新修订的《事业单位会计制度》讲解

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1、县财政局预算股县财政局预算股县财政局预算股县财政局预算股 20142014年年年年4 4月月月月v事业单位会计制度事业单位会计制度讲解讲解主主 要要 内内 容容制度制度的修订原则的修订原则 三三四四一一制度制度修订的目的和背景修订的目的和背景 制度制度修订的主要内容修订的主要内容 新旧会计制度衔接问题的处理规定新旧会计制度衔接问题的处理规定二二五五部份变动科目的会计核算部份变动科目的会计核算会议计报表的编制会议计报表的编制六六 一、修订的目的和背景一、修订的目的和背景 修订的目的修订的目的 1.1.适应公共财政体制深化改革和事业单位适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求改革发展的要求

2、 2.2.进一步规范事业单位会计行为进一步规范事业单位会计行为 3.3.提高事业单位会计信息质量提高事业单位会计信息质量 4.4.促进事业单位加强预算管理、财务管理促进事业单位加强预算管理、财务管理资产管理和绩效评价资产管理和绩效评价 修订的背景修订的背景 现行制度发布于现行制度发布于 19971997年年,自自19981998年年1 1月月1 1日日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着我国公共财政财政体制改革的不断深化，对事我国公共财政财政体制改革的不断深化，对事 业单

3、位的预算管理和财务管理都提出了新的、业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，更高的要求，制度制度已经难以满足事业单位已经难以满足事业单位管理和发展的需要。管理和发展的需要。1.1.现行制度滞后于我国公共财政体制改革现行制度滞后于我国公共财政体制改革 2.2.现行制度未涵盖事业单位基建项目，会现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。计信息不完整。3.3.不能反映固定资产真实价值。不能反映固定资产真实价值。4.4.新要求、新业务，需予以满足和规范。新要求、新业务，需予以满足和规范。5.5.事业单位会计科目与报表体系不完善。事业单位会计科目与报表体系不完善。二、修订的原则二、修订

4、的原则 此次修订此次修订制度制度，按照配合公共财政体，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业单位的算管理与财务管理目标满足和兼顾事业单位的算管理与财务管理目标 的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。三、修订的主要内容三、修订的主要内容 全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容 1.1.协调增加财政改革会计核算内

5、容协调增加财政改革会计核算内容 2.2.创新引入固定资产折旧创新引入固定资产折旧/无形资产摊销无形资产摊销 3.3.明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”4.4.着力加强财政投入资金会计核算着力加强财政投入资金会计核算 5.5.规范核算非财政补助结转结余及其分配规范核算非财政补助结转结余及其分配 6.6.突出强化资产计价和入账管理突出强化资产计价和入账管理 7.7.全面完善会计科目体系及其说明全面完善会计科目体系及其说明 8.8.改进优化财务报表体系和结构改进优化财务报表体系和结构 新增财政改革政策涉及的会计核算新增财政改革政策涉及的会计核算 新制度中新增了有关国库集中支

6、付、政府新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。改革政策进行全面和有机的衔接。配合配合财务规则财务规则做出相应修改做出相应修改 财政部发布的财政部发布的财务规则财务规则对事业单位预对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额事业单位各种性质的收入

7、与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将将 事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。其核算内容和核算方法。计提固定资产折旧和无形资产摊销计提固定资产折旧和无形资产摊销 制度规定对事业单位除文物和陈列品、动制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植

8、物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产资产“非流动资产基金非流动资产基金”，而非计入当期支。，而非计入当期支。进一步完善会计科目设置和相关会计核进一步完善会

9、计科目设置和相关会计核算。算。制度对现行会计科目体系进行了全面梳理制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强财务风险分析将原财务风险分析将原“借入款项借入款项”科目区分为科目区分为“其他应付款其他应付款”和和“长期应付款长期应付款”科目等。科目等。此外此外对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。作了更为全面、详细的规定。完善财务报表体系和会计报表格式完善财务报表体系和会计报表格式 新制度在财务报告中增加了财政补助收入新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出

10、表，取消了资产负债表中的收入和支出项支出表，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表等等。一方面增强了通用性；另一方面也表等等。一方面增强了通用性；另一方面也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。预算管理、绩效考核等多

11、方面的信息需求。明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”突出强化资产计价和入账管理突出强化资产计价和入账管理 规范核算非财政补助结转结余及其分规范核算非财政补助结转结余及其分配配 为了使各事业单位财务人员掌握新制度为了使各事业单位财务人员掌握新制度的重难点进一步规范事业单位的会计核算，的重难点进一步规范事业单位的会计核算，本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新旧对比。旧对比。新制度的结构体系新制度的结构体系 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大

12、类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 总说明应重点注意的几个问题总说明应重点注意的几个问题 1 1、适用范围、适用范围 2 2、核算基础、核算基础 3 3、会计要素、会计要素 4 4、基建投资会计核算原则、基建投资会计核算原则 5 5、对折旧、对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 6 6、会计科目运用、会计科目运用新旧会计科目对比新旧会计科目对比n n 新制度新制度 原制度原制度 n 1 1001 1 1001 库存现金库存现金 101 101 现

13、金现金 n 2 1002 2 1002 银行存款银行存款 102 102 银行存款银行存款 n 3 1011 3 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度n 4 1101 4 1101 短期投资短期投资 117 117 对外投资对外投资 n 5 1401 5 1401 长期投资长期投资 n 6 1201 6 1201 财政应返还额度财政应返还额度 财政应返还额度财政应返还额度*120101 120101 财政直接支付财政直接支付 财政直接支付财政直接支付 120102 120102 财政授权支付财政授权支付 财政授权支付财政授权支付 n 7 1211

14、 7 1211 应收票据应收票据 105 105 应收票据应收票据 n n8 1212 8 1212 8 1212 8 1212 应收账款应收账款应收账款应收账款 106 106 106 106 应收账款应收账款应收账款应收账款 n n9 1213 9 1213 9 1213 9 1213 预付账款预付账款预付账款预付账款 108 108 108 108 预付账款预付账款预付账款预付账款 n n10 1215 10 1215 10 1215 10 1215 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 110 110 110 110 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 n n11 1301

15、11 1301 11 1301 11 1301 存货存货存货存货 115 115 115 115 材料材料材料材料 116 116 116 116 产成品产成品产成品产成品 509 509 509 509 成本费用成本费用成本费用成本费用 n n12 1501 12 1501 12 1501 12 1501 固定资产固定资产固定资产固定资产 120 120 120 120 固定资产固定资产固定资产固定资产 n n13 1502 13 1502 13 1502 13 1502 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 n n14 1511 14 1511 14 1511 14 1511 在建工程在建工程

16、在建工程在建工程 n n15 1601 15 1601 15 1601 15 1601 无形资产无形资产无形资产无形资产 124 124 124 124 无形资产无形资产无形资产无形资产 n n16 1602 16 1602 16 1602 16 1602 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 n n17 1701 17 1701 17 1701 17 1701 待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢 n n18 2001 18 2001 18 2001 18 2001 短期借款短期借款短期借款短期借款 201 201 201 201 借入款项借入款项借入款项借入款项n n19

17、2401 19 2401 19 2401 19 2401 长期借款长期借款长期借款长期借款 n n20 2101 20 2101 20 2101 20 2101 应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费 210 210 210 210 应交税金应交税金应交税金应交税金n n21 2102 21 2102 21 2102 21 2102 应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款 208 208 208 208 应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款n n22 2103 22 2103 22 2103 22 2103 应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款 209 209 209 20

18、9 应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款 23 2201 23 2201 23 2201 23 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入 *n n24 2301 24 2301 24 2301 24 2301 应付票据应付票据应付票据应付票据 202 202 202 202 应付票据应付票据应付票据应付票据 n n

19、25 2302 25 2302 25 2302 25 2302 应付账款应付账款应付账款应付账款 203 203 203 203 应付账款应付账款应付账款应付账款n n26 2303 26 2303 26 2303 26 2303 预收账款预收账款预收账款预收账款 204 204 204 204 预收账款预收账款预收账款预收账款 n n27 2305 27 2305 27 2305 27 2305 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 207 207 207 207 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 n n28 2402 28 2402 28 2402 28 2402 长期应付款长

20、期应付款长期应付款长期应付款 n n29 3001 29 3001 29 3001 29 3001 事业基金事业基金事业基金事业基金 301 301 301 301 事业基金：一般基金事业基金：一般基金事业基金：一般基金事业基金：一般基金 301 301 301 301 事业基金：投资基金事业基金：投资基金事业基金：投资基金事业基金：投资基金n n30 3101 30 3101 30 3101 30 3101 非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金 302 302 302 302 固定基金固定基金固定基金固定基金 310101 310101 310101 310101 长期投

21、资长期投资长期投资长期投资 310102 310102 310102 310102 固定资产固定资产固定资产固定资产 310103 310103 310103 310103 在建工程在建工程在建工程在建工程 310104 310104 310104 310104 无形资产无形资产无形资产无形资产 n n31 3201 31 3201 31 3201 31 3201 专用基金专用基金专用基金专用基金 303 303 303 303 专用基金专用基金专用基金专用基金n n32 3301 32 3301 32 3301 32 3301 财政补助结转财政补助结转财政补助结转财政补助结转 330101

22、330101 330101 330101 基本支出结转基本支出结转基本支出结转基本支出结转 330102 330102 330102 330102 项目支出结转项目支出结转项目支出结转项目支出结转n n33 3302 33 3302 33 3302 33 3302 财政补助结余财政补助结余财政补助结余财政补助结余 n n34 3401 34 3401 34 3401 34 3401 非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转 404 404 404 404 拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款 502 502 502 502 拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款 503 503 503

23、503 专款支出专款支出专款支出专款支出 n n35 3402 35 3402 35 3402 35 3402 事业结余事业结余事业结余事业结余 306 306 306 306 事业结余事业结余事业结余事业结余 n n36 3403 36 3403 36 3403 36 3403 经营结余经营结余经营结余经营结余 307 307 307 307 经营结余经营结余经营结余经营结余n n37 3404 37 3404 37 3404 37 3404 非财政补助结余分配非财政补助结余分配非财政补助结余分配非财政补助结余分配 308 308 308 308 结余分配结余分配结余分配结余分配 n n38

24、 4001 38 4001 38 4001 38 4001 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入 401 401 401 401 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入 n n39 4101 39 4101 39 4101 39 4101 事业收入事业收入事业收入事业收入 405 405 405 405 事业收入事业收入事业收入事业收入 n n40 4201 40 4201 40 4201 40 4201 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 403 403 403 403 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 n n41 4301 41 4301

25、 41 4301 41 4301 附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入 412 412 412 412 附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款 n n42 4401 42 4401 42 4401 42 4401 经营收入经营收入经营收入经营收入 409 409 409 409 经营收入经营收入经营收入经营收入 n n43 4501 43 4501 43 4501 43 4501 其他收入其他收入其他收入其他收入 413 413 413 413 其他收入其他收入其他收入其他收入n n44 5001 44 5001 44 5001 44 5001 事业支出事

26、业支出事业支出事业支出 501 501 501 501 拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费 504 504 504 504 事业支出事业支出事业支出事业支出 520 520 520 520 结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建n n45 5101 45 5101 45 5101 45 5101 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出 516 516 516 516 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出n n46 5201 46 5201 46 5201 46 5201 对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出 517 517 51

27、7 517 对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助n n47 5301 47 5301 47 5301 47 5301 经营支出经营支出经营支出经营支出 505 505 505 505 经营支出经营支出经营支出经营支出 n n48 5401 48 5401 48 5401 48 5401 其他支出其他支出其他支出其他支出 一、新旧制度衔接的总要求：一、新旧制度衔接的总要求：各事业单位应当按照本规定做好新旧制各事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：度的衔接。相关工作包括以下几个方面：1.1.按照新制度设立按照新制度设立20142014年年1 1月月

28、1 1日的新账。日的新账。2.2.将将20132013年年1212月月3131日原账科目余额按照本日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表调整），按调整后的科目余额编制科目余额表作为新账各会计科目的期初余额。作为新账各会计科目的期初余额。3.3.根据新账各会计科目期初余额，按照新根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制制度编制20142014年年1 1月月1 1日期初资产负债表。日期初资产负债表。4.4.及时调整会计信息系统。各事业单位应当及及时调整会计信息系统。各事业单位应当及时对原有会计核

29、算软件和会计信息系统进行更时对原有会计核算软件和会计信息系统进行更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。的有序衔接。二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账 1.1.资产类科目资产类科目 新制度设置了新制度设置了“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还财政应返还额度额度”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预预付账款付账款”、“其他应收款其他应收款”科目，其核算内容科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。与原账中上述相应科目的核算内容基本相同

30、。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科的，应将原账中上述科目的余额加以分细科的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。目。材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”科目。科目。新制度未设置新制度未设置“材料材料”、“产成产成品品”、“成本费用成本费用”科目，但设置了科目，但设置了“存货存货”科目，其核算范围包括原账中科目，其核算范围包括原账中“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”科目

31、的核算内容。科目的核算内容。转账时，应将原账中转账时，应将原账中“材料材料”、“产成品产成品”、“成本费用成本费用”科目的余额分析转入新账中科目的余额分析转入新账中“存货存货”科目的相关明细科目。科目的相关明细科目。“对外投资对外投资”科目。科目。新制度将事业单位的对外投资划分为短新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资期投资和长期投资,相应设置了相应设置了“短期投资短期投资”“长期投资长期投资”两个科目，两个科目的核算内两个科目，两个科目的核算内容与原账中容与原账中“对外投资对外投资”科目的核算内容基科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中本相同。转账时，应对原账中“对外投资对外

32、投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的对外投资余额转年）的对外投资余额转入新账中入新账中“短期投资短期投资”科目，将剩余余额转科目，将剩余余额转入新账中入新账中“长期投资长期投资”科目。科目。“固定资产固定资产”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“固定资产固定资产”科目，由于固定科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗实物产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录

33、品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录对原账中对原账中“固定资产固定资产”科目的余额进行分析：科目的余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准的应对于达不到新制度中固定资产确认标准的应当将相应余额转入新账中当将相应余额转入新账中“存货存货”科目，将相应科目，将相应的的“固定基金固定基金”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“事业基金事业基金”科目；对于已领用出库的还应同时将其成本一次科目；对于已领用出库的还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作在新账中，借记在新账中，借记“事业基金事业基金”科目，贷记科目，贷记“存货存货

34、”科目。科目。对于符合新制度中固定资产确认标准的应对于符合新制度中固定资产确认标准的应当将相应余额转入新账中当将相应余额转入新账中“固定资产固定资产”科目。科目。“无形资产无形资产”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“无形资产无形资产”科目，核算无科目，核算无形资产的原价。原账中形资产的原价。原账中“无形资产无形资产”科目余额科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，将原账中将原账中“无形资产无形资产”科目的余额转入新账中科目的余额转入新账中的的“无形资产无形资产”科目，同时将相应的科目，同时将相应的“事业基事业基金金”科目余额转入新账中科目余额

35、转入新账中“非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目。科目。事业单位按新制度规定对无形资产进行摊事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的销的,应当自应当自20132013年年1 1月月1 1日起设置和启用累计日起设置和启用累计摊销摊销”科目科目,以以“无形资产无形资产”科目科目20132013年年1 1月月1 1日的期初余额为原价日的期初余额为原价,按新制度规定进行摊销。按新制度规定进行摊销。2.2.负债类科目负债类科目 “借入款项借入款项”科目。科目。新制度将事业单位的借入款项划分为短新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款期借款和长期借款,相应设置了相应设置了“短期借款

36、短期借款”“长期借款长期借款”两个科目，两个科目的核算内两个科目，两个科目的核算内容与原账中容与原账中“借入款项借入款项”科目的核算内容基科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中本相同。转账时，应对原账中“借入款项借入款项”科目的余额进行分析：将期限在科目的余额进行分析：将期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款余额转入新账中年）的各种借款余额转入新账中“短期借款短期借款”科目科目,将剩余余额转入新账中将剩余余额转入新账中“长期借款长期借款”科目。科目。“应付账款应付账款 ”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“应付账款应付账款”科目，其核算内科目，其核算内容不包括偿还期在容不包括偿

37、还期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的应年）的应付账款，如跨年度分期付款购入固定资产的付账款，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。转账时应对其进行分析，将偿还期价款等。转账时应对其进行分析，将偿还期在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的应付账款的余额转年）的应付账款的余额转入新账中的入新账中的“长期应付款长期应付款”科目；将剩余余科目；将剩余余额，转入新账中额，转入新账中“应付账款应付账款”科目。科目。“其他应付款其他应付款”科目。科目。该科目的核算范围比原账中该科目的核算范围比原账中“其他应付其他应付款款”科目的核算范围小，不包括事业单位应科目的核算范围小，不包括事业单位

38、应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的应付款项，如以年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内容转由新制度下容转由新制度下“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“长期长期应付款应付款”科目核算。转账时应将原账中科目核算。转账时应将原账中“其其他应付款他应付款”科目的余额进行分析：将其中属科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入新账中转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；将其中科目；将其中

39、属于偿还期限在属于偿还期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的应付款年）的应付款项的余额转入新账中项的余额转入新账中“长期应付款长期应付款”科目将剩科目将剩余余额，转入新账中余余额，转入新账中“其他应付款其他应付款”科目。科目。3.3.净资产类科目净资产类科目 “事业基金事业基金”科目科目 不再在该科目下设置不再在该科目下设置“一般基金一般基金”、“投投资基金资基金”明细科目，其核算范围也较原账中明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金事业基金”科目发生变化，不再包括财政补科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中“事业

40、基金事业基金”科目所属科目所属“投资基金投资基金”明细科目明细科目的余额分析转入新账中的余额分析转入新账中“非流动资产基金非流动资产基金长长长期投资长期投资”科目，并对所属科目，并对所属“一般基金一般基金”明明细科目的余额（扣除转入新账中细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资非流动资产基金产基金无形资产无形资产”科目数额后的余额）进科目数额后的余额）进行分析：行分析：对属于新制度下财政补助结转的对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中余额转入新账中“财政补助结转财政补助结转”科目；对科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中中“财政补助结余财政补助

41、结余”科目；将剩余余额，转科目；将剩余余额，转入新账中入新账中“事业基金事业基金”科目。科目。“非流动资产基金非流动资产基金”科目。科目。新制度未设置新制度未设置“固定基金固定基金”科目，但设科目，但设置了置了“非流动资产基金非流动资产基金”科目，核算事业单科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中原账中“固定基金固定基金”科目的余额（扣除转为科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中额）转入新账

42、中“非流动资产基金非流动资产基金固定固定资产资产”科目。科目。“专用基金专用基金”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“专用基金专用基金”科目，转账科目，转账时，应将原账中时，应将原账中“专用基金专用基金”科目的余额分科目的余额分析转入新账中析转入新账中“专用基金专用基金”科目的相关明细科目的相关明细科目。科目。“经营结余经营结余”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“经营结余经营结余”科目，其核科目，其核算范围与原账中算范围与原账中“经营结余经营结余”科目的核算范科目的核算范围基本相同。转账时，如果原账中围基本相同。转账时，如果原账中“经营结经营结余余”科目有借方余额，应直接转入新账中科目有

43、借方余额，应直接转入新账中“经营结余经营结余”科目。科目。“事业结余事业结余”、“结余分配结余分配”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“事业结余事业结余”科目，其核科目，其核算范围较原账中算范围较原账中“事业结余事业结余”科目发生变化科目发生变化不再包括财政补助结转和财政补助结余；新不再包括财政补助结转和财政补助结余；新制度未设置制度未设置“结余分配结余分配”科目但设置了科目但设置了“非非政补助结余分配政补助结余分配”科目，核算事业单位本年科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。因原度非财政补助结余分配的情况和结果。因原账中账中“事业结余事业结余”、“结余分配结余分配”科目一

44、般科目一般无余额，不需进行转账处理。无余额，不需进行转账处理。“事业结余事业结余”、“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目自科目自20132013年年1 1月月1 1日起直接启用新账即可日起直接启用新账即可。4.4.收入支出类科目收入支出类科目 “财政补助收入财政补助收入”、“事业收事业收”“”“上上级补助收入级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”“”“经营收经营收入入”“”“其他收入其他收入”“”“拨出经费拨出经费”“”“事业支事业支”“上缴上级支出上缴上级支出”、“对附属单位补对附属单位补”“”“经经营支出营支出”、“销售税金销售税金”、“结转自筹基建结转自筹基建”由于上述原账中

45、收入支出类科目年末无余额由于上述原账中收入支出类科目年末无余额不需进行转账处理。自不需进行转账处理。自20132013年年1 1月月1 1日起，应日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。务处理。“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专专款支出款支出”科目。科目。新制度未设置新制度未设置“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”“”“专款支出专款支出”科目。转账时，科目。转账时，应将原账中应将原账中“拨入专款拨入专款”科目的余额转入新科目的余额转入新账中账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目的贷方，将原科目的贷方，将原账中账中“拨出专

46、款拨出专款”、“专款支出专款支出”科目的余科目的余额转入新账中额转入新账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目借方。科目借方。5.5.将基建账相关数据并入新账将基建账相关数据并入新账 事业单应当按照新制度的要求，在按国事业单应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计将基建账相关数据并入单位会计“大账大账”。新制度设置了新制度设置了“在建工程在建工程”科目，该科目为科目，该科目为新设科目。事业单位应当在新账中新设科目。事业单位应当在新账中“在建工在建工程程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，

47、核明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。算由基建账并入的在建工程成本。将将20122012年年1212月月3131日原基建账中相关科目日原基建账中相关科目余额并入新账时：按照基建账中余额并入新账时：按照基建账中“建筑安装建筑安装工程投资工程投资”、“设备投资设备投资”、“待摊投资待摊投资”、“预付工程款预付工程款”等科目余额，借记新账中等科目余额，借记新账中“在建工程在建工程基建工程基建工程”科目；按照基建科目；按照基建账中账中“交付使用资产交付使用资产”等科目余额，借记新等科目余额，借记新账中账中“固定资产固定资产”等科目按照基建账中等科目按照基建账中“基基建投资借款建投资借款”科目余额

48、，贷记新账中科目余额，贷记新账中“长期长期借款借款”科目；按照基建账中科目；按照基建账中“建筑安装工程建筑安装工程投资投资”“”“设备投资设备投资”“”“待摊投资待摊投资”“”“预付工预付工程款程款”“”“交付使用资产交付使用资产”等科目余额，贷记等科目余额，贷记新账中新账中“非流动资产基金非流动资产基金”科目的相关明细科目的相关明细科目；按照基建账中科目；按照基建账中“基建拨款基建拨款”科目余额科目余额中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中中归属于财政补助结转的部分，贷记新账中“财政补助结转财政补助结转”科目；按照基建账中其他科目；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照科目余

49、额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业事业基金基金”科目。科目。事业单位执行新制度后，应当至少按月事业单位执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。三、其他衔接事项三、其他衔接事项 新制度设置了新制度设置了“累计折旧累计折旧”科目，核算科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧。事业单事业单位固定资产计提的累计折旧。事业单位应当按照位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或相关财或相关财务制度

50、的规定确定是否对固定资产计提折旧。务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。不对固定资产计提折旧的，不设置不对固定资产计提折旧的，不设置“累计折累计折旧旧”科目。对固定资产计提折旧的，应当按科目。对固定资产计提折旧的，应当按照新制度的规定设置照新制度的规定设置“累计折旧累计折旧”科目，并科目，并进行如下处理进行如下处理:（1 1）对执行新制度前形成的固定资产）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入（不包括新旧转账时转入“存货存货”的固定资的固定资产），应当在产），应当在20132013年度全面核查其原价、截年度全面核查其原价、截至至20132013年年1212月月3131日的已使用年

51、限、尚可使用日的已使用年限、尚可使用年限等，并于年限等，并于20132013年年1212月月3131日对这些固定资日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目，贷科目，贷记记“累计折旧累计折旧”科目，自科目，自20142014年年1 1月月1 1日起对日起对这些固定资产按照新制度规定按月计提折旧这些固定资产按照新制度规定按月计提折旧 （2 2）对执行新制度后形成的固定资产，应）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。当按照新制度的规定按月计提折旧。会计核算会计核算 本讲主要

52、学习部份核算内容、方法有变化本讲主要学习部份核算内容、方法有变化的科目的会计核算。的科目的会计核算。应收帐款：应收帐款：P298 P298 核算事业单位因开展核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收取的经营活动销售产品、提供有偿服务等而收取的款项。本科目应当按单位或个人进行明细核算。款项。本科目应当按单位或个人进行明细核算。明确了如有逾期三年或以上、确凿证据表明确了如有逾期三年或以上、确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定：明确实无法收回的应收款项的会计处理规定：先转入先转入“待处置资产益待处置资产益”,报经批准后予以核报经批准后予以核 销，计入销，计入“其他支出其他支

53、出”科目。核销的应收账科目。核销的应收账款款应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在应在备查簿中保留登记。已核销应收账款在以后期间收回的，贷记以后期间收回的，贷记“其他收入其他收入”科目）。科目）。例例1 1、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款5 5万元已逾期万元已逾期3 3年，年，确实已无法收回，经批准核销。确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 5 5 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5 5经批准核销：经批准核销：借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销 5 5 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损

54、溢处置资产价值处置资产价值 5 5 例例2 2、乙单位的应收账款核销后，后来通、乙单位的应收账款核销后，后来通过其他措施收回了过其他措施收回了2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 或现金等其他科目或现金等其他科目 2 2 贷：其他收入贷：其他收入收回已核销的应收帐款收回已核销的应收帐款 2 2预付帐款：预付帐款：P300P300 核算事业单位按购货、劳务合同规定预付核算事业单位按购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项款项。本科目应当按单位或给供应单位的款项款项。本科目应当按单位或个人进行明细核算个人进行明细核算同时要注意区分资金性质：同时要注意区分资金性质：财政补助、非财政专项资金和其他

55、资金。财政补助、非财政专项资金和其他资金。预付帐款的核销与收回处理与应收帐款基预付帐款的核销与收回处理与应收帐款基本相同。本相同。所购货物如果属于固定资产、无形资产的所购货物如果属于固定资产、无形资产的 还应作如下帐务处理：还应作如下帐务处理：借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他应收款：其他应收款：P303P303 核算事业单位除应收票据、应收账款、核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项以外的其他各项应收及暂付款项如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门如职工预借的差旅

56、费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款的核销与收回处理与应收帐其他应收款的核销与收回处理与应收帐款基本相同。款基本相同。注意：该科目核算范围比原来的要小注意：该科目核算范围比原来的要小不包括事业单位应付的社会保险、住房公积不包括事业单位应付的社会保险、住房公积金以及偿还期限在金以及偿还期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的应付的应付款项。款项。存货：存货：P307P307 该科目的主要变化在于：该科目的主要变化在于：（1 1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 （2 2）改进盘盈盘亏处理方法）改进盘盈

57、盘亏处理方法 （3 3）进一步明确存货成本）进一步明确存货成本 事业单位通过明细核算或辅助登记时事业单位通过明细核算或辅助登记时应区分存货成本的资金来源应区分存货成本的资金来源(财政补助资金、财政补助资金、非财政专项资金和其他资金非财政专项资金和其他资金)，同时，零星办，同时，零星办公用品直接列支出，不通过本科目核算。公用品直接列支出，不通过本科目核算。重点：成本的确认。如属于一般纳重点：成本的确认。如属于一般纳税人购入非自用材料所支付的增值税款不计税人购入非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本，属于小规范纳税人的，其购进入材料成本，属于小规范纳税人的，其购进的材料按实际支付的含税价格计算材

58、料成本。的材料按实际支付的含税价格计算材料成本。固定资产：固定资产：P155P155 新旧制度的主要变化新旧制度的主要变化 （1 1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高 （2 2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定固定资产资产 （3 3）引入折旧）引入折旧 （4 4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理 （5 5）盘盈固定资产计价变化重置完全价）盘盈固定资产计价变化重置完全价值值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额名义金额 固定资产的概念与牲固定资产的概念与牲 固定资产的分类固定资产的分类 固定资产的帐务处理：分为三个

59、阶段：固定资产的帐务处理：分为三个阶段：固定资产的取得、持有、处置固定资产的取得、持有、处置 固定资产的折旧固定资产的折旧(重点讲解重点讲解)重点关注重点关注 （1 1）固定资产的分类）固定资产的分类 （2 2）核算内容）核算内容 应用软件应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分作为无形资产成相关硬件不可缺少的组成部分作为无形资产核算。核算。需安装的固定资产：先通过需安装的固定资产：先通过“在建工在建工程程”核算交付使用核算交付使用时转入固定资产核算。时转入固定资产

60、核算。（3 3）固定资产的取得购进一般账务处理）固定资产的取得购进一般账务处理 购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金 修购基金等修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款贷：财政补助收入、零余额账户用款 额度、银行存款等额度、银行存款等 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产,先通过在建先通过在建工程工程”科目核算。科目核算。P322P322 举例：举例：购入需安装的专用设备一台价款购入需安装的专用设备一台价款1515万元扣留质保金

61、万元扣留质保金3 3万元，取得了全额发票，万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费装费1 1万元。万元。购入设备支付款项：购入设备支付款项：借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装 1515 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1515 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出财政补助支财政补助支 出出专用设备购置专用设备购置 1515 贷贷:财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出日常公日常公 用经费用经费 1212 其他应付款其他应付款XXXX单位单位 3 3 支付安装费：支付安装费：借：在建工程借：在建工程设

62、备安装设备安装 1 1 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 1 1 借：事业支出借：事业支出基本支出（财政补助基本支出（财政补助 支出）支出）专用设备购置专用设备购置 1 1 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1 1 安装完毕交付使用：安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产 1616 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 1616 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 16 16 贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装 1616 质保金到期，通过零余额账户支付：质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款借：其他应付款XXX

63、X单位单位 3 3 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3 3 自行建造固定资产自行建造固定资产 固定资产改扩建固定资产改扩建/修缮修缮 改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账原账面价值面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账面价值拆除部分账面价值 融资租入固定资产融资租入固定资产 固定资产处置固定资产处置 P329P329 名词解释：账面价值名词解释：账面价值 账面余额账面余额 P325P325 累计折旧累计折旧(新增科目新增科目)固定资产应按月计提折旧（事业单位固定资产应按月计提折旧（事业单位应当对固定资产计提折旧，文物和陈列品、应当对固定资产计提

64、折旧，文物和陈列品、动植物、图书和档案、以名义金额计量的固动植物、图书和档案、以名义金额计量的固定资产除外）。定资产除外）。事业单位应当根据固定资产的性质和事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的使用寿命一般为其事业单位固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限。预计使用年限。事业单位一般采用年限平均法计提固事业单位一般采用年限平均法计提固定资产折旧。定资产折旧。事业单位固定资产的应折旧金额为其事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。事业单位

65、一般应当按月计提固定资产事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。产，也不再补提折旧。计提融资租入固定资产折旧时，应当计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。

66、能够合理确定租赁期届满时将会取得租策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有的，赁期届满时能够取得租入固定资产所有的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。两者中较短的期间内计提折旧。固定资产的处置固定资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目。入明细科目。借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：银行存款等贷：银行存款等 发生费用支出发生费用支出 借：银行存款等借：