中级财务会计长期股权投资课件

《中级财务会计长期股权投资课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计长期股权投资课件（37页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 1 第 五 章 长 期 股 权 投 资 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 2 教 学 目 的 通 过 本 章 学 习 ， 了 解 长 期 股 权 投 资 的 概 念 ； 理 解控 制 、 共 同 控 制 、 重 大 影 响 的 判 断 标 准 ； 知 道 长 期 股权 投 资 的 核 算 方 法 及 核 算 范 围 ； 掌 握 长 期 股 权 投 资 初始 投 资 成 本 的 确 定 ； 掌 握 长 期 股 权 投 资 成 本 法 与 权 益法 的 基 本 核 算 ； 知 道 长 期 股 权 投 资 减 值 的 确 定 与 会 计处

2、 理 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 3 重 点 与 难 点 成 本 法 与 权 益 法 的 核 算 范 围 ； 成 本 法 下 取 得 投 资前 实 现 净 利 润 分 配 额 的 核 算 ； 权 益 法 取 得 投 资 、 持 有期 间 被 投 资 单 位 所 有 者 权 益 变 动 及 处 置 的 核 算 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 4 （ 一 ） 概 念 长 期 股 权 投 资 包 括 企 业 持 有 的 对 其 子 公 司 、 合 营 企业 及 联 营 企 业 的 权 益 性 投 资 以 及 企 业 持 有 的 对 被 投 资 单位 不 具

3、 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 响 ， 且 在 活 跃 市 场 中无 报 价 ， 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 权 益 性 投 资 。 一 、 长 期 股 权 投 资 的 概 述 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 5 （ 二 ） 长 期 股 权 投 资 的 分 类1. 控 制 ： 为 本 企 业 的 子 公 司 有 权 决 定 受 资 单 位 的 财 务 和 经 营 决 策 ， 并 能 据 以 从 该 企 业 的 经 营 活 动 中 获 取 收 益直 接 拥 有 50%以 上 的 表 决 权 资 本虽 直 接 拥 有 50%或 以 下 的 表 决

4、权 资 本 ， 但 具 有 实 质 控 制 权 2. 共 同 控 制 ： 为 本 企 业 的 合 营 企 业 按 合 同 约 定 对 某 项 经 济 活 动 所 共 有 的 控 制 ， 仅 在 与该 项 经 济 活 动 相 关 的 重 要 财 务 和 经 营 决 策 需 要 分 享 控 制 权 的投 资 方 一 致 同 意 时 存 在 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 6 3. 重 大 影 响 ： 为 本 企 业 的 联 营 企 业 对 一 个 企 业 的 财 务 和 经 营 政 策 有 参 与 决 策 的 权 力 ， 但 并不 能 够 控 制 或 与 其 他 方 一 起 共

5、 同 控 制 这 些 政 策 的 制 定 直 接 拥 有 20%50%表 决 权 的 资 本 虽 直 接 拥 有 20%或 以 下 的 表 决 权 资 本 ， 但 能 够 实 施 重 大影 响 。 4. 无 控 制 、 无 共 同 控 制 、 无 重 大 影 响 “ 三 无 ”直 接 拥 有 20%以 下 的 表 决 权 资 本虽 直 接 拥 有 20%以 上 的 表 决 权 资 本 ， 但 实 质 上 “ 三 无 ” 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 7 （ 一 ） 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 1.同 一 控 制 下 的 企 业 合

6、并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 原 则 ： 不 确 认 资 产 的 处 置 收 益 （ 1） 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 合 并 方 以 支 付 现 金 、 转 让非 现 金 资 产 或 承 担 债 务 方 式 作 为 合 并 对 价 的 应 当 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资成 本 与 支 付 的 现 金 、 转 让 的 非 现 金 资 产 以 及 所 承 担 债 务 账 面 价值 之 间 的 差 额 ，

7、 应 当 调 整 资 本 公 积 （ 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） ，资 本 公 积 不 足 充 减 的 ， 调 整 留 存 收 益 。 二 、 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 8 分 录 合 并 日 确 认 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 ：借 长 期 股 权 投 资 （ 按 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额 ） 应 收 股 利 （ 按 被 投 资 单 位 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 ） 贷 有 关 资 产 账 户 （ 按 作 为 对 价 的 资

8、 产 的 账 面 价 值 ） 资 本 公 积 股 本 溢 价 （ 按 初 始 投 资 成 本 与 作 为 合 并 对 价 的 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ）注 ： 若 初 始 投 资 成 本 为 作 为 合 并 对 价 的 账 面 价 值 之 间 为 借 方 差 额 ，则 依 当 借 记 “ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” 账 户 ， 资 本 公 积 不 够 冲 减 的 ，应 当 依 次 借 记 “ 盈 余 公 积 ” 、 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 等 账 户 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 9 （ 2） 合 并 方 以 发 行 权 益 性 证

9、 券 作 为 合 并 对 价 的 应 当 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 按 照 发 行 股 份 的 面 值 总额 作 为 股 本 ， 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 与 发 行 股 份 面 值 总 额之 间 的 差 额 ， 应 当 调 整 资 本 公 积 （ 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） ， 资本 公 积 不 足 冲 减 的 ， 调 整 留 存 收 益 。 但 要 注 意 ： 与 发 行 权 益 性 证 券 直 接 相 关 的 手 续 费 、

10、 佣 金 等直 接 相 关 费 用 ， 应 冲 减 权 益 性 证 券 的 溢 价 收 入 。 借 记 ： 资 本 公积 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ， 贷 记 银 行 存 款 等 账 户 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 10 分 录 合 并 日 确 认 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 ： 借 长 期 股 权 投 资 （ 按 取 得 被 合 并 方 所 有 者 权 益 账 面 价 值 的 份 额 ） 应 收 股 利 （ 按 被 投 资 单 位 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 ） 贷 股 本 （ 按 发 行 股 份 的 面 值 总

11、额 ） 银 行 存 款 （ 按 发 生 的 相 关 税 费 ） 资 本 公 积 股 本 溢 价 （ 按 借 贷 方 差 额 ）支 付 与 发 行 权 益 性 证 券 直 接 相 关 的 手 续 费 、 佣 金 等 直 接 相 关 费用 ， 应 冲 减 权 益 性 证 券 的 溢 价 收 入 ： 借 资 本 公 积 股 本 溢 价 贷 银 行 存 款 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 11 2.非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 原 则 ： 确 认 资 产 的 处 置 收 益 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 购 买 方 在 购

12、 买 日 应 当 区 别 情 况 确定 企 业 合 并 成 本 ， 并 将 其 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。 企 业 合 并 成 本 付 出 资 产 或 承 担 债 务 的 公 允 价 值 直 接 相 关 税 费 系为企业合并所发生的，但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费，也不包企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 12 分 录 购 买 日 确 认 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 ：借 长 期 股 权 投 资 （ 按 企 业 合 并 成 本 ） 应 收 股 利 （

13、按 被 投 资 单 位 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 ） 贷 有 关 资 产 账 户 （ 按 作 为 对 价 的 资 产 的 账 面 价 值 ） 银 行 存 款 （ 按 为 企 业 合 并 所 发 生 的 直 接 相 关 费 用 ） 营 业 外 收 入 （ 按 初 始 投 资 成 本 与 支 付 对 价 的 账 面 价 值 之 间 的 差 额 ） 如 果 初 始 投 资 成 本 与 支 付 对 价 的 账 面 价 值 之 间 的 差 额 为 借 方 差 额 ， 则借 记 营 业 外 支 出 。 如 果 涉 及 以 库 存 商 品 作 为 合 并 对 价 ， 应 按 库 存

14、 商 品 的 公 允 价 值 确 认 主 营 业 务 收 入 ， 同 时 结 转 主 营 业 务 成 本 。 涉 及 增 值 税 的 ， 还 应进 行 相 应 的 处 理 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 13 （ 二 ） 非 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 1.以 支 付 现 金 取 得 的 长 期 股 权 投 资 应 当 按 照 实 际 支 付 的 购 买 价 款 作 为 初 始 投 资 成 本 。 2.以 发 行 权 益 性 证 券 取 得 的 长 期 股 权 投 资 应 当 按 照 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 作 为

15、 初 始 投 资 成 本 。 分 录 ： 借 长 期 股 权 投 资 （ 按 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值 ） 贷 股 本 （ 按 权 益 性 证 券 的 面 值 ） 资 本 公 积 股 本 溢 价 （ 按 权 益 性 证 券 公 允 价 值 与 面 值 之 差 ） 注 ： 若 初 始 投 资 成 本 为 作 为 合 并 对 价 的 账 面 价 值 之 间 为 借 方 差 额 ，则 依 当 借 记 “ 资 本 公 积 股 本 溢 价 ” 账 户 ， 资 本 公 积 不 够 冲 减 的 ，应 当 依 次 借 记 “ 盈 余 公 积 ” 、 “ 利 润 分 配 未 分 配 利 润 ” 等

16、 账 户 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 14 例 1： 2006年 6月 30日 ， P公 司 向 同 一 集 团 内 S公 司 的原 股 东 定 向 增 发 1500万 股 普 通 股 （ 每 股 面 值 1元 ，市 价 为 13.02元 ） ， 取 得 S公 司 100 的 股 权 ， 并 于当 日 起 能 够 对 S公 司 实 施 控 制 。 合 并 后 S公 司 仍 维 持其 独 立 法 人 资 格 继 续 经 营 。 两 公 司 在 企 业 合 并 前 采用 的 会 计 政 策 相 同 。 合 并 日 ， S公 司 的 账 面 所 有 者权 益 总 额 为 66

17、06万 元 。合 并 日 P公 司 在 账 簿 与 个 别 财 务 报 表 中 应 确 认 对 S的 长 期股 权 投 资 ：借 长 期 股 权 投 资 6606万 贷 股 本 1500万 资 本 公 积 股 本 溢 价 5106万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 15 例 2:A公 司 于 2006年 3月 31日 取 得 B公 司 70 的 股 权 。 为 核 实B公 司 的 资 产 价 值 ， A公 司 聘 请 专 业 资 产 评 估 机 构 对 B公 司的 资 产 进 行 评 估 ， 支 付 评 估 费 用 300万 元 。 合 并 中 ， A公 司支 付 的 有 关

18、资 产 在 购 买 日 的 账 面 价 值 与 公 允 价 值 如 下 表 所示 。 假 定 合 并 前 A与 B不 存 在 任 何 关 联 方 关 系 ， A公 司 用 作合 并 对 价 的 土 地 使 用 权 和 专 利 技 术 原 价 为 9600万 元 ， 至 企业 合 并 发 生 已 累 计 摊 销 1200万 元 。 2006年 3月 31日 单 位 ： 万 元项 目 账 面 价 值 公 允 价 值 土 地 使 用 权 6000 9600专 利 技 术 2400 3000银 行 存 款 2400 2400合 计 10800 15000 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资

19、 16 购 买 日 2006年 3月 31日 P公 司 应 按 企 业 合 并 成 本 来 确认 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 。借 长 期 股 权 投 资 15300万 累 计 摊 销 1200万 贷 无 形 资 产 9600万 银 行 存 款 2700万 营 业 外 收 入 4200万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 17 例 3： 2006年 2月 10日 ， 甲 公 司 自 公 开 市 场 中 买 入 乙公 司 20 的 股 份 ， 实 际 支 付 价 款 8000万 元 。 另 外 ，在 购 买 过 程 中 支 付 手 续 费 等 相 关 费 用

20、 200万 元 。 甲 公司 取 得 该 部 分 股 权 后 ， 能 够 对 乙 公 司 的 生 产 经 营 决策 施 加 重 大 影 响 。2006年 2月 10日 甲 公 司 应 该 按 照 实 际 支 付 价 款 作 为 长 期 股权 投 资 的 成 本 ：借 长 期 股 权 投 资 8200万 贷 银 行 存 款 8200万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 18 例 4： 2006年 3月 ， A公 司 通 过 增 发 9000万 股 本 公 司普 通 股 （ 每 股 面 值 1元 ） 取 得 B公 司 20 的 股 权 ， 按照 增 发 前 后 的 平 均 股 价 计

21、 算 ， 该 9000万 股 股 份 的 公允 价 值 为 15600万 元 。 为 增 发 该 股 份 ， A公 司 向 证 券承 销 机 构 等 支 付 了 600万 元 的 佣 金 和 手 续 费 。 假 定 A公 司 取 得 该 部 分 股 权 后 ， 能 够 对 B公 司 的 生 产 经 营决 策 施 加 重 大 影 响 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 19 B公 司 应 该 按 照 所 发 行 股 份 的 公 允 价 值 作 为 长 期 股权 投 资 的 成 本 ：借 长 期 股 权 投 资 15600万 贷 股 本 9000万 资 本 公 积 股 本 溢 价

22、6600万发 行 权 益 性 证 券 过 程 中 支 付 的 佣 金 和 手 续 费 ， 应 冲减 权 益 性 证 券 的 溢 价 发 行 收 入 ：借 资 本 公 积 股 本 溢 价 600万 贷 银 行 存 款 600万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 20 长 期 股 权 投 资 应 当 分 别 不 同 情 况 采 用 成 本 法 或 权 益 法确 定 期 末 账 面 余 额 。 （ 一 ） 后 续 计 量 会 计 核 算 的 两 种 方 法 三 、 长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量据 对 被 投 资 企 业 的 影 响 程 度 采 用 成 本 法权 益 法 中

23、 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 21 1.成 本 法（ 1） 成 本 法 的 核 算 特 点 “ 长 期 股 权 投 资 ” 帐 户 的 账 面 价 值 始 终 反 映 该 投 资 的 初 始 投 资 成 本 或 追 加 后 的 投 资 成 本 投 资 持 有 期 内 分 得 的 现 金 股 利 或 投 资 利 润 确 认 为 收 益投 资 企 业 确 认 的 投 资 收 益 ， 仅 限 于 所 获 得 的 被 投 资单 位 在 接 受 投 资 后 产 生 的 累 积 净 利 润 的 分 配 额 。 （ 2） 成 本 法 的 适 用 范 围 子 公 司 ： 核 算 采 用 成 本

24、 法 ， 编 制 合 并 财 务 报 表 按 权 益法 调 整 对 被 投 资 单 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 响 ， 且在 活 跃 市 场 中 无 报 价 ， 公 允 价 值 不 可 能 可 靠 计 量 的 长 期 股权 投 资 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 22 2.权 益 法（ 1） 特 点股 权 投 资 的 账 面 价 值 随 受 资 企 业 净 资 产 的 变 化 而 调 整股 权 投 资 的 账 面 价 值 =受 资 企 业 净 资 产 持 股 比 例形 成 净 利 润发 生 亏 损分 配 现 金 股 利“ 份 额 ”（ 2）

25、适 用 条 件 具 有 共 同 控 制 （ 合 营 企 业 ）具 有 重 大 影 响 （ 联 营 企 业 ） 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 23 例 5： A企 业 购 入 甲 股 票 75000股 ， 每 股 20元 (包 含 已 宣 告 尚 未发 放 的 现 金 股 利 5元 ) ， 税 费 40000元 ， 投 资 比 例 15%（ 1） 购 入 时 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 甲 股 票 1165000（ 75000*15+40000） 应 收 股 利 375000（ 75000*5） 贷 ： 银 行 存 款 1540000（ 2） 收 到 宣 告 发 放 的

26、现 金 股 利 借 ： 银 行 存 款 375000 贷 ： 应 收 股 利 375000 初 始 成 本 确 定 ： 买 价 +相 关 税 费 +其 他 必 要 支 出 -已宣 告 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 或 利 润 （ 计 入 “应 收 股 利 ”）（ 二 ） 成 本 法 核 算 举 例 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 24 （ 3） 甲 当 年 获 得 净 收 益 40万 ， 分 配 20万 A分 得 20 15%=3万借 ： 银 行 存 款 （ 应 收 股 利 ） 30000 贷 ： 投 资 收 益 30000（ 4） 第 二 年 ， 甲 亏 损 14万 ，

27、 当 年 未 分 利（ 5） 第 三 年 ， 甲 获 净 收 益 6万 为 维 护 声 誉 ， 分 利 15万 A分 得 =15 15%=2.25万冲 减 投 资 成 本甲 受 资 后 的 累 计 净 收 益 = 40 14 +6 =32万A应 得 股 利 = 3 2 15% = 4.8 万A累 计 分 利 =3 + 2.25 = 5.25万 多 分 0.45万 甲 用 受 资 前 的利 润 进 行 分 利 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 25 借 ： 银 行 存 款 22500 贷 ： 投 资 收 益 18000 长 期 股 权 投 资 甲 股 票 4500（ 6） 第 四

28、年 ， 处 置 所 持 有 的 甲 股 票 ， 以 每 股 25元 售 出 ，支 付 相 关 税 费 5000元 ， 款 项 已 由 银 行 收 妥 。借 ： 银 行 存 款 1870000 贷 ： 投 资 收 益 709500 长 期 股 权 投 资 甲 股 票 1160500 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 26 （ 三 ） 权 益 法 核 算 举 例 “ 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 投 资 成 本 ） (损 益 调 整 ） (其 他 权 益 变 动 ） ”1、 初 始 投 资 成 本 的 调 整（ 1） 初 始 投 资 成 本 大 于 应 享 有 被 投 资

29、单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份额 ， 不 调 整 已 确 认 的 初 始 投 资 成 本 。借 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 投 资 成 本 ） 贷 ： 银 行 存 款（ 2） 初 始 投 资 成 本 小 于 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份额 ， 差 额 应 计 入 “ 营 业 外 收 入 ” ， 同 时 调 增 长 期 股 权 投 资 的 账 面 价值 。 借 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 投 资 成 本 ） 贷 ： 银 行 存 款 营 业 外 收 入 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资

30、27 2、 损 益 调 整受 资 企 业 因 损 益 原 因 导 致 净 资 产 的 变 化投 资 人 按 投 资 比 例 调 整 投 资 的 额 度A、 被 投 资 单 位 实 现 净 利 润 ， 按 享 有 的 份 额 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 损 益 调 整 ） 贷 ： 投 资 收 益B、 被 投 资 单 位 以 后 宣 告 发 放 现 金 股 利 或 利 润 ：借 ： 应 收 股 利 贷 ： 长 期 股 权 投 资 XX公 司 （ 损 益 调 整 ）C、 被 投 资 单 位 以 后 宣 告 发 放 股 票 股 利 ， 不 进 行 账 务 处 理 ，但 应 在 备

31、 查 簿 中 登 记D、 被 投 资 单 位 发 生 净 亏 损 ， 作 实 现 净 利 润 的 相 反 分 录 ， 但 以 本 科 目 的 账 面 价 值 减 记 至 零 为 限 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 28 3、 其 他 权 益 变 动被 投 资 单 位 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变 动应 根 据 持 股 比 例 ， 把 被 投 资 单 位 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权益 的 其 他 变 动 中 归 属 于 本 企 业 的 部 分 ， 相 应 调 整 长 期 股权 投 资 的 账 面 价 值 ， 同 时 增 加 或 减 少 资

32、 本 公 积 。 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 29 例 6： A公 司 于 2007年 1月 1日 用 银 行 存 款 购 入 B公 司 股 票 400万 股 ,每 股 购 入 价 为 10元 (含 已 宣 告但 尚 未 发 放 现 金 股 利 1元 ),另 支 付 相 关 税 费 20万元 ,占 B公 司 实 际 发 行 在 外 股 数 的 30%,A公 司 采 用权 益 法 核 算 此 项 投 资 。 2007年 1月 1日 B公 司 可 辨认 净 资 产 公 允 价 值 为 13000万 元 。 2007年 1月 20日 收 到 现 金 股 利 ,2007年 B公 司

33、 实 现 净 利 润 1000万 元 ,提 取 盈 余 公 积 100万 元 。 2008年 1月 20日 ,A公 司 将 持 有 的 对 B公 司 的 投 资 对 外 出 售 ,收 到 款项 4300万 元 存 入 银 行 。 假 定 不 考 虑 所 得 税 和 其他 事 项 。 试 做 出 A公 司 上 述 有 关 投 资 业 务 的 会 计分 录 (金 额 以 万 元 表 示 ) 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 30 (1)2007年 1月 1日 投 资 时 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 （ 投 资 成 本 ） 3620 应 收 股 利 400 贷 ： 银

34、 行 存 款 4020 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 3620万 元 ,小 于投 资 时 应 享 有 被 投 资 单 位 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额3900(13000 30%)万 元 ,应 调 整 长 期 股 权 投 资 的 初始 投 资 成 本 。 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 （ 成 本 ） 280 贷 ： 营 业 外 收 入 280 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 31 (2) 2007年 1月 20日 收 到 股 利 借 ： 银 行 存 款 400 贷 :应 收 股 利 400 (3)调 整 2007年 B公 司

35、实 现 净 利 润 1000万 元 A公 司应 确 认 的 投 资 收 益 =1000 30%=300万 元 借 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 （ 损 益 调 整 ） 300 贷 ： 投 资 收 益 300 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 32 (4)B公 司 提 取 盈 余 公 积 ,A公 司 不 需 进 行 账 务 处 理 。 (5)2008年 1月 20日 ， 出 售 长 期 股 权 投 资 借 ： 银 行 存 款 4300 贷 ： 长 期 股 权 投 资 B公 司 （ 成 本 ） 3900 长 期 股 权 投 资 B公 司 （ 损 益 调 整 ） 300 投 资

36、 收 益 100 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 33 例 7:B公 司 购 买 乙 公 司 股 票 100万 元 ， 占 有 表 决 权 股 份 的 30%，采 用 权 益 法 核 算 ， 乙 公 司 当 年 获 净 利 25万 ， 从 中 分 利 15万 。 第二 年 乙 公 司 发 生 亏 损 100万 。 第 三 年 ， 乙 实 现 净 利 润 150万 ，此 外 ， 乙 公 司 除 净 损 益 以 外 的 所 有 者 权 益 增 加 了 100万 。 第四 年 初 ， B将 乙 股 票 全 部 出 售 ， 收 款 130万 。 试 做 相 关 账 务 处理 。1、 B

37、公 司 购 股 借 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 投 资 成 本 ） 100万 贷 ： 银 行 存 款 100万2、 第 一 年 乙 公 司 获 利 ， B调 增 投 资 （ 25 30%=7.5） 借 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ） 7.5万 贷 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 7.5万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 34 3、 乙 分 利 ， B收 利 （ 15 30%=4.5） ， 调 减 投 资借 ： 银 行 存 款 4.5万 贷 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ） 4.5万4、 第

38、 二 年 乙 公 司 发 生 亏 损 100万B应 调 减 投 资 帐 面 价 值 =100 30%=30万目 前 B的 长 期 股 权 投 资 的 帐 面 价 值 =100+7.5-4.5=103（ 万 ）则 B实 际 调 减 额 =30万 （ 注 意 减 记 至 0为 限 ） 借 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 30万 贷 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ） 30万5、 第 三 年 ， 乙 实 现 净 利 润 150万 B应 调 增 投 资 帐 面 价 值 =150 30%=45万 借 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ）

39、45万 贷 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 45万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 35 6、 持 有 期 间 被 投 资 单 位 除 净 损 益 以 外 的 所 有 者 权 益 变 动 ：第 三 年 ， 乙 公 司 除 净 损 益 以 外 的 所 有 者 权 益 增 加 了 100万 B应 调 增 投 资 帐 面 价 值 =100 30%=30万借 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 其 他 权 益 调 整 ） 30万 贷 ： 资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 30万 7、 处 置 ： 第 四 年 初 ， B将 乙 股 票 全 部 出 售 ， 收 款

40、 130万长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 投 资 成 本 ） 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ）100万 余 ： 100万 7.5万 45万 4.5万30万余 ： 18万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 36 借 ： 银 行 存 款 130万借 ： 投 资 收 益 股 权 投 资 收 益 18万 贷 ： 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 投 资 成 本 ） 100万 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 损 益 调 整 ） 18万 长 期 股 权 投 资 乙 股 票 （ 其 他 权 益 调 整 ） 30万同 时 ：借 ： 资 本 公 积

41、其 他 资 本 公 积 30万 贷 ： 投 资 收 益 30万 中 级 财 务 会 计 长 期 股 权 投 资 37 四 、 长 期 股 权 投 资 减 值（ 一 ） 对 子 公 司 、 合 营 企 业 、 联 营 企 业 ： 可 收 回 金 额 低 于 投 资 账 面 价 值 的 金 额 计 提 减 值 准 备（ 二 ） 对 被 投 资 单 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 响 ， 且在 活 跃 市 场 中 无 报 价 ， 公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 长 期 股 权 投资 ： 投 资 账 面 价 值 与 按 类 似 金 融 资 产 当 时 市 场 收 益 率 对 未 来现 金 流 量 折 现 确 定 的 现 值 之 间 的 差 额 ， 确 认 减 值 损 失 。（ 三 ） 会 计 处 理 ：借 ： 资 产 减 值 损 失 计 提 的 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 贷 ： 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 长 期 股 权 投 资 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 在 以 后 会 计 期 间 不 得 转 回