 利 润 。2） 构 成 营 业 利 润 的 各 项 要 素 。 营 业 利 润 在 主 营 业 务 利润 的 基 础 上 ， 加 其 他 业 务 利 润 ， 减

20、营 业 费 用 、 管 理费 用 、 财 务 费 用 后 得 出 。3） 构 成 利 润 总 额 （ 或 亏 损 总 额 ） 的 各 项 要 素 。 利 润 总额 （ 或 亏 损 总 额 ） 在 营 业 利 润 的 基 础 上 加 （ 减 ） 投资 收 益 （ 损 失 ） 、 补 贴 收 入 、 营 业 外 收 支 后 得 出 。4） 构 成 净 利 润 （ 或 净 亏 损 ） 的 各 项 要 素 。 净 利 润 （ 或净 亏 损 ） 在 利 润 总 额 （ 或 亏 损 总 额 ） 的 基 础 上 ， 减去 本 期 计 入 损 益 的 所 得 税 费 用 后 得 出 。 会 计 程 序 和 会

21、 计 方 法 25 【 本 章 小 结 】v 会 计 处 理 方 法 是 指 会 计 对 企 业 、 事 业 等 单 位 已经 发 生 的 经 济 活 动 进 行 连 续 、 系 统 和 全 面 地 反映 和 监 督 所 采 用 的 方 法 。 包 括 会 计 确 认 、 会 计计 量 、 会 计 记 录 和 会 计 报 告 。v 会 计 记 录 要 运 用 一 系 列 专 门 方 法 。 具 体 包 括 ： 设 置 会 计 科 目 及 账 户 ； 复 式 记 账 ； 填 制与 审 核 会 计 凭 证 ； 登 记 账 簿 ； 成 本 计 算 ； 财 产 清 查 ； 编 制 财 务 会 计 报 表 。