《企业会计准则》合营安排准则--课件

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1、企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4040号号号号合营合营合营合营安排安排安排安排-E1ppt课件课件目目 录录 一一2二二二二 四四46合营安排的认定合营安排的认定合营安排准则的核算范围合营安排准则的核算范围3共同经营参与方的会计处理共同经营参与方的会计处理 五五 六六合营企业参与方的会计处理合营企业参与方的会计处理衔接规定衔接规定 三三合营安排的分类合营安排的分类2ppt课件课件合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。在合营安排中相关权益的披露，适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。一、合营安排准则的核算范围一、合营安

2、排准则的核算范围 3ppt课件课件二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特征（一）合营安排的定义和特征 （二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控共同控制制集体控制一致同意保护性权利集体控制 VS 共同控制 （三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方4ppt课件课件 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：各参与方均受到该安排的约束；两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （一）合营安排的定义和特（一）合营安排的定义和特征征5ppt课件课件 要正确理解合营安排的定义

3、，需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控共同控制制6ppt课件课件 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键（二）判

4、断合营安排的关键共同控共同控制制7ppt课件课件 二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （二）判断合营安排的关键（二）判断合营安排的关键共同控共同控制制 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。8ppt课件课件集体控制集体控制 VS VS 单独一方控制单独一方控制有关控制的判断，应遵循企业会计准则第33号 合并财务报表（以下简称“合并财务报表准则”）的相关规定。在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方

5、或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。集体控制集体控制9ppt课件课件集体控制集体控制 VS VS 单独一方控制单独一方控制【例1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司的所有相关活动由代表50%以上表决权的股东通过即可。集体控制集体控制10ppt课件课件尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。【例2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、2

6、0%和10%的股权，E公司的所有相关活动需经代表85%(95%)以上表决权的股东通过。A、B、C VS A、B、C、D集体控制集体控制11ppt课件课件【例3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要75%的表决权。多少种参与方组合？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？集体控制集体控制12ppt课件课件当当且且仅仅当当相关活动的决策要要求求集集体体控控制制该该安安排排的的参参与与方方一一致致同同意意时时，才存在共同控制。才存在共同控制。一一致致同同意意的的规规定定保

7、保证证了了在在合合营营安安排排中中，对对合合营营安安排排具具有有共共同同控控制制的的任任何何一一个个参参与与方方均均可可以以阻阻止止其其他他参参与与方方在在未未经经其其同同意意的的情情况况下下就就相关活动单方面做出决策。单方面做出决策。一致同意一致同意13ppt课件课件可可见见，根根据据共共同同控控制制的的定定义义，对对合合营营安安排排具具有有共共同同控控制制的的参参与与方方拥拥有有对相关活动的决策权。对相关活动的决策权。VS VS保护性权利保护性权利 仅仅为为了了保保护护权权利利持持有有人人利利益益却却没没有有赋赋予予持持有有人人对对相相关关活活动动进进行行决决策的一项权利。策的一项权利。仅

8、享有保护性权利的参与方不享有共同控制。仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。保护性权利保护性权利14ppt课件课件 【例例4 4】A A公公司司、B B公公司司、C C公公司司签签订订了了一一份份合合同同，设设立立某某法法人人主主体体从从事事汽汽车车的的生生产产和和销销售售。合合同同中中规规定定，A A公公司司、B B公公司司一一致致同同意意即即可可主主导导该该主主体体的的相相关关活活动动，并并不不需需要要C C公公司司也也表表示示同同意意，但但C C公公司司拥拥有有对对该该主主体体公公开发行债券的否决权。开发行债券的否决权。保护性权利保护性权利15ppt课件课件 能够集体控制一项安排的组合

9、很可能不止一个 共同控制要求组合必唯一 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够如果存在两个或两个以上的参与方组合能够 集体控制某项安排的，不构成共同控制。集体控制某项安排的，不构成共同控制。集体控制集体控制 VS VS 共同控制共同控制 16ppt课件课件 值得注意的是，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方）。二、合营安排的认定二、合营安排的认定 （三）合营安排中的不同参与方（三）合营安排中的不同参与方17ppt课件课件 （一）合营安排分为共同经营和合营企业（一）合营安排

10、分为共同经营和合营企业 （二）合营安排分类原则（二）合营安排分类原则三、合营安排的分类三、合营安排的分类18ppt课件课件 （一）合营安排分为共同经营和合营企业（一）合营安排分为共同经营和合营企业共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。三、合营安排的分类三、合营安排的分类19ppt课件课件 （二）合营安排分类原则（二）合营安排分类原则 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。三、合营安排的分类三、合营安排的

11、分类20ppt课件课件合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动。另一些安排则涉及构造单独主体。单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。合营安排是否通过单独主体达成合营安排是否通过单独主体达成21ppt课件课件 如果合营安排未通过单独主体达成，则该合营安排必然为共同经营。因为在这种情况下，没有一个单独主体能够使得参与方直接对该合营安排的净资产享有权利，而只能通过约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任。合营安排未

12、通过单独主体达成合营安排未通过单独主体达成22ppt课件课件 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。合营安排通过单独主体达成合营安排通过单独主体达成合营安排通过单独主体达成

13、合营安排通过单独主体达成23ppt课件课件 （一）共同经营中，合营方的会计处理 （二）共同经营中，非合营方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理24ppt课件课件 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，合合营营方方应应当当确确认认其其与与共共同同经经营营中中利利益益份份额额相相关关的的下下列列项项目目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确

14、认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理25ppt课件课件 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，合合营营方方向向共共同同经经营营投投出出或或出出售售资资产产等等（该该资资产产构构成成业业务务的的除除外外），在在该该资资产产等等由由共共同同经经营营出出售售给给第第三三方方之之前前，应应当当仅仅确确认认因因该该交交易易产产生生的的损损益益中中归归属属于于共共同同经经营营其其他他参参与与方方的的部部分分。投投出出或或出出售售的的资资产产发发生生符符合合企企业业会会计计准准

15、则则第第8 8号号资资产产减减值值等等规规定定的的资资产产减减值值损失的，合营方应当全额确认该损失。损失的，合营方应当全额确认该损失。四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理26ppt课件课件 （一）共同经营中，合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，合合营营方方自自共共同同经经营营购购买买资资产产等等（该该资资产产构构成成业业务务的的除除外外），在在将将该该资资产产等等出出售售给给第第三三方方之之前前，应应当当仅仅确确认认因因该该交交易易产产生生的的损损益益中中归归属属于于共共同同经经营营其其他他参参与与方方的的部部分分。购购入入的的资资产产发发生生符符合合企企业业会会计计准

16、准则则第第8 8号号资资产产减减值值等等规规定定的的资资产产减减值值损损失失的的，合合营营方方应应当当按按其承担的份额确认该部分损失。其承担的份额确认该部分损失。四、共同经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理27ppt课件课件 （二）共同经营中，非合营方的会计处理 共共同同经经营营中中，非非合合营营方方如如果果享享有有该该共共同同经经营营相相关关资资产产且且承承担担该该共共同同经经营营相相关关负负债债的的，应应当当按按照照合合营营方方的的上上述述规规定定进进行行会会计计处处理理；否否则则，应应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。四、共同

17、经营参与方的会计处理四、共同经营参与方的会计处理28ppt课件课件 （一）合营企业中，合营方的会计处理 （一）合营企业中，非合营方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理29ppt课件课件 （一）合营企业中，合营方的会计处理 合合营营企企业业中中，合合营营方方应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第2 2号号长长期期股股权权投投资资的规定对合营企业的投资进行会计处理。的规定对合营企业的投资进行会计处理。五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理30ppt课件课件 （二）合营企业中，非合营方的会计处理合营企业中，非合营方对该合营企业具有重大影响的，应当

18、按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定进行会计处理。合营企业中，非合营方对该合营企业不具有重大影响的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计处理。五、合营企业参与方的会计处理五、合营企业参与方的会计处理31ppt课件课件 首次采用合营安排准则的企业应当根据合营安排准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。六、衔接规定六、衔接规定32ppt课件课件 合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 合合营营企企业业重重新新分分类类为为共共同同经经营营的的，合合营营方方应应当当在在比比较较财财务务报报表表最最早早期期间间期期初初终终止止确确认认以以前前采采用用权权益益法法核核算

19、算的的长长期期股股权权投投资资，以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对合合营营企企业业净净投投资资的的长长期期权权益益;同同时时根根据据比比较较财财务务报报表表最最早早期期间间期期初初采采用用权权益益法法核核算算时时使使用用的的相相关关信信息息，确确认认本本企企业业在在共共同同经经营营中中的的利利益益份份额额所所产产生生的的各各项项资资产产（包包括括商商誉誉）和和负负债债，所所确确认认资资产产和和负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础之之间间存存在在暂暂时时性性差差异异的的，应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第1818号号所所得得税税的的规规定定进进行行会计处理。会计处理。六、衔接规定六、衔接规定33ppt课件课件 合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 确确认认的的各各项项资资产产和和负负债债的的净净额额与与终终止止确确认认的的长长期期股股权权投投资资以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对合合营营企企业业净净投投资资的的长长期期权权益益的的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益；前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。六、衔接规定六、衔接规定34ppt课件课件35ppt课件课件