无形资产业务的核算

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1、第九章 无形资产业务的核算 第一节 无形资产概述一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 【例题1判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。 二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 无形资产的特征没有实

2、物形态属于非货币性长期资产 货币性资产如应收款项、存放中央银行款项等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于非货币性资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。是为企业使用而非出售的资产 企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务、出租给他人，或为了行政管理。这一特征表明无形资产是为企业使用而非为销售所持有的资 产。具有可辨认性标准有二（1）能够从企业分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利性权权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他

3、权利和义务中转移或者分离。 无形资产的分类按取得方式 外部取得、内部自创按其有无限期 使用寿命有限、使用寿命不确定 无形资产的内容专利权非专利技术商标权土地使用权著作权特许权 专利权 我国专利法规定的专利权有两种：一种是发明专利权，其有效期限为20年；另一种是实用新型和外观设计专利权，其有效期限为10年。 并不是所有的专利权都能给持有者带来经济利益。有的专利可能没有经济价值或只具有很小的经济价值，有的专利会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。 在会计实务上，自创专利权的成本只包括符合资本化条件的开发阶段的支出和申请专利时发生的登记注册费用、聘请律师费以及其他相关支出。其研究阶段的支出应于发生时计

4、入当期损益。 非专利技术 （1）工业专有技术在生产上已经采用，不享有专利权或发明权的生产、装配、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。 （2）管理专有技术生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。 商标权我国商标法规定，商标使用权也可以转让，但受让人必须保证使用该注册商标的产品质量。 著作权我国著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年。著作权的成本，包括支付的稿费或购入作品使用权的支出。 特许权又称经营特许权、专营权，包括政府批准企业在某一地区或销售某种商品的权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的权利。 会计科目设置无形资产累计

5、摊销无形资产减值准备 三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 【单选题】208年2月5日，甲银行以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权的服务，甲银行发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲银行取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A1 80

6、0 B1 890 C1 930 D1 905 【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。 “融资租入”无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。 【计算分析题】2009年7月1日，甲银行与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付

7、购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲银行2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录。（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。 【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值。借：无形资产 4 546 未确认融资费用 454 贷：长期应

8、付款 4 000 银行存款 1 000 （2） 2009年无形资产摊销额=4 54656/12=454.6（万元） 2009年无形资产账面价值=4 546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用 454.6 贷：累计摊销 454.6 （3） 2009年未确认融资费用摊销额=（4 000-454）5%6/12=88.65（万元） 2009年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用 88.65 贷：未确认融资费用 88.65 （二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除

9、外。 甲银行由M公司和N公司两股东共同出资建立，经营一年后，投资者P要求加入甲银行。经协商，M公司和N公司同意P以一项专利权作为投资，三方确认该专利权的价值为800000元。根据投资协议，P只需出资720000元，占注册资本的10%。甲银行收到P的投资额时：借：无形资产 800000 贷：实收资本 720000 资本公积 80000 一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产使用寿命（二）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的

10、，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 （三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。 二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）摊销期和摊销方法企业无形资产的摊销期，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方

11、式的，应当采用直线法摊销。 （二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 209年1月1日，甲银行从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，银行

12、预计运用该专利会在未来10年内会为银行带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。 本例中，甲银行外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照银行预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 甲银行的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000（2）按年摊销时借：管理费用专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000 【多选题】对使用寿命有限的无形资产

13、，下列说法中正确的有（ ）。 A.其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D.无形资产可能有残值 【答案】ABD【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。 单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平

14、均法按10年摊销 【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。 【例题10单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 【答案】 D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计

15、提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。 【例题11判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（ ）。 【答案】【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 三、使用寿命不确定的无形资产减值测试根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。 第四节 无形资产的处置和报废商业银行处置无形资产，应当将取得的价款

16、扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 【】甲银行出售一项专利权，所得价款为1 200 000元，应交纳的营业税为60 000元（不考虑其他税费）。该专利权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：借：存放中央银行款项 1 200 000 累计摊销 1 800 000 无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产专利权 3 000 000 应交税费应交营业

17、税 60 000 营业外收入处置非流动资产利得 240 000 课堂练习甲银行将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为500000元，已摊销200000元，应交税费17000元，实际取得的转让价款为340000元，款项已存入银行。 借：存放中央银行款项 340000 累计摊销 200000 贷：无形资产 500000 应交税费应交营业税 17000 营业外收入 23000 下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（ ）。 A.将自创商誉确认为无形资产 B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 D.将预期不能为企业带来经济利

18、益的无形资产的账面价值转销 【答案】ABC【解析】 自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。 【例题13单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（ ）万元。 A.24 B.26 C.15 D.16 【答案】A【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额= 40- 20-（20103）-405%=24（万元）。 三、无

19、形资产报废无形资产预期不能为银行带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。 关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 【答案】D【解析】自创的商誉不能确认，选项A错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项C错误；选项D，应该作为无形资产核算

20、。 【计算分析题】甲银行2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月

21、31日该无形资产的账面净值。（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1） 借：无形资产 600 贷：银行存款 600（2） 2011年12月31日该无形资产的账面净值=600-600/101/12-600/104=355（万元） （3）借：资产减值损失 （355-284）71 贷：无形

22、资产减值准备 71（4） 2012年该无形资产的摊销额=284/（125+11）12=48（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元） （5） 2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6） 2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（124+11）3=12（万元） 2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元） （7）该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元） （8）至无形资产出售时累计摊销金额=600/101/12+600/104+48+12=305（万元）借：银行存款 290 无形资产减值准备 71 累计摊销 305 贷：无形资产 600 营业外收入 66 减值的核算无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，商业银行应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益。同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。