《资产的核算》课件

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1、第第3章资产的核算章资产的核算会计学原理会计学原理主讲教师：周亚荣主讲教师：周亚荣1会计学原理会计学原理本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。核算是企业经营上的审核计算核算是企业经营上的审核计算，体现会计的反映、控制职能。，体现会计的反映、控制职能。是借贷记账法的具体应用。是借贷记账法的具体应用。会计专业学生要掌握主要资产账户的账户结构，掌握对常见经济业会计专业学生要掌握主要资产账户的账户结构，掌握对常见经济业务的会计分录编制。务的会计分录编制。2会计学原理会计学原理主要内容主要内容3.1资产核算概述资产核算概述3.2流动资产的核算流动资产的核算3.3

2、长期资产的核算长期资产的核算3会计学原理会计学原理3.1资产核算概述资产核算概述3.1.1资产的含义和内容资产的含义和内容1、资产的含义、资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产、资产的内容的内容 1 1）流动资产与非流动资产）流动资产与非流动资产 划分依据划分依据 资产项目资产项目 资产负债表的划分资产负债表的划分2 2）货币性资产与非货币性资产）货币性资产与非货币性资产 资产项目资产项目 现金流量表的划分现金流量表的划分4会计学原理

3、会计学原理3.1.2资产的确认资产的确认 会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：一项交易发会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？如果记录，何时记录？以生了，能否将其纳入会计系统进行记录？如果记录，何时记录？以什么科目和账户进行记录？是借方还是贷方？今后如何在财务会计什么科目和账户进行记录？是借方还是贷方？今后如何在财务会计报告中予以列示？报告中予以列示？资产作为一个基本的会计要素，其确认应该遵循一般的确认标资产作为一个基本的会计要素，其确认应该遵循一般的确认标准。即：符合定义性、可计量性、相关性、可靠性准。即：符合定义性、可计量性、相关

4、性、可靠性。5会计学原理会计学原理3.1.3资产的计量资产的计量 会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计信息在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计信息的工作。的工作。会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何确定其金额？如何确定其金额？会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量，也可采

5、用和公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量，也可采用公允价值量化和列报。公允价值量化和列报。会计计量单位：名义货币会计计量单位：名义货币 “元元”返回返回6会计学原理会计学原理3.1.4资产的记录和报告资产的记录和报告 完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交易和完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交易和事项进行记录；汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在事项进行记录；汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报告、披露。报表及其它相关数据中报告、披露。7会计学原理会计学原理3.2 流动资产的核算流动资产的核算3.2.1流动资产的概念和内容流

6、动资产的概念和内容1、流动资产的概念、流动资产的概念 流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资产的条件：教材产的条件：教材6060页页2 2、流动资产在报表的列示、流动资产在报表的列示 注意我国的列示习惯和注意我国的列示习惯和“国际会计准则国际会计准则”的区别的区别3 3、流动资产账户的账户结构、流动资产账户的账户结构 借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额一般借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额一般在借方。在借方。8会计学原理会计学原理3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算1 1、货币资金的

7、核算、货币资金的核算 货币资金在资产负债表上资产方的第一项，包括现金、银行存货币资金在资产负债表上资产方的第一项，包括现金、银行存款和其他货币资金。实务中通过款和其他货币资金。实务中通过“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他货币资金货币资金”三个账户核算。三个账户核算。1 1）现金的核算）现金的核算 现金的含义：广义与狭义的现金现金的含义：广义与狭义的现金 现金的管理：要重视：岗位设置符合内控原则、现金的开支范围、现金的管理：要重视：岗位设置符合内控原则、现金的开支范围、坐支、白条抵库坐支、白条抵库 现金核算的业务：见教材现金核算的业务：见教材6161页页 现金日记账的登记：了解现金日

8、记账的登记：了解 第八章详讲第八章详讲9会计学原理会计学原理3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算1、货币资金的核算、货币资金的核算2 2）银行存款的核算）银行存款的核算 注意银行结算纪律；注意银行结算纪律；银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、信用卡、信用证等；兑、信用卡、信用证等；银行存款核算的业务：见教材银行存款核算的业务：见教材6262页页 注意：增值税进项税额、注意：增值税进项税额、销项税额的讲解；销项税额的讲解；银行存款日记账的登记：了解银行存款日记账的登记：了解 第八章详讲第

9、八章详讲3 3）其他货币资金的核算）其他货币资金的核算 其他货币资金的范围其他货币资金的范围 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 10会计学原理会计学原理3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算2、交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算(新内容新内容)1）金融资产的类型金融资产的类型 2）交易性金融资产的含义：指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、）交易性金融资产的含义：指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、权证等有价证券或衍生资产等。权证等有价证券或衍生资产等。注意其持有目的注意其持有目的 3 3）交易性金融资产的计量：初始计量交易性金融资产的计量：初始

10、计量取得时的公允价值，交易费用计取得时的公允价值，交易费用计入当期入当期“投资收益投资收益”；后续计量；后续计量期末的公允价值，公允价值变动计入当期期末的公允价值，公允价值变动计入当期“公允价值变动损益公允价值变动损益”。注意：购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发放但尚未注意：购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，将此部分计入领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，将此部分计入“应收应收股利股利”。11会计学原理会计学原理3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算n3）交易

11、性金融资产的核算交易性金融资产的核算 教材教材63页例题：将页例题：将“交易性金融资产交易性金融资产”与与“投资收益投资收益”两个账户相互联系的看两个账户相互联系的看公允价值公允价值交易成本交易成本银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产投资收益投资收益12会计学原理会计学原理3.2.3应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算 应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。都是企业在结算过程中产生的债权。等。都是企业在结算过程中产生的债权。1、应收账款的核算应收账款的核算 1）应收账款的含义及范围）应收账款的含义及范

12、围 应收账款指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购应收账款指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。不仅包括赊销账款，还包括销货时企业货方或接受劳务方收取的款项。不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的运杂费、包装费以及依照我国税法规定应向客户收取的增代客户垫付的运杂费、包装费以及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额。值税额。2）应收账款的核算）应收账款的核算 掌握掌握“应收账款应收账款”账户，掌握教材账户，掌握教材64页例页例7，权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 3）坏账与）坏账与“坏账准备坏账准备”收不回的应收账款

13、称为坏账，由此带来的损失称为坏账损失（坏账费用）收不回的应收账款称为坏账，由此带来的损失称为坏账损失（坏账费用）。掌握处理坏账的。掌握处理坏账的“备抵法备抵法”，了解确定坏账准备数额的方法，了解确定坏账准备数额的方法账龄分账龄分析法。析法。返回返回13会计学原理会计学原理3.2.3应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n账龄是指顾客所欠账款时间的长短。期末企、事业单位根据编制的账龄是指顾客所欠账款时间的长短。期末企、事业单位根据编制的“应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表”中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。

14、这就是账龄分析法损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这就是账龄分析法n例：某企业通过分析例：某企业通过分析20092009年年1212月月3131日各顾客的应收款项明细账，编制日各顾客的应收款项明细账，编制“应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表”，如表，如表1 1所示。根据历史数据及有关变化条件所示。根据历史数据及有关变化条件，分别估计各账龄段的坏账率，编制坏账损失估计表，如表，分别估计各账龄段的坏账率，编制坏账损失估计表，如表2 2所示：所示：14会计学原理会计学原理3.2.3应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n表表1 应收款项账龄分析表应收款项账龄分析表 2009年年12月月31

15、日日n顾客顾客 余额余额 未过期未过期 已过期已过期n名称名称 130天天 3160天天 6190天天 91120天天 120天以上天以上n A 50000 25000 20000 5000 n B 90000 50000 30000 10000n C 42000 20000 10000 12000 n D 85000 15000 35000 20000 15000n 267000 45000 45000 62000 40000 50000 2500015会计学原理会计学原理3.2.3应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算n表表2 坏账损失估计表坏账损失估计表 单位：元单位：元n 应收款项余

16、额应收款项余额 预计坏账率预计坏账率 预计坏账准备预计坏账准备n未过期未过期 45000 1%450n过期过期130天天 45000 2%900n过期过期3160天天 62000 4%2480n过期过期6190天天 40000 6%2400n过期过期91120天天 50000 10%5000n过期过期120天以上天以上 25000 20%5000n合计合计 267000 1623016会计学原理会计学原理3.2.3 应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算2、应收票据的核算应收票据的核算 1 1）应收票据的范围）应收票据的范围 2 2）应收票据的核算）应收票据的核算3 3、预付账款和其他应收款

17、的核算（非会计专业学生了解）、预付账款和其他应收款的核算（非会计专业学生了解）1 1）预付账款的范围及核算）预付账款的范围及核算 2 2）其他应收款的范围）其他应收款的范围 返回返回17会计学原理会计学原理n补充：补充：“预付账款预付账款”的例题的例题n8 8月月1 1日，企业以银行存款预付新铭公司购料款日，企业以银行存款预付新铭公司购料款60,00060,000元；元；n8 8月月3 3日，从新铭公司购入日，从新铭公司购入C C材料材料4040吨，单价为吨，单价为1,0001,000元元/吨，增吨，增值税率为值税率为17%17%，运输费用，运输费用2,000 2,000 元，款项均由预付款结

18、清（假元，款项均由预付款结清（假设其增值税额的计算只考虑材料的价款，不考虑运输费用。设其增值税额的计算只考虑材料的价款，不考虑运输费用。)n8 8月月1111日，新铭公司通过银行将多余款划回企业户头日，新铭公司通过银行将多余款划回企业户头 18会计学原理会计学原理3.2.4 存货及其他流动资产的核算存货及其他流动资产的核算1、存货的核算、存货的核算 1）存货的含义及内容）存货的含义及内容 存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品（商存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品（商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供

19、劳务过程中耗用的材料和物资等。用的材料和物资等。注意持有目的注意持有目的 具体包括：原材料、燃料、库存商品、半成品、委托加工物资、具体包括：原材料、燃料、库存商品、半成品、委托加工物资、包装物、低值易耗品等包装物、低值易耗品等 2）存货的确认和计量）存货的确认和计量 存货确认的两个条件；存货确认的两个条件；存货的初始计量：历史成本；报告日的计量：可变现净值（存货的初始计量：历史成本；报告日的计量：可变现净值（“存货跌价准备存货跌价准备”）3）存货的盘存制度）存货的盘存制度 会计期末存货实物量的确定会计期末存货实物量的确定 永续盘存制（账面盘存制）与实地盘存制（定期盘存制）永续盘存制（账面盘存制

20、）与实地盘存制（定期盘存制）两种盘存制的比较（同一企业可以对不同存货采用不同的盘存制度）两种盘存制的比较（同一企业可以对不同存货采用不同的盘存制度）19会计学原理会计学原理3.2.4 存货及其他流动资产的核算存货及其他流动资产的核算1、存货的核算、存货的核算 4）存货流动的计价方法）存货流动的计价方法 发出存货单位成本（单价）的确定发出存货单位成本（单价）的确定 包括：个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平包括：个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、后进先出法均法、后进先出法 几种方法的比较：几种方法的比较：个别计价法是指对发出的存货分别进行识别，具体确定其单位个

21、别计价法是指对发出的存货分别进行识别，具体确定其单位成本和发出成本的计价方法。使用这种方法的前提：单位要能对成本和发出成本的计价方法。使用这种方法的前提：单位要能对存货进行个别标识和保管。适用于单位价值较高、能够分开保管存货进行个别标识和保管。适用于单位价值较高、能够分开保管和进行个体识别的物品。（优点：能确保存货实物流动和成本流和进行个体识别的物品。（优点：能确保存货实物流动和成本流动的一致性）动的一致性）20会计学原理会计学原理加权平均法、先进先出法与后进先出法的比较：在物价保持不变加权平均法、先进先出法与后进先出法的比较：在物价保持不变时，三种方法的计算结果相同；在物价持续上涨时，相对于

22、先进先时，三种方法的计算结果相同；在物价持续上涨时，相对于先进先出法，后进先出法下的期末存货成本较低、本期发出存货成本较高出法，后进先出法下的期末存货成本较低、本期发出存货成本较高。假定所有发出存货成本均为销售成本，则后进先出法下的利润、。假定所有发出存货成本均为销售成本，则后进先出法下的利润、所得税较低。一般认为，较低的报告利润更符合谨慎性原则，企所得税较低。一般认为，较低的报告利润更符合谨慎性原则，企业可通过在前期少缴所得税，以增加企业的现金流量。因此，在通业可通过在前期少缴所得税，以增加企业的现金流量。因此，在通货膨胀率较高时，如果管理层偏好于较多的现金流量，就会优先考货膨胀率较高时，如

23、果管理层偏好于较多的现金流量，就会优先考虑后进先出法；否则采用先进先出法。加权平均法的计算结果介于虑后进先出法；否则采用先进先出法。加权平均法的计算结果介于两者之间。两者之间。21会计学原理会计学原理3.2.4 存货及其他流动资产的核算存货及其他流动资产的核算 5）存货核算实例存货核算实例 见教材见教材7272页例题页例题 画画“T”“T”型账户关系图型账户关系图 掌握：掌握：“材料采购材料采购”（“在途物资在途物资”）、）、“原材料原材料”、“库存商库存商品品”账户以及主要的账户对应关系账户以及主要的账户对应关系2、其他流动资产的核算（非会计专业学生了解）其他流动资产的核算（非会计专业学生了

24、解）了解其他流动资产项目了解其他流动资产项目应收股利、应收利息应收股利、应收利息22会计学原理会计学原理3.3长期资产的核算长期资产的核算 3.3.1非流动资产的概念和内容非流动资产的概念和内容 1、非流动资产的范围、非流动资产的范围 企业总资产中不符合流动资产条件的所有资产都可划入非流动企业总资产中不符合流动资产条件的所有资产都可划入非流动资产。资产。非流动资产是支出资本化的结果非流动资产是支出资本化的结果 收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出 2 2、非流动资产在报表的列示、非流动资产在报表的列示 注意我国的列示习惯和注意我国的列示习惯和“国际会计准则国际会计准则”的区别的区别 3

25、 3、非流动资产账户的账户结构、非流动资产账户的账户结构 与流动资产账户相同与流动资产账户相同 23会计学原理会计学原理3.3.2长期金融资产和长期股权投资的核算长期金融资产和长期股权投资的核算1、长期金融资产的核算长期金融资产的核算 1）长期金融资产的范围）长期金融资产的范围 包括长期持有至到期投资、可供出售金融资产。包括长期持有至到期投资、可供出售金融资产。长期持有至到期投资指企业有明显意图且有能力持有至到期，长期持有至到期投资指企业有明显意图且有能力持有至到期，到期日固定，回收额固定的金融资产，主要指长期债券投资。到期日固定，回收额固定的金融资产，主要指长期债券投资。企业因持有至到期投资

26、部分出售或重分类，使该投资的剩余部企业因持有至到期投资部分出售或重分类，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资，企业应当将该投资的剩余部分分不再适合划分为持有至到期投资，企业应当将该投资的剩余部分重分类为：可供出售金融资产重分类为：可供出售金融资产 2）长期金融资产的确认）长期金融资产的确认 （了解）（了解）3）长期金融资产的计量）长期金融资产的计量 公允价值（注意与交易性金融资产比较）公允价值（注意与交易性金融资产比较）4）长期金融资产的核算）长期金融资产的核算 教材教材7474页例题页例题 与交易性金融资产的与交易性金融资产的核算比较核算比较 24会计学原理会计学原理3.3.2长期

27、金融资产和长期股权投资的核算长期金融资产和长期股权投资的核算2、长期股权投资的核算、长期股权投资的核算 1）长期股权投资的内容（特征长期股权投资的内容（特征 ）教材教材7575页给出了三条特征，具备其中一条即属于长期股权投资页给出了三条特征，具备其中一条即属于长期股权投资 金融资产与长期股权投资的划分，两标准：投资的目的；风险管理方式金融资产与长期股权投资的划分，两标准：投资的目的；风险管理方式 2）长期股权投资初始投资成本的确定）长期股权投资初始投资成本的确定 不同投资方式取得的长期股权投资，初始成本的确定有所不同不同投资方式取得的长期股权投资，初始成本的确定有所不同 3）长期股权投资的后续

28、计量）长期股权投资的后续计量 可以是成本法，也可以是权益法可以是成本法，也可以是权益法 25会计学原理会计学原理长期股权投资的核算（补充）长期股权投资的核算（补充）n长期股权投资可以通过企业合并取得，也可以通过投资取得长期股权投资可以通过企业合并取得，也可以通过投资取得n企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公司投资；企业的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，即对的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加合营企业投资

29、。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的重大影响的权益性投资，即权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资权益性投资。n同一控制下的企业合并和非同一下的企业合并的区别：参与合并的双方是否受同一控制下的企业合并和非同一下的企业合并的区别：参与合并的双方是否受同一方或相同的多方控制或最终控制。账务上的区别就是同一控制下的企业合同一方或相同的多方控制或最终控制。账务上的区别就是同一控制下的企业合并是不遵

30、循市场理念，因为受同一最终方控制，所以是以账面价值结转的（成并是不遵循市场理念，因为受同一最终方控制，所以是以账面价值结转的（成本法）本法）.非同一控制下企业合并是遵循市场理念，是以公允价值作为投资的。非同一控制下企业合并是遵循市场理念，是以公允价值作为投资的。（权益法）（权益法）26会计学原理会计学原理长期股权投资的核算（补充）长期股权投资的核算（补充）nA公司1月1日取得一项入账价值为1500万的长期股权投资（无活跃市场报价），该投资占被投资单位20%的股权，当年被投资单位实现3000万的净利润，对外分配600万的现金红利，除此之外没有其他相关事项或减值因素发生。如果A公司可以采用成本法或

31、者权益法核算该投资，那么在12月31日的资产负债表上，长期股权投资可能的金额是（）nA 1500万 B 2100万 C 1620万 D 1980万27会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算1 1、固定资产的特征、固定资产的特征 两个特征须同时满足，两个特征须同时满足，持有目的：为生产商品、提持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。会计年度。2 2、固定资产的确认和计量、固定资产的确认和计量 初始计量：历史成本初始计量：历史成本 后续计量：考虑折旧和减值后续计量：考虑折旧和减值3 3、固定资

32、产的核算、固定资产的核算 掌握掌握“固定资产固定资产”与与“固定资产清理固定资产清理”账户账户28会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算4、折旧的核算、折旧的核算 1）折旧的含义和影响因素）折旧的含义和影响因素 折旧是固定资产因使用而逐步转移的价值；折旧是固定资产因使用而逐步转移的价值；影响折旧的因素：固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命影响折旧的因素：固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命 2）折旧方法）折旧方法 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（选用不同。（选用不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间

33、内不同时期的折旧费用）的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用）前两种属于匀速折旧法，后两种属于加速折旧法前两种属于匀速折旧法，后两种属于加速折旧法 3）“累计折旧累计折旧”账户账户 计提折旧时在该账户的右边反映，该账户为固定资产的计提折旧时在该账户的右边反映，该账户为固定资产的“抵减账户抵减账户”29会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用

34、这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：额均相等。计算公式如下：n年折旧额原值预计净残值年折旧额原值预计净残值/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）n年折旧率年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%n 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212n月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率30会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n例：某企业有厂房建筑物三栋，原始价值为例：某企业有厂房建筑物三栋，原始价值为5 000 0005 000 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为2020年，预计

35、净残值率为年，预计净残值率为4%4%。采用年限平均。采用年限平均法的折旧率和折旧额的计算如下：法的折旧率和折旧额的计算如下：n年折旧率年折旧率=（1 14%4%）20=4.8%20=4.8%n月折旧率月折旧率=4.8%12=0.4%=4.8%12=0.4%n月折旧额月折旧额=5 000 0000.4%=20 000=5 000 0000.4%=20 000（元）（元）31会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n工作量法，是将固定资产的应计提折旧总额在固定资产预计工作量法，是将固定资产的应计提折旧总额在固定资产预计总工作量中平均分摊，每个会计期间根据实际工作量计提折总工作量中

36、平均分摊，每个会计期间根据实际工作量计提折旧的方法。其计算公式如下：旧的方法。其计算公式如下：n单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预预计总工作量计总工作量n某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工单位工作量折旧额作量折旧额n工作量法比较适用于机器设备、运输工具等固定资产。工作工作量法比较适用于机器设备、运输工具等固定资产。工作量法也具有简便、实用的优点，同时又可以使固定资产各期量法也具有简便、实用的优点，同时又可以使固定资产各期的使用强度与该期应分摊的折旧额相匹配的使用强度与该期应分摊

37、的折旧额相匹配32会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n例：某企业的一台机器设备原价为例：某企业的一台机器设备原价为800 000800 000元，预计运转元，预计运转台时数为台时数为4 000 0004 000 000个，预计净残值率为个，预计净残值率为5 5，本月运转，本月运转台时数为台时数为40 00040 000个。则该台机器设备的本月折旧额计算个。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：如下：n单个折旧额单个折旧额=800 000(15=800 000(15)4 000 000=0.19 4 000 000=0.19(元个元个)n本月折旧额本月折旧额=40 0000

38、.19=7 600(=40 0000.19=7 600(元元)n若固定资产各期使用较为均衡，工作量法下计算的各期若固定资产各期使用较为均衡，工作量法下计算的各期折旧额基本是相等的。在这种情况下，工作量法实质上折旧额基本是相等的。在这种情况下，工作量法实质上是直线法的一种类型是直线法的一种类型 33会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧后的余额和双倍的直

39、线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：折旧的一种方法。计算公式如下：n 年折旧率年折旧率=2=2预计使用寿命预计使用寿命(年年)100)100n 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212n 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率n由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净因此应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销值扣除预计净残值后的余额平均摊销 34会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n例：某企业某机器设备

40、原价为例：某企业某机器设备原价为120120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年，预计年，预计净残值率为净残值率为4 4；该企业按双倍余额递减法对此设备计算折旧，每年；该企业按双倍余额递减法对此设备计算折旧，每年折旧额计算如下：折旧额计算如下：n 年折旧率年折旧率=2=251005100=40=40n 第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=12040=12040=48(=48(万元万元)n第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=(120=(12048)4048)40=28.8(=28.8(万元万元)n第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（120120484828.828.8）40

41、40=17.28=17.28（万元）（万元）n从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：n第四、五年应提折旧额第四、五年应提折旧额=（120120484828.828.817.2817.281204%1204%）2=10.562=10.56（万元）（万元）35会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n年数总和法，是将固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以年数总和法，是将固定资产原值减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。其计算公式一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。其计算公式如下：如下

42、：n年折旧率年折旧率=（折旧年限已使用年限）（折旧年限已使用年限）/折旧年限折旧年限（折旧年限（折旧年限+1+1）22n年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率n双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，在这种折旧方双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，在这种折旧方式下，在固定资产使用期限内，在固定资产使用期限早期多提折式下，在固定资产使用期限内，在固定资产使用期限早期多提折旧，在固定资产使用后期少提折旧，从而相对于直线法加快了固旧，在固定资产使用后期少提折旧，从而相对于直线法加快了固定资产折旧的速度，使得固定资产成本加快得到补偿定资产折

43、旧的速度，使得固定资产成本加快得到补偿 36会计学原理会计学原理3.3.3固定资产固定资产的核算的核算n例：某企业某项固定资产原始价值为例：某企业某项固定资产原始价值为400 000元，预计净残值为元，预计净残值为10 000元，预计可使用年限为元，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计算各年折旧额年，采用年数总和法计算各年折旧额n年份年份 原值净残值原值净残值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧 期末净值期末净值 n 1 400 00010 000 5/15 130 000 130 000 270 000n 2 400 00010 000 4/15 104 000 234

44、000 166 000n 3 400 00010 000 3/15 78 000 312 000 88 000n 4 400 00010 000 2/15 52 000 364 000 36 000n 5 400 00010 000 1/15 26 000 390 000 10 000n合计合计 390 00037会计学原理会计学原理折旧方法的选用折旧方法的选用n从向股东提供财务报告的角度，大部分企业倾向于采用直线从向股东提供财务报告的角度，大部分企业倾向于采用直线法。因为直线法可以带来前期较少的折旧费用和较高的净利法。因为直线法可以带来前期较少的折旧费用和较高的净利润。而在资产使用后期，即使

45、加速折旧法可以比直线折旧法润。而在资产使用后期，即使加速折旧法可以比直线折旧法计提较少的折旧费用，但如果企业每年都增加新的固定资产，计提较少的折旧费用，但如果企业每年都增加新的固定资产，则使用直线折旧法计提的折旧费用则使用直线折旧法计提的折旧费用总额总额仍然会小于加速折旧仍然会小于加速折旧法下计提的折旧费用。法下计提的折旧费用。38会计学原理会计学原理3.3.4无形资产无形资产的核算的核算1、无形资产的定义和特征、无形资产的定义和特征 定义：无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认定义：无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产；非货币资产；特征：是一项特征：是一项“资本资产资本资产”；没有实物形态；给企业带来的经济；没有实物形态；给企业带来的经济利益具有不确定性。利益具有不确定性。2、无形资产的核算、无形资产的核算 掌握掌握“无形资产无形资产”和和“累计摊销累计摊销”两个账户两个账户补充：补充：商誉（商誉（goodwillgoodwill）是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额（差额观）是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额（差额观）资料阅读：杜兴强等资料阅读：杜兴强等“商誉的内涵及其确认问题探讨商誉的内涵及其确认问题探讨”，载会计研究，载会计研究，2011（1）。）。39