委托加工物资

《委托加工物资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《委托加工物资（23页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、委托加工物资委托加工物资 如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物资处理。自产物资处理。1 1由受托方提供原材料生产的物资；由受托方提供原材料生产的物资；2 2受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；3 3由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。委托加工物资一般要经过委托加工物资一般要经过发出、加工、入库发出、加

2、工、入库三个过程。三个过程。委托方委托方受托方受托方发出材料发出材料支付支付费用：运用：运杂费、加工、加工费 税金：增税金：增值税、消税、消费税税收回入库收回入库受托方受托方 委托加工物资的成本委托加工物资的成本包括包括原材原材料料或半成品的成本、或半成品的成本、加工费加工费、运输费运输费、装卸费装卸费，及，及相关税金相关税金p 核算核算时设置置“委托加工物委托加工物资”科目科目委托方委托方受托方受托方发出材料发出材料具体业务处理具体业务处理1:1:发料发料按实际成本计价的拨付物资委托加工按实际成本计价的拨付物资委托加工 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料具体业务处理具体业

3、务处理1 1：具体业务处理具体业务处理2 2：加工（费）：加工（费）委托方委托方受托方受托方发出材料发出材料支付支付费用：运用：运杂费、加工、加工费 支付运杂费、加工费等支付运杂费、加工费等借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款具体业务处理具体业务处理2 2：加工（税）：加工（税）委托方委托方受托方受托方发出材料发出材料支付支付费用：运用：运杂费、加工、加工费 税：增税：增值税、消税、消费税税具体业务处理具体业务处理2 2：加工（增值税）：加工（增值税）u凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一一般般纳税

4、纳税人人，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；工物资成本；借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款u凡属加工物资凡属加工物资用于用于免征免征增值税项目增值税项目，以及，以及未取得增值税专用发票未取得增值税专用发票的一般的一般纳税纳税人人和和小规模小规模纳税纳税人人的的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资，应将这部分增值税计入加工物资加工物资成本成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税）消

5、费税消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品少数消费品再再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。国家财政收入。特点：特点：1 1、消费税征税项目具有选择性。、消费税征税项目具有选择性。2 2、消费税是价内税，是价格的组成部分；、消费税是价内税，是价格的组成部分；3 3、消费税征收环节具有单一性；、消费税征收环节具有单一性；具体业务处理具体业务处

6、理2 2：加工（消费税）：加工（消费税）纳税环节：纳税环节：1 1、生产环节：、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关

7、缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。2 2、进口环节：、进口环节：纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。时纳税。3 3、零售环节：、零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。4 4、批发环节：、批发环节：在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率道消费税。适用税率5%5%。具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税）p凡属加工物资收回后凡属加工物资收回后直接用于销售的直接用于销售的，其所负担的消费税应计

8、，其所负担的消费税应计入加工物资成本；入加工物资成本；消费税是消费税是价内税价内税借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款等应付账款等待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税具体业务处理具体业务处理2 2：加工（消费税）：加工（消费税）p委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的受托方代收代缴的消费税消费税准予按照规定准予按照规定从连续生产的应税消费品从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣应纳消费税税额中抵扣，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银

9、首，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记“税金及附加税金及附加”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交消费税应交消费税”）除外除外 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：贷：银行存款银行存款/应付账款等应付账款等委托方委托方受托方受托方发出材料发出材料支付支付费用：运用：运杂费、加工、加工费 税金：增税金：增值税、消税、消费税税收回入库收回入库受托方受托方具体业务处理具体业务处理3 3：入库：入库具体业务处理具体业务处理3 3：入库：入库借：借：库存商品存商品/周周转材料等材料等（实际总成本）成本）贷：委托加工物：委托加

10、工物资（实际总成本）成本）u凡属加工物资收回后凡属加工物资收回后直接用于销售的直接用于销售的u凡属加工物资收回后凡属加工物资收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消费品借：原材料借：原材料材料名材料名（实际总成本）成本）贷：委托加工物：委托加工物资（实际总成本）成本）【例例3-7】新新华公司公司发出一批甲材料，委托出一批甲材料，委托C公司代公司代为加工成乙加工成乙材料（属于消材料（属于消费税税应税税产品）。品）。发出的甲材料出的甲材料实际成本成本为180000元，支付加工元，支付加工费和往返运和往返运费85000元，支付由元，支付由C公司代收公司代收代代缴的增的增值税税13600元，消元

11、，消费税税39750元，假定委托加工的乙材元，假定委托加工的乙材料收回后用于料收回后用于连续生生产应税消税消费品。一个月后，品。一个月后，该批委托加工批委托加工材料收回。材料收回。（1）发出委托加工的甲材料出委托加工的甲材料 借：委托加工物借：委托加工物资 180000贷：原材料：原材料甲材料甲材料 180000（2）支付加工）支付加工费和往返运和往返运杂费 借：委托加工物借：委托加工物资 85000贷：银行存款行存款 85000（3）支付）支付C公司代公司代缴的增的增值税和消税和消费税税借：借：应交税交税费增增值税（税（进项）13600消消费税税 39750贷：银行存款行存款 53350如果

12、收回乙材料直如果收回乙材料直接接对外外销售，售，则借：委托加工物借：委托加工物资（4）收回加工完成的乙材料）收回加工完成的乙材料借：原材料借：原材料乙材料乙材料 265000（180000+85000）贷：委托加工物：委托加工物资 265000 如果收回的乙材料直接如果收回的乙材料直接对外外销售，售，则借：借：库存商品存商品 30475（180000+85000+39750）贷：委托加工物：委托加工物资 304750借：原材料（借：原材料（库存商品）（存商品）（合同或合同或协议价价）应交税交税费增增值税（税（进项税税额）（）（增增值税税）贷：实收收资本本/股本股本 （投投资份份额）资本公本公积

13、（差差额）（二）接受投资者投入的存货接受投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定约定的的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项项存货存货的公允价值作为其入账价值。的公允价值作为其入账价值。新华公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股

14、股票500 000股。借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：股本贷：股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500260 500补充例题补充例题借：原材料（借：原材料（库存商品）（存商品）（公允价公允价）应交税交税费增增值税（税（进项）（增增值税税）贷：营业外收入（外收入（借方之和借方之和）（三）（三）接受接受损赠的存的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1 1）

15、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。相关税费作为入账成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，

16、作为入账成本。来现金流量的现值，作为入账成本。新华公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，新华公司支付运杂费1 000元。借：库存商品借：库存商品251 000251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000补充例题补充例题【单项选择题】甲企甲企业发出出实际成本成本为140万元的原材料，委万元的原材料，委托乙企托乙企业加工成半成品，收回后直接加工成半成品，收回后直接对外外销售。甲企售。甲企业和乙企和乙企业均均为增增值税一般税一般纳税人，甲企税人，甲企业根据乙企根据乙企业开具的开具的专用用发票票向其支付加工向其支付加工费4万元和增万元和增值税税0.68万元，另支付消万元，另支付消费税税16万万元。假定不考元。假定不考虑其他相关税其他相关税费，甲企，甲企业收回收回该批半成品的入批半成品的入账价价值为（）万元）万元A144B144.68C160D160.68结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！23