车船税和船舶吨税

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1、第 17章 车 船 税 和 船 舶 吨 税 学 习 目 标 了 解 车 船 税 和 船 舶 吨 税 的 概 念 掌 握 车 船 税 和 船 舶 吨 税 的 基 本 制 度 掌 握 车 船 税 和 船 舶 吨 税 应 纳 税 额 的 计 算 17.1 车 船 税 n 17.1.1 税 种 概 述 n 17.1.2 征 税 范 围 与 纳 税 人 n 17.1.3 税 基 与 税 率 n 17.1.4 税 收 优 惠 n 17.1.5 税 额 计 算 与 税 款 缴 纳 17.1.1 税 种 概 述n 车 船 税 是 以 车 船 为 征 税 对 象 ， 向 车 船 的 拥有 者 征 收 的 一 种

2、 税 。 作 为 一 种 财 产 税 ， 车船 税 的 主 要 目 的 是 为 政 府 取 得 财 政 收 入 。 n 新 中 国 成 立 后 ， 中 央 人 民 政 府 政 务 院 于1951年 9月 颁 布 了 车 船 使 用 牌 照 税 暂 行 条例 ， 在 全 国 部 分 地 区 开 征 。 1973年 工 商税 制 改 革 时 ， 将 对 内 资 企 业 征 收 的 车 船 使用 牌 照 税 并 入 工 商 税 ， 对 个 人 、 外 侨 以 及外 资 企 业 、 中 外 合 资 、 合 营 企 业 的 车 船 ，继 续 征 收 车 船 使 用 牌 照 税 。 n 1984年 10月

3、 国 务 院 决 定 恢 复 对 车 船 征 税 ，因 原 税 名 “ 车 船 使 用 牌 照 税 ” 在 实 际 工 作中 往 往 被 误 认 为 是 对 牌 照 征 税 ， 因 此 改 名为 “ 车 船 使 用 税 ” 。n 1986年 9月 国 务 院 颁 布 并 于 同 年 10月 1日 施行 中 华 人 民 共 和 国 车 船 使 用 税 暂 行 条例 ， 适 用 于 除 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业以 外 的 ， 在 中 国 境 内 拥 有 并 且 使 用 车 船 的单 位 和 个 人 。 17.1.2 征 税 范 围 与 纳 税 人 n 车 船 税 的 征 税 范

4、围 包 括 在 中 华 人 民 共 和 国境 内 的 车 辆 、 船 舶 （ 简 称 车 船 ） 。 n 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 ， 车 辆 、 船 舶 的 所有 人 或 者 管 理 人 为 车 船 税 的 纳 税 人 ， 应 当依 照 规 定 缴 纳 车 船 税 。 17.1.3 税 基 与 税 率 n 一 、 税 基 n 载 客 汽 车 、 摩 托 车 的 税 基 为 车 辆 的 辆 数 。载 货 汽 车 、 三 轮 汽 车 、 低 速 货 车 、 专 项 作业 车 和 轮 式 专 用 机 械 车 的 税 基 为 自 重 吨 数 。 n 船 舶 的 税 基 为 净 吨 位

5、数 。 n 二 、 税 率n 车 船 税 采 用 定 额 税 率 。 17.1.4 税 收 优 惠 n 下 列 车 船 免 征 车 船 税 ：n 非 机 动 车 船 （ 不 包 括 非 机 动 驳 船 ） n 拖 拉 机 n 捕 捞 、 养 殖 渔 船 n 军 队 、 武 警 专 用 的 车 船 n 警 用 车 船 n 按 照 有 关 规 定 已 经 缴 纳 船 舶 吨 税 的 船 舶 n 依 照 中 国 有 关 法 律 和 中 国 缔 结 或 者 参 加 的 国 际 条 约的 规 定 应 当 予 以 免 税 的 外 国 驻 华 使 馆 、 领 事 馆 和 国际 组 织 驻 华 机 构 及 其

6、 有 关 人 员 的 车 船 17.1.5 税 额 计 算 与 税 款 缴 纳 n 一 、 税 额 计 算 n 1. 载 客 汽 车 、 摩 托 车 的 应 纳 税 额 =辆 数 单 位 税 额n 载 货 汽 车 、 三 轮 汽 车 、 低 速 货 车 的 应 纳 税 额 =自 重 吨数 单 位 税 额n 2. 船 舶 的 车 船 税 税 额 计 算 公 式 分 别 为 ：n 机 动 船 的 应 纳 税 额 =净 吨 位 数 单 位 税 额n 拖 船 和 非 机 动 驳 船 应 纳 税 额 =净 吨 位 数 船 舶 单 位 税额 50% n 二 、 税 款 缴 纳 n 车 船 税 的 纳 税

7、义 务 发 生 时 间 ， 为 车 船 管 理部 门 核 发 的 车 船 登 记 证 书 或 者 行 驶 证 书 所记 载 日 期 的 当 月 。 n 车 船 税 按 年 申 报 缴 纳 。 n 车 船 税 由 地 方 税 务 机 关 负 责 征 收 。 17.2 船 舶 吨 税 n 17.2.1 税 种 概 述 n 17.2.2 征 税 范 围 和 纳 税 人n 17.2.3 税 基 与 税 率 n 17.2.4 税 收 减 免 n 17.2.5 税 额 计 算 与 缴 纳 17.2.1 税 种 概 述 n 船 舶 吨 税 是 以 进 出 中 国 港 口 的 外 国 籍 船 舶征 收 的 一

8、 种 税 ， 简 称 吨 税 。 由 于 外 籍 船 舶使 用 了 本 国 的 港 口 和 助 航 设 备 ， 理 应 缴 纳一 定 的 费 用 ， 因 此 吨 税 具 有 受 益 税 的 性 质 。n 船 舶 吨 税 的 政 策 目 标 在 于 ， 一 方 面 可 以 为本 国 的 港 口 建 设 、 海 上 干 线 公 用 航 标 的 建设 和 维 护 筹 集 资 金 ， 另 一 方 面 ， 也 有 利 于对 往 来 于 本 国 港 口 的 国 际 航 行 船 舶 进 行 严格 管 理 。 n 新 中 国 成 立 初 期 ， 船 舶 吨 税 划 入 财 政 部 税 务 总局 主 管 的 车

9、 船 使 用 牌 照 税 范 围 ， 对 于 中 国 籍 船舶 ， 不 论 是 国 际 航 行 还 是 国 内 航 行 ， 一 律 征 收使 用 牌 照 税 ； 对 外 籍 及 外 商 租 用 的 中 国 籍 船 舶 ，仍 由 海 关 征 收 船 舶 吨 税 。n 1952年 9月 ， 海 关 总 署 发 布 施 行 了 船 舶 吨 税暂 行 办 法 。 一 直 到 1986年 9月 期 间 ， 吨 税 始终 由 海 关 负 责 征 收 和 管 理 。 从 1986年 10月 开 始 ，船 舶 吨 税 划 归 交 通 部 管 理 ， 但 仍 由 海 关 代 征 。凡 征 收 了 吨 税 的 船

10、 舶 ， 不 再 缴 纳 车 船 使 用 牌 照税 。 经 国 务 院 批 准 ， 分 别 于 1987年 、 1991年 和1994年 对 船 舶 吨 税 的 税 率 作 了 调 整 。 17.2.2 征 税 范 围 和 纳 税 人 n 吨 税 的 征 税 范 围 包 括 在 中 华 人 民 共 和 国 港 口 行驶 的 外 国 籍 船 舶 和 外 商 租 用 的 中 国 籍 船 舶 ， 以及 中 外 合 营 企 业 使 用 的 中 外 国 籍 船 舶 （ 包 括 专在 港 内 行 驶 的 上 项 船 舶 ） 。 n 吨 税 的 纳 税 人 为 应 税 船 舶 的 使 用 人 （ 船 长 ）

11、 或其 委 托 的 外 轮 代 理 公 司 。 17.2.3 税 基 与 税 率 吨 税 的 税 基 为 应 税 船 舶 的 注 册 净 吨 位 （ 亦 称登 记 净 吨 位 ） 。 注 册 净 吨 位 是 船 舶 能 够 装载 旅 客 或 货 物 的 船 舱 容 量 ， 是 船 舶 的 容 量指 标 。 吨 税 采 用 定 额 税 率 。 17.2.4 税 收 减 免 n 下 列 各 种 外 籍 船 舶 ， 免 征 吨 税 。n 一 、 与 中 国 建 立 外 交 关 系 国 家 之 大 使 馆 、 公 使 馆 、领 事 馆 使 用 的 船 舶n 二 、 有 当 地 港 务 机 关 证 明

12、之 避 难 、 修 理 、 停 驶 或 拆毁 的 船 舶 ， 并 不 上 下 客 货 者n 三 、 专 供 上 下 客 货 及 存 货 之 泊 定 趸 船 、 浮 桥 趸 船 及浮 船n 四 、 中 央 或 地 方 人 民 政 府 征 用 或 租 用 的 船 舶n 五 、 符 合 海 关 法 规 定 毋 庸 向 关 申 报 进 口 的 国 际航 行 船 舶 17.2.5 税 额 计 算 与 缴 纳 n 一 、 税 额 计 算n 应 纳 税 额 =净 吨 位 数 税 率n 二 、 税 款 缴 纳n 吨 税 分 3个 月 期 缴 纳 与 30天 期 缴 纳 两 种 ， 由纳 税 人 于 申 请 完 税 时 自 行 选 报 。n 以 90天 为 一 个 纳 税 期 的 ， 需 申 请 90天 期 的吨 税 执 照 ； 以 30天 为 一 个 纳 税 期 的 ， 需 申请 30天 期 的 吨 税 执 照 。 按 何 种 期 限 纳 税 ，由 纳 税 人 于 申 请 完 税 时 自 行 选 报 。