会计学会计科目会计帐户和复式记账课件

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1、会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 1 新 编 会 计 学 原 理 电 子 教 案第 二 章 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 2 第 二 章 会 计 科 目 、 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 第 一 节 资 金 平 衡 原 理 第 二 节 会 计 科 目 第 三 节 会 计 帐 户 第 四 节 复 式 记 账 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 3 第 一 节 资 金 平 衡 原 理一 、 资 金 平 衡 关 系 资 金 存 在 和 分 布 形 态 （ 资 金 运 用 ） 及 资 金 取 得 和 形

2、成 （ 资 金 来 源 ）两 个 方 面 是 同 一 资 金 的 两 个 侧 面 ， 两 者 金 额 始 终 相 等 ， 完 整 地 反 映 资金 的 来 龙 去 脉 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 4 二 、 会 计 要 素 （ 一 ） 会 计 要 素 概 念 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 按 其 经 济 特 征 所 作的 进 一 步 分 类 。 它 是 会 计 对 象 的 基 本 组 成 部 分 。会 计 要 素 的 构 成 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 5 （ 二 ） 企 业 会 计 要 素 的 内 容 1

3、资 产 是 指 过 去 的 交 易 ， 事 项 形 成 并 由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的 资 源 ， 该资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。 包 括 ：2 负 债 是 指 过 去 的 交 易 ， 事 项 形 成 的 现 时 义 务 ， 履 行 该 项 义 务预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。 包 括 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 6 3 所 有 者 权 益 是 指 所 有 者 在 企 业 资 产 中 享 有 的 经 济 利 益 ， 其 金额 为 资 产 减 去 负 债 后 的 余 额 。 包 括 ：4 收

4、 入 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 包 括 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 7 6 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 。 包 括 ： 5 费 用 是 指 企 业 为 日 常 活 动 发 生 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、与 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。 包 括 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐

5、 户 和 复 式 记 账 8 会 计 要 素 项 目 分 类 右 表 所 示 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 9 三 、 基 本 会 计 等 式基 本 会 计 等 式 由 会 计 要 素 组 成 ， 反 映 了 会 计 要 素 之 间 的 平 衡 关 系 。1 资 金 运 动 静 态 情 况 下 会 计 要 素 之 间 的 平 衡 关 系 是 ：资 产 负 债 +所 有 者 权 益2 资 金 运 动 动 态 情 况 下 会 计 要 素 之 间 的 平 衡 关 系 是 ：收 入 费 用 利 润3 在 会 计 期 间 任 一 时 刻 ， 上 列 两 个 平 衡

6、公 式 可 以 合 并 为 ：资 产 负 债 +所 有 者 权 益 +（ 收 入 费 用 ） 利 润4 期 末 结 算 时 ， 利 润 经 过 分 配 ， 上 列 平 衡 公 式 又 表 现 为 ： 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 由 于 此 平 衡 公 式 反 映 了 资 产 的 归 属 关 系 ， 又 是 设 置 会 计 科 目 和 账 户 、复 式 记 账 和 编 制 会 计 报 表 的 基 本 理 论 依 据 ， 故 称 之 基 本 会 计 等 式 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 10 四 、 经 济 业 务 的 发 生 对 会 计 等 式

7、各 个 会 计 要 素 的 影 响（ 一 ） 会 计 要 素 变 动 的 四 种 类 型1 资 产 方 与 负 债 及 所 有 者 权 益 方 同 时 等 额 增 加 ， 双 方 总 额 相 等 。2 资 产 方 与 负 债 及 所 有 者 权 益 方 同 时 等 额 减 少 ， 双 方 总 额 相 等 。3 资 产 方 内 部 项 目 有 增 有 减 ， 增 减 金 额 相 等 ， 双 方 总 额 不 变 。4 负 债 及 所 有 者 权 益 方 内 部 项 目 有 增 有 减 ， 增 减 金 额 相 等 ， 双 方 总 额 不 变 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式

8、 记 账 11 现 对 上 述 增 减 变 动 的 四 种 类 型 举 例 说 明 如 下 ： 假 设 某 企 业 某 一 天 的 资 产 、 负 债 及 所 有 者 权 益 的 简 要 情 况 下 表 所 示 。资 产 金 额 负 债 及 所 有 者权 益 金 额现 金 2 000 短 期 借 款 872 000银 行 存 款 400 000 应 付 票 据 30 000应 收 账 款 100 000 应 付 账 款 50 000原 材 料 200 000 实 收 资 本 50 000 库 存 商 品 250 000 固 定 资 产 500 000 总 计 1 452 000 总 计 1 4

9、52 000 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 12 上 表 中 资 产 和 负 债 及 所 有 者 权 益 各 为 1 452 000元 ， 双 方 金 额 相 等 。 随 着 经济 业 务 的 发 生 ， 会 计 要 素 的 有 关 项 目 会 相 应 发 生 变 化 ， 但 无 论 怎 样 变 化 ，双 方 的 总 额 总 是 相 等 的 。 例 如 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 13 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 14 上 述 四 笔 经 济 业 务 所 引 起 的 资 产 和 负 债

10、 及 所 有 者 权 益 的 变 动 情 况 如 下 表 所 示 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 15 （ 二 ） 会 计 要 素 增 减 变 动 的 九 种 情 况 ：1 一 项 资 产 增 加 ， 另 一 项 资 产 减 少2 一 项 负 债 增 加 ， 另 一 项 负 债 减 少3 一 项 所 有 者 权 益 增 加 ， 另 一 项 所 有 者 权 益 减 少4 一 项 资 产 增 加 ， 一 项 负 债 增 加5 一 项 资 产 增 加 ， 一 项 所 有 者 权 益 增 加6 一 项 资 产 减 少 ， 一 项 负 债 减 少7 一 项 资 产 减

11、 少 ， 一 项 所 有 者 权 益 减 少8 一 项 负 债 减 少 ， 一 项 所 有 者 权 益 增 加9 一 项 负 债 增 加 ， 一 项 所 有 者 权 益 减 少 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 16 现 举 例 说 明 如 下 表 所 示 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 17 1 向 银 行 提 取 现 金 ， 准 备 发 放 工 资 ： 一 项 资 产 增 加 ， 另 一 项 资 产 减 少 。2 将 应 付 票 据 转 为 应 付 账 款 ： 一 项 负 债 增 加 ， 另 一 项 负 债 减 少 。3 用

12、 盈 余 公 积 金 转 作 资 本 ： 一 项 所 有 者 权 益 增 加 ， 另 一 项 所 有 者 权 益 减 少 。4 向 银 行 借 入 长 期 借 款 ， 存 入 银 行 ： 一 项 资 产 增 加 ， 一 项 负 债 增 加 。5 收 到 所 有 者 投 入 固 定 资 产 ： 一 项 资 产 增 加 ， 一 项 所 有 者 权 益 增 加 。6 用 银 行 存 款 支 付 前 欠 A单 位 货 款 ： 一 项 资 产 减 少 ， 一 项 负 债 减 少 。7 经 批 准 ， 用 银 行 存 款 归 还 所 有 者 股 金 ： 一 项 资 产 减 少 ， 一 项 所 有者 权 益

13、 减 少 。8 将 长 期 借 款 转 为 投 入 资 本 ： 一 项 负 债 减 少 ， 一 项 所 有 者 权 益 增 加 。9 用 盈 余 公 积 金 弥 补 职 工 福 利 费 ： 一 项 负 债 增 加 ， 一 项 所 有 者 权 益 减 少 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 18 第 二 节 会 计 科 目 一 、 会 计 科 目 的 概 念会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 类 目 。二 、 设 置 会 计 科 目 的 原 则（ 一 ） 保 持 会 计 指 标 的 完 整 和 统 一 。（ 二

14、） 适 应 国 家 经 济 管 理 要 求 及 满 足 企 业 内 部 经 营 管 理 的 需 要 。（ 三 ） 会 计 科 目 的 内 涵 要 确 切 、 讲 究 实 用 ， 统 一 编 号 。 一 个 科 目 只 能 反 映一 项 内 容 。三 、 会 计 科 目 的 分 类 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 19 四 、 会 计 科 目 的 名 称 2000年 12月 29日 财 政 部 公 布 的 企 业 会 计 制 度 规 定 是 在 原 已 经 发 布 的 具 体 会 计准 则 和 股 份 有 限 公 司 会 计 制 度 基 础 上 制 定 的 。 共

15、 设 置 会 计 科 目 85个 。 2007年 1月 1日 财 政 部 公 布 的 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 设 置 会 计 科 目 156个 涵 盖 了 我 国 所 有企 业 的 交 易 或 者 事 项 ， 现 分 别 列 表 于 后 ： （ 本 书 举 例 所 用 科 目 参 照 “ 企 业 会 计 准 则 应 用 指 南 ” ） 企 业 会 计 制 度 会 计 科 目 名 称 表 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 20 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 21 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式

16、 记 账 22 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 23 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 24 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 25 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 26 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 27 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 28 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 29 会 计 科 目 分 总 账 科 目 、 子 目 和 细 目 。 总 账 科 目 又 称 一 级

17、 科 目 ，反 映 各 项 经 济 业 务 的 总 括 情 况 ； 子 目 又 称 二 级 科 目 ， 是 对 总 账科 目 进 一 步 的 分 类 ； 细 目 又 称 三 级 科 目 ， 是 对 子 目 的 分 类 。 上表 所 列 会 计 科 目 皆 为 总 账 科 目 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 30 第 三 节 会 计 账 户 一 、 设 置 会 计 账 户 的 概 念会 计 账 户 是 根 据 会 计 科 目 开 设 的 ， 具 有 一 定 结 构 ， 用 来 系 统 、 连 续 地 记 载各 项 经 济 业 务 的 一 种 手 段 。设 置

18、会 计 账 户 可 以 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 日 常 归 类 。 分 门 别 类 地 进 行核 算 和 监 督 。二 、 会 计 账 户 的 结 构 和 内 容（ 一 ） 会 计 账 户 的 结 构 和 格 式1 会 计 账 户 的 基 本 结 构 是 分 为 左 右 两 个 部 分 。 一 部 分 登 记 增 加 数 ， 一 部 分登 记 减 少 数 ， 增 减 相 抵 后 的 数 额 称 为 账 户 余 额 。2 会 计 账 户 的 基 本 格 式 是 T字 式 ， 又 称 丁 字 式 ， 任 何 格 式 都 是 在 此 基 础 上 发 展 起 来 的 ， 目 前

19、 T字 式 账 户 为 教 学 所 用 ， 实 务 中 常 用 的 是 三 栏 式 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 31 T字 式 ： 资 产 账 户 和 费 用 、 成 本 账 户 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 32 （ 二 ） 会 计 账 户 的 内 容会 计 账 户 的 格 式 虽 有 不 同 ， 但 是 其 内 容 是 相 同 的 ， 一 般 应 包 括 ：1 账 户 的 名 称 即 会 计 科 目 。2 日 期 和 凭 证 号 数 账 户 记 录 的 时 间 及 来 源 。3 摘 要 会 计 事 项 的 简 要 内

20、 容 。4 增 加 和 减 少 的 金 额 。5 余 额 。 （ 三 ） 会 计 账 户 与 会 计 科 目 的 联 系 和 区 别 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 33 （ 四 ） 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 的 平 行 登 记 会 计 账 户 的 设 置 与 会 计 科 目 要 相 适 应 ， 也 分 为 总 分 类 账 和 明 细 分 类 账的 一 级 、 二 级 、 三 级 账 。 总 分 类 账 的 余 额 应 与 所 属 明 细 分 类 账 的 余 额 之 和相 等 。 因 此 在 记 账 时 ， 总 分 类 账 与 明 细 分

21、类 账 要 平 行 登 记 。 其 要 点 是 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 34 例 如 ： 10月 5日 购 入 材 料 5 000元 ， 其 中 A材 料 2 000元 ， B材 料 1 000元 ，C材 料 1 500元 ， D材 料 500元 ， 登 账 时 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 35 第 四 节 复 式 记 账 一 、 记 账 方 法 的 概 念 和 种 类 （ 一 ） 记 账 方 法 的 概 念 记 账 方 法 是 根 据 一 定 原 理 、 记 账 符 号 、 记 账 规 则 ， 采 用 一 定

22、 计 量 单位 ， 利 用 文 字 和 数 字 在 账 簿 中 记 录 经 济 业 务 活 动 的 一 种 专 门 方 法 。 （ 二 ） 记 账 方 法 种 类 单 式 记 账 对 每 笔 交 易 、 事 项 只 在 一 个 账 户 中 登 记 ， 如 以 现 金 支付 费 用 ， 只 反 映 现 金 减 少 ， 不 反 映 费 用 增 加 。 复 式 记 账 对 每 笔 交 易 、 事 项 用 相 同 的 金 额 同 时 在 两 个 或 两 个 以上 相 互 联 系 的 账 户 中 登 记 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 36 二 、 复 式 记 账 的

23、 种 类三 、 借 贷 记 账 法按 企 业 会 计 准 则 和 事 业 单 位 会 计 准 则 规 定 ， 所 有 企 业 、 事 业 单位 一 律 采 用 借 贷 记 账 法 。（ 一 ） 借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容1 用 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 。 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 是 一 对 单 纯 的 符 号 ， 其 含 义 因 账 户 性 质 而 异 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 37 2 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” ， 作 为 记 账 规 则 。 每 笔 交 易 或 事 项 都 必 须

24、按 其 内 容 一 方 面 记 入 借 方 ， 另 一 方 面 记 入 贷 方 ， 借 贷 双 方 数 额 必 须 相 等 。 期 初 借 方 余 额 合 计 163 000 期 初 贷 方 余 额 163 000本 期 借 方 发 生 额 合 计 36 000 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 36 000期 末 借 方 余 额 合 计 173 000 期 末 贷 方 余 额 合 计 173 000 （ 3） 在 一 定 时 期 必 须 对 全 部 账 户 进 行 试 算 平 衡 。 借 方 的 期 初 余 额 数 ， 本 期发 生 数 和 期 末 余 额 数 必 须 与 贷 方 的 期

25、初 余 额 数 、 本 期 发 生 数 和 期 末 余 额 数相 等 。 如 教 材 中 表 2-22所 示 。全 部 账 户 期 初 借 方 余 额 合 计 全 部 账 户 期 初 贷 方 余 额 合 计全 部 账 户 期 末 借 方 余 额 合 计 全 部 账 户 期 末 贷 方 余 额 合 计（ 2） 余 额 试 算 平 衡 法 。 计 算 所 有 账 户 借 贷 两 方 的 期 初 和 期 末 余 额 合 计 数是 否 相 等 。（ 1） 发 生 额 试 算 平 衡 法 。 计 算 所 有 账 户 借 贷 两 方 的 发 生 额 合 计 数 是 否 相 等 。全 部 账 户 本 期 借

26、 方 发 生 额 合 计 全 部 账 户 本 期 贷 方 发 生 额 合 计3 根 据 借 贷 平 衡 原 理 进 行 试 算 平 衡 。 试 算 平 衡 是 检 验 所 有 账 户 记 录 准 确性 的 一 种 方 法 。 有 发 生 额 平 衡 法 和 余 额 平 衡 法 两 种 ， 其 计 算 公 式 为 ： 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 38 4 可 以 设 置 运 用 双 重 性 质 账 户 。 双 重 性 账 户 即 账 户 性 质 ， 既 是 资 产 类 账户 又 是 负 债 类 账 户 ， 视 其 期 末 余 额 而 定 。 如 其 他 应 收

27、 款 及 其 他 应 付 款 账户 ， 可 以 合 并 设 置 一 个 “ 其 他 往 来 ” 账 户 ， 期 末 其 余 额 在 借 方 ， 即 为 资产 类 账 户 ， 如 在 贷 方 ， 即 为 负 债 类 账 户 。 见 下 例 ：（ 二 ） 借 贷 记 账 法 处 理 程 序1 编 制 会 计 分 录 。 会 计 分 录 是 登 记 账 户 名 称 、 记 账 方 向 和 金 额 的 记 录 。包 括 ： 会 计 科 目 、 记 账 符 号 和 变 动 金 额 三 个 要 素 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 39 2 登 账 、 结 账 。 根 据

28、 编 制 的 会 计 分 录 记 入 各 有 关 账 户 ， 月 末 要 进 行 结 账 ，结 出 本 月 发 生 额 及 期 末 余 额 。 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 40 3 编 制 试 算 平 衡 表 。 根 据 试 算 平 衡 公 式 ， 对 本 期 各 总 分 类 账 户 的 发 生 额 和余 额 进 行 试 算 平 衡 （ 见 教 材 ） 。 如 下 表 所 示 。某 企 业 总 分 类 账 试 算 平 衡 表 200 年 6月 30日 单 位 ： 元 各 账 户 期 初 借 方 余 额 合 计 =各 账 户 期 初 贷 方 余 额 合 计 各 账 户 本 期 借 方 发 生 额 合 计 =各 账 户 本 期 贷 方 发 生 额 合 计各 账 户 期 末 借 方 余 额 合 计 =各 账 户 期 末 贷 方 余 额 合 计 会 计 学 会 计 科 目 会 计 帐 户 和 复 式 记 账 41 第 二 章 放 映 结 束